借款費用的資料新基本準則課件

來自....中國最大的資料庫下載借款費用準則第一節(jié)借款費用概述第二節(jié)借款費用的會計處理第三節(jié)

執(zhí)行借款費用準則應注意的問題第四節(jié)案例分析和解答

借款費用準則由財政部于2001.1發(fā)布,于2001.1.執(zhí)行,發(fā)布該準則主要是解決資產計量和損益確認問題.特別說明:長期以來，我國會計實務中對于與建造固定資產相關的借款費用在固定資產尚未交付使用前予以資本化處理，其他借款費用一般直接于發(fā)生時計入當期損益。其具體的處理方法如下：1．為購建固定資產而發(fā)生的長期借款費用，其固定資產尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計入所建造的固定資產價值。2．為建造固定資產而發(fā)生的長期借款費用，在固定資產交付使用后所發(fā)生的，直接計入當期損益。3．屬于流動負債性質的借款費用或者雖然是長期借款性質但不是用于購建固定資產的借款費用，直接計入當期損益，即使是需要經過相當長時間才能達到可使用狀態(tài)的存貨，一般也不將借款費用計入所制造的存貨的價值內。4．如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予資本化，直接計入當期損益。5．在籌建期間發(fā)生的長期借款費用（除為購建固定資產而發(fā)生的長期借款費用外），計入開辦費。6．清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。

注:

我國2001年新施行的借款費用具體準則和2001年《企業(yè)會計制度》,規(guī)定了借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產，只有發(fā)生在固定資產購建過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，發(fā)生在其他資產購置建造過程中的借款費用，不能予以資本化。借款范圍是用于固定資產的專門借款，不包括其他借款如流動資金借款。在會計實務處理中就是將按照公式計算出來的資本化的借款費用金額計入所購建資產成本中，將當期實際發(fā)生的借款費用金額與資本化金額之間的差額計入當期損益.

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第一節(jié)借款費用概述一、借款費用的定義及內容《》(一)借款費用的定義

(二)借款費用的內容二、借款費用的范圍三、借款費用的確認原則和計量四、借款費用開始資本化的條件因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、開始資本化需同時滿足下述幾個條件：

(一)資產支出已經發(fā)生

(二)借款費用已經發(fā)生

(三)為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始五、借款費用暫停資本化六、借款費用停止資本化七、借款費用的披露

定義:

借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映企業(yè)借入資金付出的代價.back

從借款費用的定義可以看出，借款費用包括以下4項內容：

因借款而發(fā)生的利息

因借款而發(fā)生的債券折價或溢價的攤銷因借款而發(fā)生的輔助費用

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

back（一）借款費用可予資本化的資產范圍

我國對于借款費用可予資本化的資產范圍僅限于固定資產。應注意兩點：

1、這里所指的固定資產包括自己購建的固定資產和委托其他單位建造的固定資產。

2、購入即可使用的固定資產，不允許將相關借款費用資本化。

（二）借款費用可予資本化的借款范圍

我國對于借款費用可予資本化的借款范圍僅限于專門借款，即只有為購建固定資產而專門借入款項所發(fā)生的借款費用才允許資本化。back

借款費用確認原則

借款費用資本化金額的計量

購建固定資產發(fā)生的（專門借款）

購建其他資產發(fā)生的（非專門借款）

資本化條件

固定資產達到預定可使用狀態(tài)

籌建期間

清算期間

經營期間

符合不符合之前之后利息

資本化費用化

――長期待攤費用

清算損益

費用化和固定資產支出數(shù)掛鉤折價或溢價的攤銷

資本化費用化

――長期待攤費用清算損益費用化匯兌差額

資本化費用化

――長期待攤費用清算損益費用化不和固定資產支出數(shù)掛鉤

輔助費用

金額小

――費用化

費用化長期待攤費用清算損益費用化金額大

――資本化費用化長期待攤費用清算損益費用化back資產支出已經發(fā)生

1、支付現(xiàn)金2、轉移非現(xiàn)金資產

注：企業(yè)以銀行借款進行固定資產建造工程，對施工過程中耗用的本企業(yè)生產的產品，其資產支出計算公式為：

資產支出＝產品成本＋產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額＋視同銷售已交納的增值稅例題1例題23、承擔帶息債務例題3例題4

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例1：某企業(yè)以銀行借款進行固定資產建造工程，施工過程中，將本企業(yè)生產的產品一批用于工程，該批產品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17%，構成產品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產支出？

分析：資產支出＝100＋13.60＋（160×17%—13.60）＝127.20（萬元）back

例2：某企業(yè)4月15日將企業(yè)的產品用于建造固定資產，該產品的成本為60萬元，其中材料成本為50萬元，增值稅進項稅額為8.50萬元，該產品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，為生產這些產品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額已支付；

5月10日，為4月15日用于固定資產建造的本企業(yè)產品，交納增值稅8.50萬元。該企業(yè)按月計算利息，計算4月份累計支出加權平均數(shù)。

分析：自產產品用于非應稅項目屬于視同銷售，會計處理為“借：在建工程77萬；貸：庫存商品60萬，應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）17萬”，但是4月15日資產支出數(shù)并不是“60＋17＝77萬”，而應是“60＋8.50＝68.50萬”。

4月15日，在會計處理中計算的銷項稅額17萬，并沒有全額支付現(xiàn)金，只是其中包含的材料進項稅額8.50萬在以前購進材料時已支付現(xiàn)金，所以4月15日增值稅計入資產支出數(shù)只能是8.50萬。

5月10日交稅要支付現(xiàn)金，所以5月10日計入資產支出數(shù)應為8.5萬。back例3：

2003年2月20日，某企業(yè)為固定資產建造工程購入工程物資一批，價款100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000元，期限為六個月，物資當即投入固定資產建造工程。該企業(yè)在2003年第一季度確認和計量借款利息資本化金額時，將此117000元計入了購建固定資產支出是否正確？back

例4：某企業(yè)為進行固定資產建造工程，2002年3月15日，購入工程物資一批，價稅款開出并承兌不帶息商業(yè)匯票一張。假定2002年4月1日起，借款費用開始資本化，4月15日，領用了3月15日購入的工程物資。

8月15日，票據(jù)到期，用借入的款項支付了票據(jù)款。該企業(yè)按季計算應予資本化的利息金額，則固定資產建造工程領用的工程物資，何時計入資產支出？back

這一條件是指已經發(fā)生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。

例5：2003年3月1日，某企業(yè)以銀行存款117000元購入固定資產建造工程所用的材料物資；

3月15日，固定資產建造工程開工，領用了所購工程物資；

3月31日，分配工資，應付工程人員工資20000元，提取應付福利費2800元；

4月1日，為該固定資產建造工程從銀行取得專門借款300000元并于當日支出50000元。那么借款費用應從何時起開始資本化？back

這里所指的“為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產的實體建造工作，例如廠房開始建造等。需要注意的是，如果僅僅購入了工程物資，但工程的實體建造還沒有開始，則不能認為購建活動已經開始。

例6：某企業(yè)2002年7月1日借入專門借款，2002年8月1日固定資產實體建造活動開始，并發(fā)生資產支出，2002年12月31日建造完工，那么計算利息時應該是從8月1日到年底還是從7月1日到年底？back

如果固定資產的購置或建造由于某些不可預見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購置或建造活動重新開始。back

（一）一般原則

當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用計入當期損益。（二）在資產分別建造、分別完工的情況下停止資本化

1、每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。

2、如果所購建固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

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企業(yè)在財務會計報告中應披露以下借款費用信息：

（一）當期資本化的借款費用金額信息的披露；

（二）當期用于確定資本化金額的資本化率信息的披露。注：

在披露資本化率時，應注意兩個問題：

1、如果當期有兩項或兩項以上的固定資產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露；如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，可合并披露。

2、如果對外提供財務會計報告期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應分別各期披露；如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，可合并披露。

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來自....中國最大的資料庫下載第二節(jié)借款費用的會計處理

一、借款利息、折價或溢價的攤銷的確認與計量

（一）借款利息、折價或溢價的攤銷的確認（二）借款利息、折價或溢價的攤銷的資本化金額確定二、外幣借款匯兌差額的確認與計量三、輔助費用的確認與計量

1、專門借款的利息、折價或溢價的攤銷，在同時滿足資本化3個條件時，應予資本化。

企業(yè)只能夠將在開始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價或溢價的攤銷予以資本化；另外，對于建造發(fā)生非正常中斷且超過3個月的專門借款費用不允許資本化，而是直接計入當期損益。

2、其他借款的利息、折溢價的攤銷，應予費用化。back

來自....中國最大的資料庫下載

借款利息、折價或溢價的攤銷的資本化金額，需與發(fā)生在所購建固定資產上的支出相掛鉤.對于銀行借款而言，只需考慮每一會計期間利息資本化金額；對于發(fā)行的債券而言，則應將折價或溢價攤銷作為利息的調整數(shù)，需要考慮每一會計期間“利息±折價或溢價的攤銷金額”資本化金額。參見計算公式

注:

資本化金額以當期為購建固定資產的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額為限額。

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借款方式資本化金額銀行借款每一會計期間利息資本化金額＝至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數(shù)×資本化率應付債券每一會計期間“利息±折價或溢價的攤銷金額”資本化金額＝至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數(shù)×資本化率back

1.累計支出數(shù)的確定累計支出數(shù)是指固定資產開始購建起的累計資產支出數(shù)，并且該資產支出應在專門借款發(fā)生后。用借入的款項支付的資產支出，支出當期會發(fā)生利息費用，以后期間仍要發(fā)生利息費用，因此以后期間計算借款費用的資本化金額時，資產累計支出應是借款后固定資產開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產的累計支出。2.計算累計支出加權平均數(shù)時，時間長度一般以天數(shù)計算：

累計支出加權平均數(shù)＝∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù)]注意事項

1.2.3.back

累計支出加權平均數(shù)的確定來自....中國最大的資料庫下載注1.如果資產支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計算的過程就比較復雜，工作量會比較大。在這種情況下，如果資產支出發(fā)生比較均勻，準則和制度也允許簡化計算，按照資產支出占用月數(shù)來計算累計支出加權平均數(shù)。這時，有兩個公式可供采用：

公式一：累計支出加權平均數(shù)＝∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的月數(shù)÷會計期間涵蓋的月數(shù)]

其中，“每筆資產支出占用的月數(shù)”可采用“0.5＋次月至會計期間末實有月數(shù)”來確定，即對于當月所有的資產支出，無論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當月都占用了半個月（0.5個月）。

公式二：累計支出加權平均數(shù)＝∑[（月初資產支出余額＋當月資產支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的月數(shù)]

這個公式的含義，也就是視同月初資產支出余額占用了全月，當月資產支出總額占用了半個月。back

注2.對于上述公式中，會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個月）。相應地，每筆資產支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

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來自....中國最大的資料庫下載注3.累計資產支出總額超過專門借款總額時，對于超出部分的資產支出數(shù)不應納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍。企業(yè)在計算累計支出加權平均數(shù)時，其用以計算的資產支出僅限于累計資產支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產支出數(shù)。back

2、資本化率的確定

（1）為購建固定資產只借入一筆專門借款（2）為購建固定資產而借入一筆以上的專門借款注:如果按月計算利息，資本化率應采用月利率；如果按季計算利息，資本化率應采用季利率；如果按年計算利息，資本化率應采用年利率。

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來自....中國最大的資料庫下載①如為銀行借款，資本化率即為該項借款的利率。

②如為發(fā)行債券，若此筆專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則該債券的票面利率即資本化率；如果為購建固定資產專門溢價或折價發(fā)行了一筆債券時，則不能直接將債券的票面利率作為資本化率，這時資本化率應按下述方法確定：資本化率＝（債券當期實際發(fā)生的利息＋當期應攤銷的折價－當期應攤銷的溢價）÷（債券期初賬面價值－前期已計未付利息）×100％

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為購建固定資產而借入一筆以上的專門借款

資本化率＝加權平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權平均數(shù)×100％

專門借款本金加權平均數(shù)＝∑[每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）]

如果借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整：

資本化率＝加權平均利率＝（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和＋當期應攤銷的折價－當期應攤銷的溢價）÷專門借款本金加權平均數(shù)×100％

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來自....中國最大的資料庫下載（一）外幣借款匯兌差額的確認

外幣借款匯兌差額包括當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

（二）匯兌差額的資本化金額

1、外幣專門借款的匯兌差額在同時滿足資本化3個條件時，應予資本化。其資本化金額，不必與資產支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

2、其他外幣借款的匯兌差額，應予費用化。back

（一）輔助費用的確認

1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應予資本化，如果輔助費用金額金額較小，也可以在發(fā)生時費用化；在所購建的固定資產是否達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應予費用化。

2、其他借款（普通借款、專門借款沒有動用部分）的輔助費用，應予費用化。（二）輔助費用的計量

輔助費用的資本化金額，不必與資產支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。back第三節(jié)

執(zhí)行借款費用準則應注意的問題一借款的定義

二

專門借款與非專門借款三

專門借款的借款費用與輔助費用四專門借款的利息、折價或溢價攤銷與匯兌差額五資本化金額與專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價攤銷六資本化確認與計量的期間間隔來自....中國最大的資料庫下載一

借款的定義

準則中規(guī)范的借款是指具有借貸關勾銷系的借款,不包括不反映借貸關系的負債.例如專項撥款,住房周轉金,長期應付款,應付賬款等.因此,借款費用也不涉及這些非借款的負債費用,如融資租賃的利息.應付商業(yè)匯票的票面利息等.back二

專門借款與非專門借款

根據(jù)準則要求,專門借款的借款費用與輔助費用存在是否資本化的問題,而非專門借款的費用及輔助費用不存資本化問題.因此在考慮資本化問題前應首先界定借款的種類.back來自....中國最大的資料庫下載三

專門借款的借款費用與輔助費用

專門借款的借款費用與輔助費用在資本化時,確認標準是不同的,前者的確認,要求有關三個條件同時具備,后者的確認,只要求一個條件而不是三個條件,即所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)以前發(fā)生的。因此在資本化確認之前，必須界定清楚是借款費用還是輔助費用。back

四專門借款的利息、折價或溢價攤銷與匯兌差額

在進行專門借款資本化金額的計量時，只將專門借款的利息、折價或溢價攤銷按資本化率進行計算，匯兌差額的資本化金額不必通過計算,而直接根據(jù)期末外幣借款余額調整的差額作資本化處理.back五資本化金額與專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價攤銷

根據(jù)準則要求，在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。這實際上是規(guī)定了專門借款金額資本化的上限。另外在計算固定資產累計支出金額時,要注意剔除兩個內容,一是從從“工程物資”賬戶結轉的領用工程材料和設備的數(shù)額，不應計入累計支出，否則會重復計算；二是前期已資本化的專門借款及輔助費用不應計入累計支出。因此要求對“在建工程’賬戶要單設“資本化借款費用和輔助費用”明細賬戶.back來自....中國最大的資料庫下載六資本化確認與計量的期間間隔

根據(jù)實際業(yè)務情況,對專門借款費用及輔助費用的資本化最好在每季度末,因為銀行與企業(yè)結算利息的時間是每季度結息一次.另外,企業(yè)繳納所得稅也是每季度計交一次根據(jù)謹慎性原則也應每季度確認計量一次.back第四節(jié)案例分析和解答例1某公司2002年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預計為1年零6個

月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款；為建造辦公樓于2002年1月1日專門借款1000萬元，借款期限2年，年利率6％；

2002年7月1日又專門借款1200萬元，借款期限2年，年利率8％。該公司按年計算資本化利息，2002年工程支出如下：

因發(fā)生質量糾紛，建造工程于2002年4月30日至2002年8月31日中斷。

要求：計算2002年應予資本化的利息金額。參考答案

日期（各月1日）

1月2月3月4月9月10月11月12月

支出（萬元）

500300100200600300100200答案：由于工程自4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷且超過3個月，按借款費用核算規(guī)定，這4個月的中斷期間應暫停借款費用資本化。

1月1日支出的500萬元，應按占用8個月計算，其中在前1筆借款中占用了4個月，在后2筆借款中占用了4個月；

2月1日支出的300萬元，應按占用7個月計算，其中在前1筆借款中占用了3個月，在后2筆借款中占用了4個月；

3月1日支出的100萬元，應按占用6個月計算，其中在前1筆借款中占用了2個月，在后2筆借款中占用了4個月；

4月1日支出的200萬元中，有100萬元超過了此時的專門借款總額，不能納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍，另外100萬元應按占用5個月計算，其中在前1筆借款中占用了1個月，在后2筆借款中占用了4個月。

（1）計算2002年1月1日至4月30日應予資本化的利息金額

資本化金額＝（500×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋100×1÷12）×6％＝16（萬元）

（2）計算2002年9月1日至12月31日應予資本化的利息金額

2002年7月1日又從銀行取得一筆專門借款，其后在計算利息資本化金額時應采用加權平均利率。

加權平均利率＝（1000×6％×6÷12＋1200×8％×6÷12）÷（1000×6÷12＋1200×6÷12）＝7.09％

4月1日支出200萬元中有100萬元超過第1筆專門借款總額，并且在第2筆專門借款之前發(fā)生，應視同動用了自有資金，不會占用2筆借款的總額，所以也不能納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍。

資本化金額＝[（500＋300＋100＋100）×4÷12＋600×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋200×1÷12]×7.09％＝45.49（萬元）

（3）2002年應予利息的資本化金額＝16＋45.49＝61.49（萬元）

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例2：某公司為建造固定資產，發(fā)行債券面值500萬元，年利率5%，發(fā)行價格470萬元，期限1年，承銷商按票面值收取2%的手續(xù)費，假定已符合借款費用資本化條件。那么該債券的資本化率如何計算？承銷商收取的手續(xù)費如何處理？參考答案

分析：該債券折價30萬元，期限1年，折價全部應在1年中攤銷，債券的期初賬面價值即債券的發(fā)行價格470萬元，承銷商收取的手續(xù)費10萬元不應抵減發(fā)行價格，因此，該債券的年資本化率即實際年利率計算如下：

資本化率＝（500×5%＋30）÷470×100%≈11.7%

承銷商收取的10萬元手續(xù)費，屬于專門借款的手續(xù)費且金額較大，所以應作資本化處理。如果承銷商是從發(fā)行價款中直接扣收的，則該公司應作如下會計處理：

借：銀行存款

460

在建工程――借款費用

10

應付債券——債券折價

30

貸：應付債券——債券面值

500

注:關于承銷商收取的這部分手續(xù)費，在計算債券利息的資本化金額時，應否納入購建固定資產累計支出加權平均數(shù)的計算，應根據(jù)具體情況：如果手續(xù)費是承銷商是從發(fā)行價款中直接扣收的，即手續(xù)費是用借款來支付的，則應納入購建固定資產累計支出加權平均數(shù)的計算；如果手續(xù)費是公司另以非專門借款資金支付的，則不應納入購建固定資產累計支出加權平均數(shù)的計算。

例3某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進度款。

2000年該廠房資產支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）：

該企業(yè)為建造該廠房專門借入兩筆借款：

（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為6％。

（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價格為1800萬元，折價200萬元，票面年利率為6％。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。

廠房的實體建造于2000年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當期沒有其他處于購建過程中的固定資產，按季計算應予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。為簡化計算，每月均按30天計算，債券折價按直線法攤銷。

要求：計算企業(yè)在2000年應予資本化的借款費用，并作賬務處理。參考答案

資產支出時間年初余額

1月1日

2月1日3月1日4月1日5月1日6月1日資產支出金額400300600900600800900答案：（1）第一季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理

①第一季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算

第一季度累計支出加權平均數(shù)計算如下表：

單位：萬元

資產支出日期

每筆資產支出金額

每筆資產支出占用的天數(shù)÷

會計期間涵蓋的天數(shù)

累計支出加權平均數(shù)

年初余額40090/904001月1日30090/903002月1日60060/904003月1日90030/90300合計22001400累計支出加權平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權平均利率。

本季應分攤的債券折價＝200÷5×3÷12＝10（萬元）

資本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷（3000＋1800）×100％＝1.77

A、利息和折價攤銷的資本化金額

本季利息和折價攤銷的資本化金額＝1400×1.77％＝24.78（萬元）

本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（萬元）

本季應予資本化的利息和折價攤銷金額24.78萬元小于本期實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額85萬元，因此本季應予資本化的利息和折價攤銷金額為24.78萬元。

B、輔助費用資本化金額

應予資本化的輔助費用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即：

應予資本化的輔助費用金額＝2000×2％＝40（萬元）

②賬務處理

收到債券發(fā)行款項時，企業(yè)應作如下賬務處理：

借：銀行存款

17600000

在建工程――借款費用

400000

應付債券――債券折價

2000000

貸：應付債券――債券面值

20000000

第一季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：

借：財務費用（850000－247800）

602200

在建工程——借款費用

247800

貸：長期借款（30000000×6％×3÷12）

450000

應付債券——應計利息（20000000×6％×3÷12）

300000

應付債券——債券折價（200000055×3÷12）

100000

（2）第二季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理

①第二季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算

第二季度累計支出加權平均數(shù)計算如下表：

單位：萬元

資產支出日期

每筆資產支出金額

每筆資產支出占用的天數(shù)÷

會計期間涵蓋的天數(shù)

累計支出加權平均數(shù)

季初余額

220090÷9022004月1日

60090÷906005月1日

80060÷905336月1日

90030÷90300合計

45003633

累計支出加權平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項專門借款的加權平均利率。

本季應攤銷的債券折價＝200÷5×3÷12＝10（萬元）

前期已計未付利息＝2000×6％×3÷12＝30（萬元）

資本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷［3000＋（1800＋30＋10）－30］×100％＝1.77

A、利息和折價攤銷的資本化金額

本季利息和折價攤銷的資本化金額＝3633×1.77％＝64.30（萬元）

本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（萬元）

本季應予資本化的利息和折價攤銷金額64.30萬元小于實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額85萬元，因此本季應予資本化的利息和折價攤銷金額為64.30萬元。

B、輔助費用資本化金額

本季沒有應予資本化的輔助費用。

②賬務處理

第二季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：

借：在建工程——借款費用

643000

財務費用

207000

貸：長期借款（30000000×6％×3÷12）

450000

應付債券——應計利息（20000000×6％×3÷12）

300000

――債券折價（2000000÷5×3÷12）

100000

廠房在6月30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。

（3）企業(yè)應當在其對外提供的半年報中，對與借款費用有關的信息作如下披露：

2000年上半年，企業(yè)資本化的借款費用為129.08（24.78＋40＋64.30）萬元，用于確定資本化金額的資本化率（季利率）為1.77％。

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例4某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。假定企業(yè)采用業(yè)務發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務，借款當日的匯率為$1＝￥8.20；企業(yè)按月計算應予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。該生產線于當年1月1日開始安裝，3月1日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：

1月1日發(fā)生支出90萬美元，當日匯率為$1＝￥8.20；

2月1日發(fā)生支出60萬美元，當日匯率為$1＝￥8.25；

3月1日發(fā)生支出20萬美元，當日匯率為$1＝￥8.29。

要求：計算該企業(yè)有關資本化金額，并作賬務處理.

參考答案

答案：

（1）1月1日借入美元借款時，企業(yè)應作如下賬務處理：

借：銀行存款——美元戶（$1800000×8.20）

14760000

貸：長期借款——美元戶

14760000

當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理：

借：在建工程

7380000

貸：銀行存款——美元戶（$900000×8.20）

7380000

1月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

A、利息資本化金額

外幣借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元）

折合為人民幣的借款利息＝$12000×8.22＝98640（元）

外幣累計支出加權平均數(shù)＝$900000×30÷30＝900000（美元）

外幣借款利息資本化金額＝$900000×8％×1÷12＝6000（美元）

折合為人民幣的利息資本化金額＝$6000×8.22＝49320（元）

1月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為49320元。

B、匯兌差額資本化金額

外幣借款本金及利息的匯兌差額＝$1800000×