會計(jì)基本結(jié)構(gòu)課件

2023/7/2312023/7/23第2頁[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計(jì)核算的信息載體和財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)的基本步驟。會計(jì)核算的信息載體主要有會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等。會計(jì)循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計(jì)報(bào)表第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)

第一節(jié)會計(jì)核算信息載體

第二節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)

本章小結(jié)2023/7/23第3頁第一節(jié)會計(jì)核算信息載體一、會計(jì)憑證二、會計(jì)賬簿三、會計(jì)報(bào)表2023/7/23第4頁一、會計(jì)憑證（一）會計(jì)憑證的作用（二）會計(jì)憑證的分類和填制2023/7/23第5頁（一）會計(jì)憑證的作用記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。登記賬簿的依據(jù)。加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。2023/7/23第6頁（二）會計(jì)憑證的分類

和填制

1、原始憑證

2、記賬憑證2023/7/23第7頁

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。

（2）原始憑證的基本內(nèi)容：1、原始憑證（1）2023/7/23第8頁普通發(fā)票1、原始憑證（2）2023/7/23第9頁1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證

累計(jì)憑證指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證指對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍2023/7/23第10頁1、原始憑證（4）

（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全性規(guī)范性連續(xù)性2023/7/23第11頁1、原始憑證（5）

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象2023/7/23第12頁2、記賬憑證（1）

（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的基本內(nèi)容2023/7/23第13頁通用記賬憑證2、記賬憑證（2）2023/7/23第14頁按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計(jì)科目）的記賬憑證是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集中填列在一張憑證中的記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證2、記賬憑證（3）（3）記賬憑證的分類和填制方法復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計(jì)算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作2023/7/23第15頁2、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法：收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法2023/7/23第16頁收款憑證2023/7/23第17頁付款憑證2023/7/23第18頁轉(zhuǎn)賬憑證2023/7/23第19頁內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求2023/7/23第20頁2、記賬憑證（6）

（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章2023/7/23第21頁二、會計(jì)賬簿

（一）會計(jì)賬簿的作用（二）會計(jì)賬簿的種類（三）會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳2023/7/23第22頁（一）會計(jì)賬簿的作用

1、會計(jì)賬簿是歸納、積累會計(jì)資料的工具。

2、會計(jì)賬簿是進(jìn)行會計(jì)分析和會計(jì)檢查的依據(jù)。

3、會計(jì)賬簿是編制會計(jì)報(bào)表的主要資料來源。2023/7/23第23頁（二）會計(jì)賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿2023/7/23第24頁（三）會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計(jì)人員簽章等

3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2023/7/23第25頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理。現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額。現(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。2023/7/23第26頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：

6

7

3提取現(xiàn)金銀行存款2000

6

6

7

7出差借款現(xiàn)付

1其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)2000100010002023/7/23第27頁三欄式日記賬2023/7/23第28頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：

67本日合計(jì)1000002000168000

68銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用6000

68銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入

7000

68本日合計(jì)7000600001780002023/7/23第29頁

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）2023/7/23第30頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）

總分類賬的具體格式及登記方法如下：

131本月合計(jì)20000借180000

228銀付8本月購入70000借250000轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000

229本月合計(jì)7000090000借1600002023/7/23第31頁三欄式總賬2023/7/23第32頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶2023/7/23第33頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報(bào)銷差旅費(fèi)1000平331本月合計(jì)10001000平2023/7/23第34頁三欄式明細(xì)賬2023/7/23第35頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價(jià)和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財(cái)產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）2023/7/23第36頁

61期初余額3080024000

63XX購入20800160005080040000

621XX領(lǐng)用4080032000108008000

630本月合計(jì)208001600040800320001080080002023/7/23第37頁數(shù)量金額式明細(xì)賬2023/7/23第38頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2023/7/23第39頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）

多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：

630XX領(lǐng)用材料50005000

XX分配工資20002000

XX分配制造費(fèi)用30003000

630本月合計(jì)50002000300010000

630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000

630XX月末在產(chǎn)100040060020002023/7/23第40頁多欄式明細(xì)賬2023/7/23第41頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)同時登記對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬方向一致將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證2023/7/23第42頁（五）記賬的要求（1）

按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：

1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般占格距的二分之一。

4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2023/7/23第43頁（五）記賬的要求（2）

5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。

6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。

8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2023/7/23第44頁（六）對賬和結(jié)帳（1）

1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對

2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2023/7/23第45頁（六）對賬和結(jié)帳（2）

結(jié)帳主要包括如下程序：

查明在本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2023/7/23第46頁三、會計(jì)報(bào)表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）損益表（利潤表）（三）現(xiàn)金流量表2023/7/23第47頁（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項(xiàng)目。表的兩方總計(jì)相等。

3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見第八章第一節(jié)2023/7/23第48頁（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會計(jì)報(bào)表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。3、損益表是反映一定時期財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，屬于動態(tài)會計(jì)報(bào)表，表上所設(shè)的項(xiàng)目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第二節(jié)2023/7/23第49頁（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財(cái)務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報(bào)告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第三節(jié)2023/7/23第50頁課堂討論

1、原始憑證的審核對會計(jì)信息系統(tǒng)有何意義？

2、未來會計(jì)全面電算化后，會計(jì)憑證和帳簿是否會被替代？為什么？2023/7/23第51頁課后作業(yè)思考題---見教材第105頁第6、7、8、9題

練習(xí)題---見教材第107頁第2題2023/7/23第52頁第二節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)

一、會計(jì)循環(huán)概述二、分錄與過賬三、試算和調(diào)整四、年終結(jié)賬五、工作底稿的編制六、編制財(cái)務(wù)報(bào)表2023/7/23第53頁一、會計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表（一）會計(jì)循環(huán)的定義：就是指會計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程，這一過程包括采集各項(xiàng)數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供給企業(yè)會計(jì)信息的使用者。（二）會計(jì)信息處理過程：這一順序必須依次進(jìn)行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計(jì)循環(huán)的步驟基本上是相同的。（三）一個典型的會計(jì)循環(huán)步驟見下頁圖示2023/7/23第54頁編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄過入有關(guān)賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結(jié)帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會計(jì)期間新循環(huán)開始）2023/7/23第55頁二、分錄與過賬過入有關(guān)賬簿收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄2023/7/23第56頁三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項(xiàng)調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表2023/7/23第57頁（一）編制調(diào)整前試算表（1）調(diào)整前試算表單位：元賬戶名稱調(diào)整前余額借方貸方合計(jì)2023/7/23第58頁（一）編制調(diào)整前試算表（2）如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)等于貸方余額合計(jì)數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進(jìn)入會計(jì)循環(huán)的以后步驟。此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。2023/7/23第59頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（1）1、賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計(jì)處理上有兩種方法可供選擇：

權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；

收付實(shí)現(xiàn)制：對收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。2023/7/23第60頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）2、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目成本分配項(xiàng)目應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)費(fèi)用遞延收入遞延費(fèi)用又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2023/7/23第61頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）

應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000（1）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整2023/7/23第62頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（4）應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用10002023/7/23第63頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（5）（2）遞延項(xiàng)目的調(diào)整遞延收入的調(diào)整遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。2023/7/23第64頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（6）

分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

待年底調(diào)整賬項(xiàng)時應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50002023/7/23第65頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（7）遞延費(fèi)用的調(diào)整舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：待攤費(fèi)用60000

貸：銀行存款60000

本年實(shí)際使用所租房屋一個月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計(jì)5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5000

貸：待攤費(fèi)用50002023/7/23第66頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（8）（3）成本分配項(xiàng)目的調(diào)整典型的成本分配項(xiàng)目主要有計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提備抵壞賬等。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。舉例：以計(jì)提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計(jì)提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊30002023/7/23第67頁（三）編制調(diào)整后試算表

這是會計(jì)循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計(jì)記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進(jìn)入會計(jì)循環(huán)的下一步驟——