企業(yè)成本管理概述(-)課件

企業(yè)成本管理主要內(nèi)容成本管理概述成本分析成本控制成本管理方法合理化建議一、成本管理概述誰動(dòng)了哼哼和唧唧的奶酪？誰動(dòng)了我們企業(yè)的盈利？企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)

成本價(jià)格數(shù)量成本管理概述的主要內(nèi)容1、成本與成本管理2、

成本管理的原則3、

成本管理的內(nèi)容4、現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念5、企業(yè)成本管理中的誤區(qū)案例：海爾成本管理模式案例：ProblemTree(問題樹)1、成本與成本管理成本：指在企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)所發(fā)生得各種相關(guān)耗費(fèi)。成本的特征：目的性、相關(guān)性和可計(jì)量性成本含義的變化：狹義成本和廣義成本產(chǎn)品成本定義價(jià)值鏈產(chǎn)品成本經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品成本傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本研究和開發(fā)生產(chǎn)銷售顧客服務(wù)生產(chǎn)銷售顧客服務(wù)生產(chǎn)定價(jià)決策產(chǎn)品組合決策戰(zhàn)略設(shè)計(jì)決策戰(zhàn)術(shù)性盈利分析外部財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)產(chǎn)品成本分類--按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本（productioncost）和非生產(chǎn)成本(nonproductioncost)生產(chǎn)成本：與生產(chǎn)商品或提供服務(wù)相關(guān)的成本非生產(chǎn)成本：與銷售和管理的職能相關(guān)的成本生產(chǎn)成本可進(jìn)一步分解為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用--成本按其習(xí)性分類變動(dòng)成本：隨業(yè)務(wù)量變化而變化的成本，原材料、人工工資、銷售傭金；固定成本：與業(yè)務(wù)量增減變化無關(guān)，固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)管理部門辦公費(fèi)?；旌铣杀荆弘S產(chǎn)量的增減變化適當(dāng)變動(dòng)的成本，機(jī)器設(shè)備的日常維修費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。--成本按經(jīng)營(yíng)管理與決策的關(guān)系分類直接成本和間接成本增量成本和沉沒成本可控成本和不可控成本可避免成本和不可避免成本差別成本和邊際成本（單位增加成本）機(jī)會(huì)成本責(zé)任成本成本管理：指將企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，通過一系列的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、控制、考核等一系列的科學(xué)管理工作，其目的是降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本管理的一般程序：制定成本管理目標(biāo)制定—?成本管理計(jì)劃—?進(jìn)行成本預(yù)算—?實(shí)施成本控制—?進(jìn)行成本計(jì)算—?實(shí)行成本考核加強(qiáng)成本管理的重要意義通過成本管理活動(dòng)可以降低產(chǎn)品成本；通過成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性；通過成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平；通過成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；通過成本管理活動(dòng)可以增強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識(shí)2、成本管理的原則集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合原則專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則成本最低化原則全面成本管理原則3、

成本管理的內(nèi)容（1）成本預(yù)測(cè)：管理的基礎(chǔ)（2）成本決策：擇優(yōu)的過程（3）成本計(jì)劃：具體目標(biāo)設(shè)定（4）成本控制：確保計(jì)劃與實(shí)際一致（5）成本核算：揭示成本計(jì)劃執(zhí)行情況，制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。（6）成本分析：事后成本管理（7）成本考核：責(zé)任到人4、現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念

－－傳統(tǒng)與現(xiàn)代的博弈傳統(tǒng)管理現(xiàn)狀：企業(yè)價(jià)值補(bǔ)償不足企業(yè)成本信息核算失真成本管理短期行為明顯管理者成本管理意識(shí)不強(qiáng)問題：成本管理范圍過窄成本管理觀念落后成本管理新理念積極參與企業(yè)的投資決策，變消極成本管理為積極成本管理拓展成本管理新視野，尋找解決成本管理工作的新方法樹立全員成本意識(shí)，培育人本特色的成本管理立足長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)筑企業(yè)持久的成本優(yōu)勢(shì)5、企業(yè)成本管理中的誤區(qū)員工的成本意識(shí)誤區(qū)企業(yè)成本管理的“三化”現(xiàn)象企業(yè)成本管理的“三管”問題走出誤區(qū)的對(duì)策案例分析：海爾成本管理模式內(nèi)涵海爾成本管理主要就是把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入公司內(nèi)部，通過成本杠桿的作用，把公司的上下流程、上下工序和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制(即縱向的依靠自上而下的計(jì)劃安排和行政指令，橫向依靠會(huì)議高度和上級(jí)命令協(xié)調(diào)，下級(jí)只服從上級(jí)，只對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé))轉(zhuǎn)變成平等的契約關(guān)系，通過這些關(guān)系把外部市場(chǎng)需求變成一系列內(nèi)部市場(chǎng)需求，形成以“需求”為中心、上下工序和崗位之間的相互咬合、自行調(diào)節(jié)運(yùn)行的成本鏈。手段海爾成本體系主要是把勞動(dòng)價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)流程有機(jī)集成，以索酬(S)、索賠(S)和跳閘(T)為手段，以業(yè)務(wù)流程為核心，以“客戶需求”為中心，重新整合公司各項(xiàng)管理資源和市場(chǎng)資源，形成了每個(gè)員工都有自己的客戶、每個(gè)員工都與市場(chǎng)零距離、每個(gè)員工的收入都由“市場(chǎng)”來支付的優(yōu)質(zhì)運(yùn)作體系模式海爾實(shí)行“零”成本管理模式，即以“零”為成本管理的終極目標(biāo)，以重視成果為出發(fā)點(diǎn)，以層層制定和組織實(shí)施成本目標(biāo)為手段，以動(dòng)員員工共同實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)為主線，敏銳地抓住和突出了成本管理工作中的精髓，具有幾大特點(diǎn)：面向未來的極限管理，“零違章”、“零意外”、“零缺陷”、“零失誤”、“零浪費(fèi)”、“零雜念”，系統(tǒng)、整體的成本管理，可操作性和實(shí)踐性強(qiáng)。案例：PROBLEEMTREE(問題樹)二、成本分析

成本分析是成本管理的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)通過成本分析找出成本升降的主要原因，并制定出切實(shí)可行的降低成本的方案，以便以較少的勞動(dòng)消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。

成本分析主要方法1、保本點(diǎn)分析2、因素敏感性分析：價(jià)格、量與成本對(duì)利潤(rùn)的影響3、質(zhì)量成本分析4、價(jià)值工程分析案例分析關(guān)于成本的幾個(gè)基本概念1、固定成本：不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本y=a2、變動(dòng)成本：隨業(yè)務(wù)量呈正比例變化的成本y=bx3、曲線成本：成本數(shù)量變化規(guī)律的一般表示4、總成本：y=a+bx固定成本與業(yè)務(wù)量增減變化無關(guān)，固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)管理部門辦公費(fèi)。例1：假設(shè)某廠生產(chǎn)過程中使用的某機(jī)器時(shí)向租用的，每年簽訂租賃協(xié)議一次。該機(jī)器設(shè)備的月租金為1000元，每月的最大生產(chǎn)能力為200件。這樣，當(dāng)該廠每月的產(chǎn)量在200件以內(nèi)時(shí)，該機(jī)器設(shè)備的租金總成本一般不隨產(chǎn)量的變化而變化。先假定該廠每月的產(chǎn)量分別為50件、100件、150件、200件，則每單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆ㄗ饨穑┮姳?/p>

單位產(chǎn)品固定成本產(chǎn)量（件）固定成本總額（元）單位固定成本總額（元）5010002010010001015010006.6720010005上表說明，隨著產(chǎn)量的增加，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦⑾鄳?yīng)地減少。產(chǎn)量與固定成本總額及單位固定成本的關(guān)系如下：固定成本不隨產(chǎn)量的變化而變化;單位固定成本雖產(chǎn)量的增加而加少。變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化的成本，原材料、人工工資、銷售傭金；例2：假設(shè)某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為6元，產(chǎn)品在一定范圍內(nèi)變動(dòng)對(duì)成本的影響見表產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)對(duì)成本的影響產(chǎn)量（件）總成本（元）單位成本（元）100600620012006300180064002400650030006從表中可以看出，當(dāng)產(chǎn)量從100件曾加到500件時(shí)，成本總額從600元增加到3000元，而單位產(chǎn)品成本仍保持在6元。這說明變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量成正比關(guān)系，單位變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。必須注意，在實(shí)際工作中，有些行業(yè)的變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量之間的依存著一定的相關(guān)范圍。也就是說，在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量之間保持著嚴(yán)格的、完美的線性關(guān)系，也就是正比例的增減變動(dòng)關(guān)系；但在相關(guān)范圍之外，他們之間很可能是非線性關(guān)系。1、保本點(diǎn)法（本量利分析法）本量利分析是成本、產(chǎn)銷量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱。利潤(rùn)＝收入－總成本收入＝固定成本＋變動(dòng)成本＋利潤(rùn)銷售量×單價(jià)=固定成本＋銷售量×單位變動(dòng)成本＋利潤(rùn)假設(shè)：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定成本保持相對(duì)穩(wěn)定。盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下使企業(yè)達(dá)到盈虧臨界（不虧也不盈）狀態(tài)的業(yè)務(wù)量。即：盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)量＝固定成本總額/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)此時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)＝0當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)＝0時(shí)，CVP分析模型為：

P=px-(a+bx)其中,P為利潤(rùn)，p為產(chǎn)品價(jià)格，a為固定成本總額，b為單位變動(dòng)成本，x為產(chǎn)量或銷售量。這里，假定企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全部能夠銷售出去。保本點(diǎn)計(jì)算當(dāng)利潤(rùn)P＝0時(shí)，保本量x°＝a/(p-b)當(dāng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，保本量隨之變動(dòng)。當(dāng)利潤(rùn)P＝0時(shí)，產(chǎn)量x＝(a+P)/(p-b)保本點(diǎn)法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的拓展應(yīng)用：

價(jià)格成本利潤(rùn)例1：某汽車廠生產(chǎn)大卡車，每輛卡車的平均銷售價(jià)為15000元，每輛卡車的平均變動(dòng)成本為13000元，全月的固定成本為30000元，目標(biāo)利潤(rùn)為50000元，則:目標(biāo)銷售量=（30000+5000）÷

（15000-13000）

=40（輛）保本銷售量=30000÷（15000-13000）=15(輛)保本銷售額=30000÷[（15000-13000）÷15000]=225000（元）計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)該企業(yè)銷售15輛卡車，獲取225000元的銷售收入時(shí)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為30000元，正好等于全月的固定成本。此時(shí)企業(yè)不虧不盈，達(dá)到保本點(diǎn)。如果所銷售的卡車不到15輛，企業(yè)就會(huì)虧損。只有所銷售的卡車超過15輛，企業(yè)才能盈利仍以上述資料為依據(jù)，說明本—量—利模型的應(yīng)用。例2：假設(shè)在檢查了各種數(shù)據(jù)之后，該汽車廠廠長(zhǎng)認(rèn)為汽車的月產(chǎn)量只能達(dá)到30輛、目標(biāo)利潤(rùn)50000元代入利潤(rùn)方程，得：

50000=單位貢獻(xiàn)毛益×30-固定成本（1）若該汽車廠2月份的固定成本為30000元，要取得50000元的利潤(rùn)，則有：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=（50000+30000）÷30=2667（元）因此，如果想獲取50000元的利潤(rùn)，每輛卡車的平均利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益必須達(dá)到2667元。貢獻(xiàn)毛益由2000元提高到2667元，只能通過提高汽車銷售價(jià)或降低單位變動(dòng)成本來實(shí)現(xiàn)。（2）若單位貢獻(xiàn)毛益保持在2000元不變，在只能生產(chǎn)銷售30輛卡車的情況下，如果仍想盈利50000元，則固定成本為：（15000-13000）×30-50000=10000（元）本—量—利分析為確定價(jià)格、成本以及分析銷售量對(duì)利潤(rùn)的影響提供了一種有價(jià)值的手段。例3：A產(chǎn)品單位價(jià)格40元，單位變動(dòng)成本為24元，固定成本為800000元。盈虧平衡點(diǎn)銷售量：

0=（40×銷售量）-（24×銷售量）-800000

銷售量=50000假設(shè)公司預(yù)期稅前利潤(rùn)為424000元：則其銷售量為

424000=（40×銷售量）-（24×銷售量）-800000

銷售量=76500

銷售收入百分比形式的目標(biāo)利潤(rùn)：以例3數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定公司預(yù)期想賺得銷售收入的15％的利潤(rùn)，計(jì)算銷售量為：

0.15×40×銷售量=40×銷售量-24×銷售量

-800000

銷售量=80000單位利潤(rùn)-銷售量圖-100-5050100150200利潤(rùn)=5×銷售量-1004020盈虧平衡點(diǎn)銷售量利潤(rùn)或虧損本-量-利圖總收入總成本收入銷售量2001003004002040利潤(rùn)100萬虧損盈利銷售收入=價(jià)格×銷售量總成本=（單位變動(dòng)成本

×銷售量）+固定成本收入=10×銷售量總成本=（5×銷售量）+1002、敏感性分析企業(yè)提高利潤(rùn)的三大杠桿：

提高價(jià)格、提高產(chǎn)量、降低成本這三者的變化均會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。敏感系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比假定：其中一個(gè)因素變動(dòng)而其他因素保持不變例：業(yè)務(wù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析設(shè)業(yè)務(wù)量變動(dòng)率R，則敏感系數(shù)為

利潤(rùn)變動(dòng)率與業(yè)務(wù)量變動(dòng)率之比＝貢獻(xiàn)毛益×業(yè)務(wù)量乘積

貢獻(xiàn)毛益×業(yè)務(wù)量－固定成本問題：如果我們的產(chǎn)量低于保本點(diǎn)，會(huì)有多大的影響？有兩種方法來檢驗(yàn)利潤(rùn)對(duì)銷售變化的敏感程度：安全邊際和經(jīng)營(yíng)杠桿。安全邊際衡量實(shí)際產(chǎn)量低于計(jì)劃水平時(shí)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。安全邊際=計(jì)劃產(chǎn)量—保本產(chǎn)量安全邊際率=安全邊際/計(jì)劃產(chǎn)量這里，安全邊際率是比較兩個(gè)被選產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)任何給定產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的有用尺度。安全邊際率相對(duì)較低的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)較高。經(jīng)營(yíng)杠桿現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化，使企業(yè)的利潤(rùn)對(duì)生產(chǎn)和銷售的數(shù)量的敏感程度發(fā)生變化。在全自動(dòng)化生產(chǎn)環(huán)境里，固定成本在總成本中相對(duì)較高，利潤(rùn)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)量更為敏感；而在固定成本低變動(dòng)成本高的生產(chǎn)活動(dòng)中，利潤(rùn)對(duì)產(chǎn)量的敏感性低。全自動(dòng)企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)的數(shù)據(jù)對(duì)比企業(yè)類型全自動(dòng)：高固定成本勞動(dòng)密集：低固定成本固定成本/年$500000$150000變動(dòng)成本/單位29價(jià)格1212貢獻(xiàn)毛益103結(jié)論：高固定成本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，其利潤(rùn)受業(yè)務(wù)量水平的強(qiáng)烈影響。經(jīng)營(yíng)杠桿＝貢獻(xiàn)毛益/利潤(rùn)案例:克萊斯勒公司的經(jīng)營(yíng)杠桿3、質(zhì)量成本分析關(guān)于質(zhì)量成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本質(zhì)量成本分析就是依據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本形成過程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，揭示偏差，及時(shí)采取措施予以糾正，不斷降低質(zhì)量成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本目標(biāo)。

質(zhì)量成本計(jì)算分類：顯性成本隱形成本質(zhì)量成本分析的內(nèi)容---產(chǎn)品開發(fā)系統(tǒng)的質(zhì)量成本分析

1）產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)就是使產(chǎn)品質(zhì)量在滿足用戶要求的情況下，盡可能地保持三者之間的平衡，不斷提高企業(yè)的資本增值效益。因此，在進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，不應(yīng)片面追求產(chǎn)品質(zhì)量水平可能達(dá)到的最高值，而應(yīng)把產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量保證費(fèi)用（成本）和產(chǎn)品價(jià)格聯(lián)系起來確定其最佳質(zhì)量水平。2）產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)的質(zhì)量成本分析控制產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平不必要質(zhì)量成本的分析。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢討下列幾個(gè)問題：①最后加工條件是否超過所要求的條件？②從使用觀點(diǎn)來看，公差制度是否經(jīng)濟(jì)可行?③從設(shè)計(jì)方面來看，該產(chǎn)品是否夠只能以一種方法來制造？④是否所有的公差及最后加工條件的要求僅為達(dá)成效用而設(shè)置？（價(jià)值工程）加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的論證和評(píng)審，以保證產(chǎn)品的設(shè)計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)所要求的質(zhì)量目標(biāo)。加強(qiáng)樣品的試制和實(shí)驗(yàn)，保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量的完美。加強(qiáng)技術(shù)文件的管理，控制技術(shù)管理成本---生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本分析1）生產(chǎn)過程質(zhì)量成本的最佳水平產(chǎn)品質(zhì)量水平低，缺陷嚴(yán)重，成本必然增加。但是，如果采取嚴(yán)格的預(yù)防措施，做到一個(gè)不合格品也不允許發(fā)生，其成本也是相當(dāng)高的。特別是當(dāng)質(zhì)量水平提高到一定程度之后，如果想繼續(xù)提高質(zhì)量，其成本就會(huì)急劇上升。2）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本分析加強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備的質(zhì)量分析a.審查產(chǎn)品設(shè)計(jì)，重點(diǎn)審查產(chǎn)品圖紙和技術(shù)規(guī)格的工藝性，在此基礎(chǔ)上審查工藝計(jì)劃是否合理，工藝路線和工藝規(guī)程的設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合要求，是否經(jīng)濟(jì)合理。b.加強(qiáng)和生產(chǎn)過程有關(guān)的各類人員的教育培訓(xùn)。c.建立生產(chǎn)過程質(zhì)量管理控制，明確各車間、職能科室的質(zhì)量責(zé)任，建立各級(jí)人員的質(zhì)量責(zé)任制和獎(jiǎng)懲制度，并建立質(zhì)量數(shù)據(jù)收集、整理、傳遞、處理和反饋系統(tǒng)，保證質(zhì)量控制計(jì)劃的實(shí)施。d.選擇合理的加工設(shè)備和工藝裝備，使之既能滿足生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量要求，又能保證產(chǎn)品的成本在控制范圍之內(nèi)。e.加強(qiáng)采購(gòu)供應(yīng)的質(zhì)量控制，建立嚴(yán)格的材料入庫(kù)檢驗(yàn)制度。對(duì)關(guān)鍵的、重要的原材料、半成品、外購(gòu)件、外協(xié)件，應(yīng)建立嚴(yán)格的驗(yàn)收管理制度。f.加強(qiáng)生產(chǎn)的環(huán)境管理，保證良好的生產(chǎn)環(huán)境和工作環(huán)境，提高產(chǎn)品的質(zhì)量。加強(qiáng)工序的質(zhì)量分析和控制，使不良品率保持在較低水平加強(qiáng)工序質(zhì)量控制的手段主要是建立工序質(zhì)量控制點(diǎn)。工序質(zhì)量控制點(diǎn)是指一定時(shí)期內(nèi)和一定條件下在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中必須重點(diǎn)控制的質(zhì)量特征、關(guān)鍵部位或薄弱環(huán)節(jié)。設(shè)置工序質(zhì)量控制點(diǎn)一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：a.對(duì)產(chǎn)品性能、壽命、可靠性和安全性等有直接影響的零件的關(guān)鍵特征和關(guān)鍵部門;b.工藝上有特殊要求，對(duì)下道工序或裝配有重大影響的特性或重要工藝因素的參數(shù)；c.質(zhì)量信息反饋中發(fā)現(xiàn)的不良品較多的項(xiàng)目或部位組織好技術(shù)檢驗(yàn)工作，保證檢驗(yàn)費(fèi)用的合理性。a.正確規(guī)定技術(shù)檢驗(yàn)的范圍和設(shè)置專職檢驗(yàn)點(diǎn)。設(shè)置專職檢驗(yàn)點(diǎn)時(shí)，要注意以下幾個(gè)因素：第一，質(zhì)量容易波動(dòng)或?qū)Τ善焚|(zhì)量影響較大的關(guān)鍵工序；第二，檢驗(yàn)手段或檢驗(yàn)技術(shù)比較復(fù)雜，靠自檢、互檢無法保證質(zhì)量的工序；第三，生產(chǎn)線或生產(chǎn)過程的最后一道工序或以后難以再進(jìn)行檢驗(yàn)的零部件。b.選擇合理的工序檢驗(yàn)方式。c.建立一支專家、群眾結(jié)合的檢驗(yàn)隊(duì)伍，實(shí)行自檢、互檢、專檢相結(jié)合。加強(qiáng)不合格品管理，減少?gòu)S內(nèi)、廠外損失加強(qiáng)輔助生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本---銷售過程的質(zhì)量成本分析加強(qiáng)產(chǎn)品包裝、儲(chǔ)運(yùn)的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本加強(qiáng)索賠處理，控制索賠費(fèi)用的支出a.根據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、特點(diǎn)及故障部位決定是換件、修理還是賠償。b.根據(jù)產(chǎn)品使用中發(fā)現(xiàn)的缺陷類型和損壞程度來確定保證責(zé)任，決定是返場(chǎng)修理，還是現(xiàn)場(chǎng)排除故障，或者只是提供零部件，由用戶自行修理。c.根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)和使用壽命規(guī)定保證期限，并按產(chǎn)品的不同部位具體規(guī)定保證時(shí)間的長(zhǎng)短，以及承擔(dān)何種責(zé)任，采取何種補(bǔ)償形式。d.合理規(guī)定不承擔(dān)保證責(zé)任的事項(xiàng)。4、價(jià)值工程分析價(jià)值工程分析的產(chǎn)生價(jià)值工程分析的基本原理

價(jià)值工程分析法是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達(dá)到適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即以最低成本為顧客提供所需要的產(chǎn)品功能。是一種確保企業(yè)和顧客雙方都能獲得利益的管理技術(shù)。價(jià)值、功能和成本之間的關(guān)系可以表示為：價(jià)值＝功能/成本價(jià)值工程的要點(diǎn)為：

(1)價(jià)值工程是一項(xiàng)由組織的集體活動(dòng)。其主要思想是揭示價(jià)值工程組織者必須發(fā)揮設(shè)計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理人員、生產(chǎn)人員、銷售人員及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部等方面的智慧和積極性，僅靠某一單方面的努力，效果是有限的。

(2)價(jià)值工程的目的是提高產(chǎn)品的功能，降低產(chǎn)品的成本，從而提高產(chǎn)品的價(jià)值。因此必須從產(chǎn)品的功能和成本入手同時(shí)考慮，偏廢哪一個(gè)方面都不利于價(jià)值工程核心的體現(xiàn)。

(3)功能分析是價(jià)值工程的核心。價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行功能分析，因?yàn)闆]有中肯的功能分析就不可能有恰當(dāng)功能的定位，也就沒有價(jià)值工程的有效應(yīng)用的前提。這正是價(jià)值工程與其他成本分析，質(zhì)量控制等活動(dòng)的不同之處。

(4)價(jià)值工程要求保障必要功能的實(shí)現(xiàn)，因此，不是為了降低成本而不負(fù)責(zé)地?fù)p害用戶利益。

(5)價(jià)值工程追求的壽命周期成本最低，是追求制造商的制造成本與用戶的使用成本之和最低，不是僅僅追求制造成本最低，因此是資源消耗最低的體現(xiàn)?！皟r(jià)值”：顧客購(gòu)買一輛自行車，并不是為了自行車本身，而是因?yàn)樽孕熊囉刑娲叫泻洼p量載重的功能。因而在顧客心目中比較的是購(gòu)買產(chǎn)品的費(fèi)用與所獲得的產(chǎn)品的功能是否匹配。如果功能較好，花費(fèi)又不高，顧客便認(rèn)為“合算”，反之便認(rèn)為“不合算”。這就是“價(jià)值”的概念。如果用公式表示出來，則為：V=F/C

式中V——產(chǎn)品的價(jià)值；

F——產(chǎn)品的功能；

C——產(chǎn)品的成本。對(duì)于上述公式應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，功能F是用戶所要求的必要功能，成本C是產(chǎn)品的壽命周期成本，根據(jù)這一內(nèi)涵，價(jià)值的公式更為確切地可寫為：價(jià)值＝顧客要求的必要功能/產(chǎn)品壽命周期成本價(jià)值的公式明確反應(yīng)出價(jià)值、功能、成本三者之間的關(guān)系。說明功能和成本是決定價(jià)值的兩個(gè)因素。提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑功能不變，降低成本成本不變，增加功能提高功能，降低成本小規(guī)模增加成本，更大程度增加功能減少部分附加功能，大幅降低成本價(jià)值工程的工作程序

價(jià)值工程的執(zhí)行過程，實(shí)質(zhì)是一個(gè)分析問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。

見下圖選擇對(duì)象價(jià)值分析對(duì)象的選擇，主要是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向，存在的問題，薄弱環(huán)節(jié)以及提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和質(zhì)量、降低成本的目的來進(jìn)行的。具體分析對(duì)象包括：（1）設(shè)計(jì)已久、技術(shù)落后但有改進(jìn)可能的產(chǎn)品；（2）原設(shè)計(jì)較多的產(chǎn)品（3）結(jié)構(gòu)復(fù)雜，零件多的產(chǎn)品，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)，減少零件（4）工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品，可以減少工序，簡(jiǎn)化工藝（5）體積大，用料多的產(chǎn)品（6）占成本比重大的零部件（7）材料利用率低的產(chǎn)品（8）廢品率高的產(chǎn)品（9）生命周期由成長(zhǎng)周期向成熟周期過渡的產(chǎn)品（10）盈利率低的產(chǎn)品2.功能、成本和價(jià)值分析例：為改進(jìn)某產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，現(xiàn)有三個(gè)方案可供選擇，三個(gè)方案均對(duì)產(chǎn)品的可信性、生產(chǎn)復(fù)雜性、使用方便、保養(yǎng)難易、體積大小、外形美觀等六項(xiàng)功能指標(biāo)按10分制進(jìn)行了評(píng)分。評(píng)分結(jié)果見下表：

項(xiàng)目可信性生產(chǎn)復(fù)雜性使用方便保養(yǎng)難易體積大小外形美觀總分功能系數(shù)方案1610881010520.37方案2868799470.33方案3959686430.3成本估計(jì)見下表：

項(xiàng)目目前單位成本成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)方案11700.351.06方案21600.331方案31500.310.97從上表可以看出，價(jià)值系數(shù)的值不外乎三種情況，即大于1，等于1和小于1。a.價(jià)值系數(shù)為1，說明該方案在功能上所占的比重與其在成本中所占的比重相同；b.價(jià)值系數(shù)小于1，說明其成本較高，功能較少，對(duì)這種方案不予選擇；c.價(jià)值系數(shù)大于1，說明其功能較多，成本較低，是一種比較理想的方案。根據(jù)以上分析，該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)按第一個(gè)方案進(jìn)行。案例：背景：某市住宅試點(diǎn)小區(qū)兩幢科研樓及一幢綜合樓，設(shè)計(jì)方案對(duì)比項(xiàng)目如下：A樓方案：結(jié)構(gòu)方案為大柱網(wǎng)框架輕墻體系，采用預(yù)應(yīng)力大跨度迭合樓板，墻體材料采用多孔磚及移動(dòng)式可拆裝式分室隔墻，窗戶采用單框雙玻璃鋼塑窗，面積利用系數(shù)93％，單方造價(jià)為1437.58元/m2；B樓方案：結(jié)構(gòu)方案同A墻體,采用內(nèi)澆外砌、窗戶采用單框雙玻璃空腹鋼窗，面積利用系數(shù)為87％，單方造價(jià)1108元/m2。C樓方案：結(jié)構(gòu)方案采用磚混結(jié)構(gòu)體系，采用多孔預(yù)應(yīng)力板，墻體材料采用標(biāo)準(zhǔn)粘土磚，窗戶采用單玻璃空腹鋼窗，面積利用系數(shù)70.69%，單方造價(jià)1081.8元/m2。方案功能得分及重要系數(shù)見下表。表：方案功能得分及重要系數(shù)表方案功能方案功能得分方案功能重要系數(shù)ABC結(jié)構(gòu)體系f1101080.25模板類型f2101090.05墻體材料f38870.25面積系數(shù)f49870.35窗戶類型f59780.10問題：1）試應(yīng)用價(jià)值工程方法選擇最優(yōu)設(shè)計(jì)方案。2）為控制工程造價(jià)和進(jìn)一步降低費(fèi)用，擬針對(duì)所選的最優(yōu)設(shè)計(jì)方案的土建工程部分，以工程材料費(fèi)為對(duì)象開展價(jià)值工程分析。將土建工程劃分為4個(gè)功能項(xiàng)目，各功能項(xiàng)目評(píng)分值及其目前成本見表8－2。按限額設(shè)計(jì)要求目標(biāo)成本額應(yīng)控制為12170萬元。表：基礎(chǔ)資料表序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目功能評(píng)分目前成本（萬元）11A.樁基圍護(hù)工程1115202B.地下室工程1014233C.主體結(jié)構(gòu)工程3547054D.裝飾工程385105合計(jì)9412812試分析各功能項(xiàng)目的目標(biāo)成本及其成本可能降低的幅度，并確定出功能改進(jìn)順序。分析要點(diǎn)：?jiǎn)栴}1）考核運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行設(shè)計(jì)方案評(píng)價(jià)的方法、過程和原理。問題2）考核運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行設(shè)計(jì)方案優(yōu)化和工程造價(jià)控制的方法。價(jià)值工程要求方案滿足必要功能的費(fèi)用，清除不必要功能的費(fèi)用。（1）Vi=1.0說明功能上重要性與其成本比重大體相當(dāng)，是合理的，無需再進(jìn)行價(jià)值分析。（2）Vi<1.0說明功能不太重要，成本比重偏高，作重點(diǎn)分析，尋找降低成本途徑。（3）Vi>1.0這是價(jià)值工程所追求目標(biāo)。如該功能很重要，但由于成本偏低，應(yīng)適當(dāng)增加一點(diǎn)成本，以充分實(shí)現(xiàn)這一功能是允許的。（4）確定目標(biāo)成本方法是將預(yù)計(jì)成本按功能系數(shù)大小分?jǐn)偟礁鞣猪?xiàng)上。解答：?jiǎn)栴}1）解（1）成本系數(shù)計(jì)算：見下表：表：成本系數(shù)計(jì)算表方案名稱造價(jià)（元/m2）成本系數(shù)A1437.480.3963B1108.000.3055C1081.800.2982合計(jì)3627.281.0000（2）功能因素評(píng)分與功能系數(shù)計(jì)算：表：功能因素評(píng)分表功能因素重要系數(shù)方案功能得分加權(quán)值A(chǔ)BCF10.250.25×10=2.500.25×10=2.500.25×8=2.00F20.050.05×10=0.500.05×10=0.500.05×9=0.45F30.250.25×8=2.000.25×9=2.250.25×7=1.75F40.350.35×9=3.150.35×8=2.800.35×7=2.45F50.100.1×9=0.900.1×7=0.700.1×8=0.80方案加權(quán)平均總分

9.058.757.45功能系數(shù)

0.3470.295（3）計(jì)算各方案價(jià)值系數(shù)：表：各方案價(jià)值系數(shù)計(jì)算表方案名稱功能系數(shù)成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)選優(yōu)A0.3580.39630.903B0.3470.30551.136最優(yōu)C0.2950.29820.989（3）計(jì)算各方案價(jià)值系數(shù)：

各方案價(jià)值系數(shù)計(jì)算表

結(jié)論：根據(jù)對(duì)A、B、C方案進(jìn)行價(jià)值工程分析，B方案價(jià)值系數(shù)最高，為最優(yōu)方案方案名稱功能系數(shù)成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)選優(yōu)A0.3580.39630.903B0.3470.30551.136最優(yōu)C0.2950.29820.989問題2）解本案例按分析要點(diǎn)的思路以樁基圍護(hù)為例分析如下：本項(xiàng)功能評(píng)分為11，功能系數(shù)F=11/94=0.1170；目前成本為1520，成本系數(shù)C=1520/12812=0.1186；價(jià)值系數(shù)V=F/C=0.1170/0.1186=0.9865<1，成本比重偏高，需作重點(diǎn)分析，尋找降低成本途徑。根據(jù)其功能系數(shù)0.1170，目標(biāo)成本只能確定為12170×0.1170＝1423.89，需成本降低幅度1520-1423.89=96.11（萬元）。其他項(xiàng)目分析同理，按功能系數(shù)計(jì)算目標(biāo)成本及成本降低幅度，計(jì)算結(jié)果見表。成本降低幅度表序號(hào)功能項(xiàng)目功能評(píng)分功能系數(shù)目前成本成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)目標(biāo)成本成本降低幅度11A.樁基圍護(hù)工程110.117015200.11860.98651423.8996.1122B.地下室工程100.106414820.11570.91961294.89187.1133C.主體結(jié)構(gòu)工程350.372347050.36721.01394530.89174.1144D.裝飾工程380.404351050.39851.01464920.33184.67合計(jì)941.0000128121.000012170.11642.00價(jià)值工程分析的應(yīng)用

產(chǎn)品服務(wù)工作工程

三、成本控制

以成本控制來實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，是企業(yè)基本戰(zhàn)略之一。產(chǎn)權(quán)改革、期權(quán)激勵(lì)等時(shí)髦的措施都代替不了強(qiáng)化管理、降低成本這個(gè)“傳統(tǒng)”工作，它是企業(yè)成功最重要的方面之一。成本控制內(nèi)容1、成本控制含義的變化2、成本控制原則3、成本控制的內(nèi)容和方法4、價(jià)值鏈分析與成本控制1、成本控制含義的變化產(chǎn)品生命周期全過程控制：成本控制從對(duì)產(chǎn)品制造過程的控制發(fā)展為對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的控制，即產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本控制、制造成本控制和銷售成本控制。從成本節(jié)省到成本避免：成本節(jié)約是降低成本的初級(jí)形態(tài)，現(xiàn)代企業(yè)尋求從根本上避免成本的發(fā)生，如現(xiàn)代的JIT（JustInTime）和TQC(TotalQualityControl)。成本避免是成本控制在戰(zhàn)略上的變革。時(shí)間成為成本競(jìng)爭(zhēng)中的重要因素：投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)間以縮短產(chǎn)品上市時(shí)間；及時(shí)周到的售前售后服務(wù)。企業(yè)成本控制指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)（包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝制定、產(chǎn)品制造、物資采購(gòu)和儲(chǔ)備以及產(chǎn)品售后服務(wù)等），對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，對(duì)每項(xiàng)成本形成的具體活動(dòng)（即每項(xiàng)費(fèi)用開支和每項(xiàng)人力、物力資源的消耗）進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。2、成本控制原則競(jìng)爭(zhēng)是成本控制的基準(zhǔn)全員全過程控制以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)精細(xì)管理，從細(xì)節(jié)入手整合優(yōu)化內(nèi)外部資源3、成本控制的內(nèi)容產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制：產(chǎn)品研制和設(shè)計(jì)費(fèi)用的控制產(chǎn)品成本形成過程的控制：對(duì)生產(chǎn)階段的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用的控制產(chǎn)品銷售過程的成本控制：售前售后服務(wù)，產(chǎn)品使用及維護(hù)費(fèi)用等4、價(jià)值鏈分析與成本控制價(jià)值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值增值過程，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。價(jià)值流是指企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)從開始到結(jié)束的多組連續(xù)活動(dòng)，這些活動(dòng)共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值，顧客可能是外部的顧客，也可能是價(jià)值流內(nèi)部的最終使用者。價(jià)值鏈分析內(nèi)涵

波特的價(jià)值鏈理論框架將主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)區(qū)分開來：

主要活動(dòng)：投入性后勤作業(yè)產(chǎn)出性后勤營(yíng)銷和銷售服務(wù)輔助性活動(dòng)：采購(gòu)技術(shù)開發(fā)人力資源管理企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值鏈觀念突出三個(gè)潛在的領(lǐng)域：與供應(yīng)商的聯(lián)系與顧客的聯(lián)系生產(chǎn)過程與公司價(jià)值鏈的聯(lián)系基于價(jià)值鏈價(jià)值流活動(dòng)的成本控制方法第一步，描述企業(yè)的價(jià)值鏈；第二步，分析企業(yè)的價(jià)值鏈；第三步，以每個(gè)價(jià)值活動(dòng)為中心，建立以價(jià)值流為基礎(chǔ)的成本控制體系。以采購(gòu)活動(dòng)為例：采購(gòu)價(jià)值是基于時(shí)間和質(zhì)量的一種競(jìng)爭(zhēng)?？刂撇少?gòu)活動(dòng)的焦點(diǎn)：一是來源管理（供應(yīng)商），二是供給管理和物料管理系統(tǒng)。獲得采購(gòu)成本產(chǎn)生的根源，找出控制成本的方案。價(jià)值鏈價(jià)值流分析方法對(duì)成本控制的作用行業(yè)價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)在行業(yè)中的位置；上下游價(jià)值鏈分析，尋找利用上下游價(jià)值鏈降低成本的途徑；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析與學(xué)習(xí)，達(dá)到不斷進(jìn)步的目的；自身價(jià)值鏈分析，消除不能增值的作業(yè)，在不影響競(jìng)爭(zhēng)力的前提下降低成本。對(duì)價(jià)值鏈價(jià)值流活動(dòng)成本情況的綜合分析，幫助管理人員從宏觀和微觀上了解企業(yè)成本狀況和相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并從戰(zhàn)略角度形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)降低成本的環(huán)境。四、成本管理方法

“成本決定盈虧”已經(jīng)成為企業(yè)界的共識(shí)，而采用科學(xué)的成本管理方法、成本管理模式就成為當(dāng)今企業(yè)管理中一項(xiàng)重要的課題。成本管理方法內(nèi)容1、

標(biāo)準(zhǔn)成本法2、

目標(biāo)成本法3、

作業(yè)成本法4、

責(zé)任成本法5、

戰(zhàn)略成本法案例分析：日本企業(yè)（汽車業(yè)）成本管理的成功之處1、標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本種類標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本差異

成本差異分析

2、目標(biāo)成本法亨利·福特的目標(biāo)成本法目標(biāo)成本＝競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格－期望利潤(rùn)企業(yè)的選擇－－改善成本－－產(chǎn)品和服務(wù)的再設(shè)計(jì)

實(shí)施目標(biāo)成本法的五個(gè)步驟－－確定價(jià)格－－確定利潤(rùn)－－計(jì)算目標(biāo)成本－－運(yùn)用價(jià)值工程鑒別降低成本的途徑－－運(yùn)用改善成本制和經(jīng)營(yíng)控制進(jìn)一步降低成本目標(biāo)成本在豐田目標(biāo)成本在福特目標(biāo)成本在本田目標(biāo)成本在梅塞德斯－奔馳3、作業(yè)成本法特爾內(nèi)的“二維作業(yè)成本模型”作業(yè)成本法的特點(diǎn)－擴(kuò)大成本管理范圍，實(shí)行全過程成本管理－實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量和效益的統(tǒng)一－推廣應(yīng)用價(jià)值工程，實(shí)行全方位的成本管理－重視行為科學(xué)的應(yīng)用，實(shí)行全員成本管理作業(yè)成本法下的成本決策－優(yōu)化資源配置－確定合理的負(fù)債水平－制定恰當(dāng)?shù)念櫩秃褪袌?chǎng)策略作業(yè)成本法下的成本控制－進(jìn)行作業(yè)分析，改善作業(yè)流程－優(yōu)化作業(yè)，降低作業(yè)成本－以作業(yè)為中心，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度4、責(zé)任成本法責(zé)任成本制度責(zé)任成本管理模式－－責(zé)任成本標(biāo)準(zhǔn)的確定－－責(zé)任成本的控制－－責(zé)任成本的考核和兌現(xiàn)案例：某施工企業(yè)的責(zé)任成本管理不同責(zé)任中心的設(shè)立與考核責(zé)任中心種類不同責(zé)任中心的劃分和考核－－成本中心－－利潤(rùn)中心－－投資中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與成本管理的關(guān)系內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法5、戰(zhàn)略成本法戰(zhàn)略成本管理的基本思想概念和原理內(nèi)容和特點(diǎn)戰(zhàn)略成本管理的分析方法克蘭菲爾德模式羅賓·庫(kù)伯模式?？四Ｊ?/p>

戰(zhàn)略定位分析環(huán)境分析：內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

SWOT分析戰(zhàn)略選擇：產(chǎn)業(yè)維的戰(zhàn)略分析市場(chǎng)維的戰(zhàn)略分析競(jìng)爭(zhēng)維的戰(zhàn)略分析不同戰(zhàn)略下的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)選擇不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)戰(zhàn)略成本管理的影響不同業(yè)務(wù)單元的戰(zhàn)略對(duì)成本管理的影響成本優(yōu)勢(shì)的取得方法對(duì)戰(zhàn)略成本管理的影響成本動(dòng)因分析成本動(dòng)因與戰(zhàn)略成本管理結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)范圍組織學(xué)習(xí)和溢出地理位置和企業(yè)布局技術(shù)和創(chuàng)新執(zhí)行性成本動(dòng)因分析生產(chǎn)能力運(yùn)用模式全面質(zhì)量管理員工參加價(jià)值鏈的聯(lián)系案例分析：日本企業(yè)（汽車業(yè)）

成本管理的成功之處日本企業(yè)成本管理的顯著特征

日本企業(yè)成本管理為何能夠取得成功中日企業(yè)成本管理的五大異同

五、合理化建議討論

－你我身邊的成本管理

今天的成本管理，不再是企業(yè)中一部分人的工作任務(wù)，它已經(jīng)與企業(yè)中的每一名員工休戚相關(guān)了。因此，參與成本管理人人有責(zé)。謝謝！1.更重要的是，娜娜從她身上感受到了一種特殊的氣質(zhì)，而這種氣息，讓她覺得有些熟悉。不同于藍(lán)軒宇那種無比親切的熟悉，而是一種物以類聚的熟悉。娜娜主動(dòng)走上前去，來到這個(gè)小女孩兒面前，問道：“你叫什么名字？”小女孩兒眨了眨眼睛，看著娜娜似乎有些畏懼，但還是脆生生的道：“老師好，我叫凍千秋?！焙翢o疑問，和她嬌柔的外表相比，她有一個(gè)無比霸氣的名字?！皟銮铮俊蹦饶妊凵裎?dòng)，“幾歲六歲半，快七歲了?！眱銮锘卮鸬?。2.娜抬起右手，向她頭上摸去。凍千秋卻嚇了一跳，飛速的向后跳開一步，想要避開娜娜的手掌。可娜娜卻如影隨形一般，根本沒有被她拉開距離當(dāng)娜娜的手掌輕巧的落在她頭上的那一瞬，凍千秋只覺得一切似乎都變得虛幻了，剎那間，周圍的一切都變得不真實(shí)起來。娜娜的手掌在她頭上輕輕的摸了摸，點(diǎn)點(diǎn)頭，“我明白了?！闭f完這句話，她重新走到所有學(xué)生們面前，“今天，古武課正式開始。古武教導(dǎo)的，就是上古魂師們的一些戰(zhàn)斗方式以及一些戰(zhàn)斗技巧。既然是戰(zhàn)斗，就是用于實(shí)戰(zhàn)。所以，我們的古武課程無論是開始還是結(jié)束，都是以實(shí)戰(zhàn)為先?！?.凍千秋依舊站在隊(duì)伍之中，可她看著娜娜的眼神，分明有些畏懼。粉嫩的小嘴開合，似乎想要說些什么，但又沒有說出。但在畏懼的同時(shí)，她的眼底深處也多了一抹好奇。這位這么漂亮的娜娜老師，究竟是明白了什么??？唐樂，我們接下來要前往天羅星巡演了哦。話說，你真的不打算再唱一首歌嗎？我承認(rèn)，你的《念》實(shí)在是太好聽了?？墒?，就一首也太單調(diào)了吧?！赌睢返母柙~就是你自己寫的，你寫的那么好，為什么不再寫一個(gè)呢？”4.模擬艙是什么？藍(lán)軒宇其實(shí)是很好奇的。這還是他第一次見到模擬艙。倒不是藍(lán)瀟和南澄不舍得，而是因?yàn)樗昙o(jì)太小。一般來說，模擬艙要十歲以上，有相對(duì)自控行為能力的人才可以使用。因?yàn)槟菍⑼耆M(jìn)入到另一個(gè)世界，年紀(jì)太小進(jìn)入，容易迷失自我，與原本世界的認(rèn)知錯(cuò)亂。但藍(lán)軒宇還是聽說過的，伴隨著科技進(jìn)步，模擬艙已經(jīng)到了相當(dāng)高科技的程度，幾乎能夠百分之百擬真真實(shí)世界。譬如機(jī)甲師訓(xùn)練，幾乎全都是通過模擬器來完成的，不需要承受傷害，卻百分之百模擬出戰(zhàn)斗和駕駛時(shí)的狀態(tài)，訓(xùn)練效果絕佳。但一般來說，這種訓(xùn)練還是會(huì)加入一些痛覺的，以作為刺激，但都不會(huì)增加的太強(qiáng)。十臺(tái)銀色模擬艙熠熠生輝，每一臺(tái)的占地面積都在四平方米左右，足以容納各種身材的人。在本院老師的指導(dǎo)下，十名學(xué)員分別進(jìn)入到一個(gè)模擬艙之中，這模擬艙的座艙非常奇特，并不是專門的座椅，而是看上去如同粘稠液體一般的透明物質(zhì)當(dāng)藍(lán)軒宇邁入其中時(shí)，頓時(shí)覺得宛如踩入泥塘之中一般，十分的怪“轉(zhuǎn)身，坐下去。”牧重天親自指導(dǎo)藍(lán)軒宇，對(duì)于這個(gè)精神力接近一百的孩子他著實(shí)是很感興趣。藍(lán)軒宇緩緩坐入其中，頓時(shí)感覺到整個(gè)身體都陷入了進(jìn)去，眼看著頭部也要陷入那透明膠質(zhì)時(shí)他不由得有些慌張。但就在這時(shí)，一個(gè)金屬面具從上方落下，覆蓋在他的面龐上，下一刻，他的身體才被那透明膠質(zhì)徹底浸泡在內(nèi)。整個(gè)人完全沉入那透明膠質(zhì)，粘稠感卻隨之消失了，他突然感覺到，自己似乎是自由的，而金屬面具上傳來陣陣酥麻的感覺，引動(dòng)的他的精神之海不斷的輕微震顫著。們不用驚慌，你們現(xiàn)在感受的一切正常，接下來，你們將進(jìn)入另一個(gè)世界之中。你們要做的，就是在這個(gè)世界里面活下來。一旦在其中被殺死，你們的綜合考核就結(jié)束了。在考核的過程中，那就是生死戰(zhàn)場(chǎng)，你們可以無所不用其極。甚至是擊敗遇到的同學(xué)。綜合考核，開始?！薄拔恕陛p微的嗡鳴聲中，藍(lán)軒宇只覺得身上驟然一松，整個(gè)人仿佛在向下墜落似的，下一瞬，原本漆黑的眼前突然一亮。柔和的陽(yáng)光帶來溫暖，藍(lán)軒宇的意識(shí)也隨之變得清晰起來。眨了眨眼睛，他驚訝的發(fā)現(xiàn)，自己在一條小河邊，河水正從自己面前淙淙流過，空氣清新而充向，小河兩邊都是茂密的森林。他看看自己的雙手，再看看周圍的一切，心中充滿了震撼。這？這是模擬的世界嗎？可是，和真實(shí)的世界真的好像、好像?。∷乱庾R(shí)的掐了一下自己的手臂，不怎么疼，只是略有感覺。這才讓他找到了一些身在虛擬世界的感受?？萍颊娴氖翘衿媪税?！這種感覺也實(shí)在是太過美妙。他向前跑了兩步，一切如常，和自己平時(shí)的行動(dòng)并沒有任何區(qū)別。感受了一下體內(nèi)的魂力，也是如此。略微做了做舒展運(yùn)動(dòng)，藍(lán)軒宇再朝著四下看看。腦海中回憶著先前那位老師的話語。活下來！這就是這次考核的主題。可這里感覺真的好棒??！這種身在大森林內(nèi)部的感覺真的是太美妙了，滿眼都是陽(yáng)光和綠色，還有清新的空氣。在現(xiàn)實(shí)界中，他從來都沒有去過這么美的地方呢。5.略微思考了一下，藍(lán)軒宇心中一動(dòng)，臉上頓時(shí)露出了笑容。因?yàn)樗蝗话l(fā)現(xiàn)，自己的運(yùn)氣很好。因?yàn)?，他出現(xiàn)的這個(gè)地方，可是有一條小河的?。?.這條小河其實(shí)說是小溪也差不多，寬不過兩米，深度能有兩尺就不錯(cuò)了。7.可不管怎么說，這也是一條河?。∷匾绕渌胤礁映渑?，而擁有水元素掌控的他，無疑在這里能夠發(fā)揮出更大的實(shí)力。8.老師們上課時(shí)早就教導(dǎo)過，魂師的實(shí)力，和所處環(huán)境呈正相關(guān)。譬如，植物系魂師在有植物的地方，就能發(fā)揮出更強(qiáng)的實(shí)力?；饘傩曰陰熢谡绨l(fā)揮出的實(shí)力就更強(qiáng)。9.毫無疑問，此時(shí)所處的這個(gè)環(huán)境對(duì)于藍(lán)軒宇來說肯定是最有利的。他的武魂是藍(lán)銀草，本身就是植物系，再加上這里還有充沛的水元素，無形之中，就讓他的整體實(shí)力上升了幾分。10.不就是活下去嗎？在這最適合自己武魂的地方，肯定能活的更好吧。想到這里，藍(lán)軒宇已經(jīng)做好了決定，直接找了塊石頭坐了下來?？粗車拿谰?，不亦樂乎。11.紫蘿分院體育館。12.牧重天和其他幾位本院老師站在一個(gè)大屏幕前，屏幕一共有是個(gè)分屏，呈現(xiàn)出十名學(xué)員在虛擬世界森林中不同位置的表現(xiàn)。13.被虛擬出的當(dāng)然不會(huì)是一片普通森林，而是一片魂獸森林，至于學(xué)生們會(huì)在森林中遭遇什么，都是隨機(jī)的。但他們的表現(xiàn)都會(huì)被記錄在案，會(huì)根據(jù)隨意遇到的情況和應(yīng)變來打分。14.因?yàn)樗{(lán)軒宇先前驚人的九十九點(diǎn)精神力，所以特別被牧重天所注意，他的分屏顯示也被放在了中央。15.當(dāng)牧重天看到這孩子在河邊找了塊石頭坐了下來的時(shí)候，臉上的表情頓時(shí)變得古怪起來。16.“現(xiàn)在的孩子，確實(shí)是缺乏一些常識(shí)??！”牧重天有些無奈的說道。17.旁邊另一名老師笑道：“這不是顯而易見的嗎？他們從小在城市中長(zhǎng)大，又何曾去過魂獸森林這種地方。當(dāng)然也更不知道魂獸的習(xí)性了?；觎`的存在，再加上魂獸被隔絕在專門星球生存，讓有關(guān)于魂獸的知識(shí)變得越來越不重要，甚至在高級(jí)學(xué)院都是選修課。他才八歲吧，又怎么會(huì)知道森林中的水源地一定是最容易遇到魂獸的?！?8.牧重天聳了聳肩膀，道：“我們這考核的烈度最強(qiáng)到什么程度？”19.“千年魂獸吧。畢竟這些孩子太小，就算是千年魂獸，秒殺他們的可能性都很強(qiáng)。不過我們做過設(shè)定，千年魂獸都是相對(duì)來說性格較為溫和的。省得給這些孩子們留下心理陰影。”20.牧重天微笑道：“那就讓我們拭目以待吧?！?1.河邊。22.藍(lán)軒宇百無聊賴的四下看看，好像也沒什么??！為什么先前那老師說的好像挺危險(xiǎn)似的？23.“呼哧、呼哧、呼哧！”正在這時(shí)，藍(lán)軒宇聽到了一個(gè)有些奇怪的聲音。他的反應(yīng)很快，下意識(shí)的從大石頭上一躍而下，迅速隱藏在石頭側(cè)面。24.------------25.第六十六章初戰(zhàn)26.如果是在萬年前，或者是更久遠(yuǎn)的時(shí)代。所有魂師要學(xué)習(xí)的最重要課程都和魂獸有關(guān)。因?yàn)樵谀莻€(gè)時(shí)候，只有了解魂獸，才能更好的去選擇自己魂環(huán)的方向。27.而最近萬年來，魂靈體系的完善，再加上人類與魂獸和平共處，有關(guān)于魂獸的課程更多的只有專門研究人員才回去研究了。譬如，藍(lán)瀟。28.藍(lán)軒宇小的時(shí)候，藍(lán)瀟就經(jīng)常帶他看一些魂獸的圖冊(cè)，給他當(dāng)故事去講述一些有關(guān)于魂獸的知識(shí)。所以，在同齡人之中，他肯定是對(duì)魂獸最為了解的。畢竟，他有一個(gè)研究古魂獸的父親。29.所以，當(dāng)他隱藏在石塊旁，看到那聲音傳來的主人時(shí)，第一反應(yīng)是松了口氣。30.那是一只身體碩大的魂獸，身長(zhǎng)大約在五米開外，高也有一米八左右，全身肥碩，頭部巨大，尾巴卻很細(xì)小。一雙眼睛長(zhǎng)在頭部?jī)蓚?cè)，搖頭晃腦的，緩緩走向河水。31.吞馬！32.一種體型非常龐大，力量驚人的魂獸。但也是一種性格特別溫和的魂獸。就算是一些小型魂獸在它身上玩鬧它一般都不會(huì)發(fā)脾氣。而且是食草魂獸。最喜歡水，在水里游動(dòng)的速度要比在陸地奔跑更快。最愛做的事情就是睡覺……33.因?yàn)樽陨眢w積碩大、力量驚人，皮膚表面的角質(zhì)層又特別厚重，所以也沒什么天敵。在魂獸中，是典型的老好人。就算是遠(yuǎn)比它們強(qiáng)大的魂獸，也少有會(huì)來找它們麻煩的。吞馬身上有很多寄生蟲，是食肉動(dòng)物也不喜歡的，吃了容易肚子疼……34.這只吞馬體型如此肥碩，就算沒有千年也有八百年修為了吧？藍(lán)軒宇心中暗暗的判斷著。35.而這也是他第一次見到魂獸，雖然是在虛擬的世界之中，但還是讓他非常感興趣。36.那肥碩的吞馬緩緩走到河邊，先是張開大嘴喝了幾口水，然后再緩緩的向河內(nèi)走去，把自己碩大的身體全都浸泡在河水之中。37.它實(shí)在是太肥碩了，以至于身體浸泡在河水中后，這條小河都要斷流了。但它卻樂得享受那被河水沖刷的快樂，嘴里依舊發(fā)出著“呼哧、呼哧”的聲音。38.藍(lán)軒宇笑瞇瞇的蹲在大石頭旁邊看著吞馬，魂獸，真有意思呢。聽爸爸說過，好像最高級(jí)別的旅游就是去那兩顆魂獸星去看魂獸，只是需要花費(fèi)特別、特別多的聯(lián)邦幣。等自己長(zhǎng)大了，賺了錢，一定要去魂獸星看看，一定會(huì)特別有趣吧。39.據(jù)說，那兩顆星球，一顆叫龍皇星，一顆叫龍王星。不知道會(huì)是什么樣子呢。那里真的會(huì)有巨龍么？40.一想到這些，藍(lán)軒宇就莫名的有些興奮起來。41.就在這時(shí)，突然間，他體內(nèi)沒來由的一熱，讓正心存興奮的他頓時(shí)驚醒。緊接著，一股惡風(fēng)就從背后襲來。42.哪怕是在體育館內(nèi)觀察著學(xué)生們表現(xiàn)的老師們，在這一刻都不禁皺起了眉頭。這個(gè)長(zhǎng)得很好看，卻站在那里看著吞馬傻笑的小家伙，恐怕要被淘汰了??！43.可就在這時(shí)，身在屏幕內(nèi)，完全背對(duì)危險(xiǎn)的藍(lán)軒宇，卻做出了令他們吃驚的反應(yīng)。44.他整個(gè)身體猛然前撲，看上去就像是要摔倒似的。右手在地面上一撐，已經(jīng)接近失控的身體變成側(cè)轉(zhuǎn)，右腳腳尖點(diǎn)在地面上，完全是利用腳踝的力量一瞪，整個(gè)人竟是在間不容發(fā)之際完成了一個(gè)變向，橫著就彈了出去。45.一道黑影下一刻就撲在了他彈身之前的地方，地面上留下了十道深深的痕跡。46.藍(lán)軒宇一個(gè)魚躍前滾翻，順勢(shì)站起，同時(shí)駭然朝身后看去。47.他剛剛所做的這些完全都是下意識(shí)的反應(yīng)，是當(dāng)初和娜娜在一起，每天練習(xí)追逐、抓人練就的步法。48.娜娜都說過，他這步法勉強(qiáng)可以算是小成了，想要更好就只能是不斷的增加熟練度和提升魂力。49.娜娜走了這些日子，藍(lán)軒宇一天都沒有懈怠過。經(jīng)歷過那幾件事之后，現(xiàn)在的他特別知道努力。尤其是他非常想達(dá)到二十級(jí)去找他的娜娜老師。50.娜娜留下的魂導(dǎo)通訊號(hào)碼，南澄查過了，那需要在天斗星才能打通聯(lián)系上。也就是說，必須要去天斗星才行。51.南澄已經(jīng)答應(yīng)他，等他的魂力快到二十級(jí)的時(shí)候，就專門帶他去天斗星一趟，去找娜娜。52.藍(lán)軒宇得到了這個(gè)承諾和保證之后哪能不努力??！他巴不得早點(diǎn)去找他的娜娜老師呢。53.所以，這步法和當(dāng)初相比，已經(jīng)練得越發(fā)純熟了。當(dāng)然，能夠避開這一下，也和他體內(nèi)一熱那種感覺有關(guān)。他隱約知道，那應(yīng)該是和自己的金紋藍(lán)銀草有關(guān)的，金紋藍(lán)銀草在守護(hù)自身這方面特別擅長(zhǎng)。54.此時(shí)他才看清，那突然從背后不聲不響襲擊自己的，是一頭狼。55.通體呈獻(xiàn)為淡淡的墨綠色，但身體周圍卻有一些扭曲的光芒，讓它顯得似乎有些虛幻。56.身長(zhǎng)大約在兩米左右，體型偏瘦，不算特別龐大。但一雙幽綠色的眼睛看上去卻十分滲人。尾巴垂在身后，不聲不響的，緩步向藍(lán)軒宇這邊逼來。57.這是……58.藍(lán)軒宇頓時(shí)想起一種魂獸。59.幽冥狼！60.他這時(shí)心中除了害怕之外，多少還有些慶幸，慶幸于自己跟爸爸還是學(xué)過一些有關(guān)于魂獸知識(shí)的，有關(guān)于幽冥狼的情況，頓時(shí)浮現(xiàn)在自己心中。61.幽冥狼，等等！幽冥狼是群居的?。?2.他迅速回身看去。63.果不其然，就在他身邊不遠(yuǎn)處，還有森林邊緣，又有兩只幽冥狼鉆了出來，正不聲不響的朝著他這邊靠近。64.幽冥狼本身并不是什么特別強(qiáng)的魂獸，它們速度較快，身上會(huì)有一種叫做幽冥之光的天賦能力。幽冥之光除了對(duì)它們加速之外，還能降低物理攻擊造成的傷害。在魂獸之中是較為普通的。65.可是，這普通也是相對(duì)而言。對(duì)于藍(lán)軒宇這么一個(gè)實(shí)際年齡只有七歲的孩子來說，那可就不普通了啊！66.怎么辦？藍(lán)軒宇心中首先產(chǎn)生的就是這個(gè)念頭。面對(duì)三頭幽冥狼，而且從它們身上的幽冥之光就能看出，這三頭幽冥狼恐怕都有百年級(jí)別了。這絕不是只有十四級(jí)魂力的自己所能應(yīng)對(duì)的?？峙乱?jí)以上的魂師才能較為從容的去面對(duì)它們吧。67.跑？自己人小腿短的，怎么可能跑得過以速度見長(zhǎng)的它們？68.如果是娜娜老師知道自己面對(duì)這樣的情況會(huì)怎么告訴自己呢？藍(lán)軒宇搜刮著娜娜留下的印象。69.不要慌，對(duì)，娜娜老師一定會(huì)先說，遇事不要慌張。然后怎么辦？70.------------71.第六十七章優(yōu)秀72.藍(lán)軒宇的大腦開始飛速的運(yùn)轉(zhuǎn)起來。73.無論是在哪個(gè)時(shí)代，魂師面對(duì)魂獸，其實(shí)最重要的一點(diǎn)都是要對(duì)魂獸足夠了解，然后才能制定相應(yīng)的策略去面對(duì)魂獸，戰(zhàn)勝魂獸。74.藍(lán)軒宇現(xiàn)在腦海中出現(xiàn)的就是有關(guān)于幽冥狼的資料。75.除了它們的特性之外，爸爸好像說過，幽冥狼生性多疑，一般不喜歡正面進(jìn)攻，而是尋找到破綻之后一擊制敵。就像先前偷襲自己。也就是說，它們其實(shí)也會(huì)有害怕么？76.想到這里，藍(lán)軒宇心中一動(dòng)，左手抬起，一根根銀紋藍(lán)銀草頓時(shí)反卷而下，覆蓋住了他的手掌。一枚水球也隨之出現(xiàn)在他掌心之上，被他托舉在頭頂上方。77.果然，當(dāng)這水球出現(xiàn)的時(shí)候，三頭正在緩緩靠近的幽冥狼都停下了腳步。幽綠色的眼睛緊緊的盯視著藍(lán)軒宇，然后緩緩向側(cè)方徘徊，圍繞著他。78.狼是一種特別有耐心的魂獸，它們也特別擅長(zhǎng)尋找機(jī)會(huì)。甚至可以和目標(biāo)不斷的消耗，消耗到對(duì)方疲倦露出破綻為止。79.爸爸當(dāng)初是這么說的，但至少，在看到水球讓幽冥狼暫時(shí)停下之后，藍(lán)軒宇略微松了口氣。80.他略作思考之后，手中的水球開始出現(xiàn)變化，緩緩的凝結(jié)成一枚冰球，散發(fā)著淡淡的寒意。81.幽冥狼的步伐頓時(shí)變得更慢了幾分，警惕的看著他。82.藍(lán)軒宇把冰球交到自己的右手之中，然后左手又凝聚出一枚同樣大小的冰球。83.河邊水元素充沛，他在操控的時(shí)候還是相當(dāng)容易的。84.然后他緩緩向前走了一步。85.三頭幽冥狼幾乎是同步跟著他走出一步，依舊保持著先前和他同樣的距離。86.藍(lán)軒宇看看周圍，突然，他加快了腳步，猛的朝著一個(gè)方向跑出三步。87.三頭幽冥狼像是嚇了一跳，先是后躍，拉開了一點(diǎn)距離，然后才跟了上來。88.而就在這時(shí)，藍(lán)軒宇突然發(fā)足狂奔起來，認(rèn)準(zhǔn)一個(gè)方向就跑。89.逃跑？逃跑的時(shí)候可是最容易露出破綻的??！三頭幽冥狼鍥而不舍的迅速追了上來。90.正向藍(lán)軒宇判斷的那樣，論奔跑，他怎么可能比得上以速度見長(zhǎng)的幽冥狼呢？91.很快三頭幽冥狼就追了上來。92.但就在這個(gè)時(shí)候，藍(lán)軒宇的腳下卻突然出現(xiàn)了變化，他先是向左右各自大幅度的虛晃一下，然后身體旋轉(zhuǎn)，借助前沖的慣性，滴溜溜一個(gè)轉(zhuǎn)身，就改變了方向。93.在高速行進(jìn)過程中突然變向，這可不是一件容易做到的事情?。《宜@個(gè)變化的速度極快，給人一種眼前一花的感覺，三頭幽冥狼因?yàn)閭€(gè)性使然，原本已經(jīng)做好撲擊準(zhǔn)備的它們頓時(shí)停頓了一下，然后才急剎，改變方向，去追變向的藍(lán)軒宇。94.速度是不如它們，但變向這方面，藍(lán)軒宇竟然還超過了三頭幽冥狼。95.而也就在這時(shí)，藍(lán)軒宇右手上金紋藍(lán)銀草浮現(xiàn)，他整個(gè)人的速度猛然增加，不僅如此，右臂掄起，猛的將右手之中的冰球投射了出去。96.并不是扔向身后的三頭幽冥狼，而是朝著斜前方扔了過去。97.那個(gè)方向，正是先前他看到的那頭浸泡在河水之中洗澡的吞馬??！98.“砰！”冰球在吞馬頭頂上方炸開，爆炸力帶著冰霧和冰屑狠狠的沖擊在了它身上，尤其是眼睛的位置。99.對(duì)于任何魂獸來說眼睛也都是脆弱的。更何況還是如此冰冷。100.吞馬頓時(shí)吃痛，猛然直立起來，仰天發(fā)出一聲咆哮。101.就在這時(shí)，藍(lán)軒宇已經(jīng)沖到河邊，身體猛然躍起，跳到吞馬背上，腳尖在他背上一點(diǎn)，就借勢(shì)跳過了河。然后左手之中的冰球在這個(gè)時(shí)候扔了出去。102.冰球在飛行的過程中竟是一分為三，分別朝著三頭幽冥狼的方向飛射而去。103.三頭幽冥狼眼看就到河邊了，卻被仰頭怒吼的吞馬嚇了一跳。這吞馬再溫和，那也是強(qiáng)大的千年魂獸。它的力量和防御可不是幽冥狼招惹得起的。104.而就在這時(shí)，三枚冰球已經(jīng)到了它們近前。三頭幽冥狼身體一伏，它們并沒有從這三枚冰球上感覺到什么威脅。105.然而，詭異的一幕出現(xiàn)了。那三枚冰球在距離它們的頭部大約還有兩米的地方，突然在空中拐了個(gè)彎，然后全都朝著吞馬的方向飛去了。這冰球竟然在空中劃出了弧線。106.吞馬在洗澡的時(shí)候，是閉著眼睛享受的，冰球炸開，刺激了它脆弱的眼皮，讓這溫和的千年吞馬大怒。怒吼咆哮之時(shí)，藍(lán)軒宇已經(jīng)從他背上跳了過去，以它的體積和防御，根本就沒什么感覺。107.三頭幽冥狼的接近它當(dāng)然是感受到的，在怒吼的過程中，正扭頭過來，剛好看到的，就是那三枚冰球朝著自己飛來。108.是它們！109.“吼——”吞馬暴怒大吼，三枚冰球在空中瞬間被震碎成齏粉，然后它那碩大的身軀就從河里站了起來，張著血盆大口就朝著三頭幽冥狼沖了過去。110.“嗷嗷嗷！”巨大的聲浪帶著氣流吹的三頭幽冥狼就地翻滾，恐懼的尖叫聲中，夾著尾巴掉頭就跑。111.如果它們會(huì)說話，此時(shí)一定很想大喊一聲：冤枉??！112.吞馬雖然體型龐大、行動(dòng)緩慢，但它能夠被大多數(shù)食肉魂獸放過除了皮糙肉厚之外，肯定也有著它足以威懾的一面。113.吞馬本身是吃草的，但急了也一樣能吃肉。天賦技能吞噬，擁有恐怖的吞吸之力。那巨大的大嘴張開，一口就能吃掉半頭幽冥狼毫無問題。它一發(fā)怒，頓時(shí)嚇得三頭幽冥狼屁滾尿流。114.藍(lán)軒宇落在河的另一邊，呼吸有些急促，小臉微紅，眼中的驚懼之色并未減退，但看著三頭幽冥狼就這么跑了，這才大大的松了口氣，背后的衣襟卻已經(jīng)被汗水浸透了。115.果然好危險(xiǎn)啊這里！116.紫蘿分院體育館。117.眾位本院老師面面相覷，就連牧重天心中都是極其震驚的。118.驅(qū)馬吞狼？這是一個(gè)年僅八歲的孩童能夠做到的？尤其是藍(lán)軒宇那冰球的控制，可謂妙到毫顛。最后三個(gè)帶有回旋之力的冰球可以說是決定性的，禍水東引，借助吞馬之力嚇跑了幽冥狼。119.無論是應(yīng)變速度、反應(yīng)速度再加上自身對(duì)于武魂的控制力，都是可圈可點(diǎn)。簡(jiǎn)直可以說是教科書一般的應(yīng)對(duì)方式??！120.牧重天一拍大腿，“這孩子要了?！?21.------------122.第六十八章三眼魔猿123.他們選的就是天才，毫無疑問，藍(lán)軒宇絕對(duì)符合天才的一切特質(zhì)。124.“現(xiàn)在把他弄出來嗎？”坐在屏幕前的老師問道，他們又何嘗不是驚艷呢？考核的學(xué)校紫蘿分院當(dāng)然不是第一個(gè)，他們這次考核，幾乎覆蓋了天羅星多座分院，但一下就能讓人眼前一亮的孩子可不多??！藍(lán)軒宇剛剛的表現(xiàn)，雖然武魂沒有多強(qiáng)，可他的反應(yīng)、應(yīng)變還有對(duì)于局面的判斷，無不妙到毫顛。就算是成年魂師遇到這種情況恐怕都很難有他處理的這么好了。125.這怎能不讓人感到驚喜呢？126.“繼續(xù)，看看他還能做到多少。這對(duì)他來說也是一次歷練?！?27.藍(lán)軒宇這會(huì)兒的反應(yīng)還是挺大的，這是他第一次面對(duì)魂獸，雖然嚇跑了三頭幽冥狼，可他自己也被嚇得夠嗆。那可是魂獸啊！只差一點(diǎn)，他就要成了幽冥狼的盤中餐了。128.這虛擬世界實(shí)在是太真實(shí)了，真不敢想象如果被幽冥狼咬上一口會(huì)是怎樣的感覺。129.吞馬嚇跑了幽冥狼，終究是性格溫和速度又慢，優(yōu)哉游哉的重新回到河水中趴了下來，看都沒看藍(lán)軒宇一眼。130.藍(lán)軒宇心中微動(dòng)，他突然覺得，這吞馬似乎也挺可愛的，既然它不會(huì)主動(dòng)攻擊自己，那不如索性就在它身邊好了。再有先前幽冥狼的情況，故技重施似乎也是不錯(cuò)的選擇啊！131.想到這里，藍(lán)軒宇就在距離吞馬不遠(yuǎn)的地方坐了下來，把后背的方向?qū)χ恬R，目光不時(shí)朝著四周警惕的看著。有了先前的教訓(xùn)，他可是一點(diǎn)都不敢大意??！132.事實(shí)證明，他的選擇是相當(dāng)正確的，很快，他就又看到有魂獸出現(xiàn)了。這些魂獸大多數(shù)是來河邊喝水的，但也有發(fā)現(xiàn)他的，發(fā)現(xiàn)他的魂獸有一些表示了惡意和進(jìn)攻性，這個(gè)時(shí)候藍(lán)軒宇就會(huì)向吞馬身邊靠靠。那些魂獸果然沒太敢靠近。133.無論怎么說，吞馬也是千年魂獸，在魂獸的世界中還是涇渭分明的。除非是……134.“砰、砰、砰！”低沉的悶響聲響起，周圍的森林似乎都在輕微的震顫著。135.原本匍匐在河水中的吞馬突然抬起頭來，慵懶的眼眸中流露出幾分警惕之色，而在河邊附近喝水的其他魂獸們也都是朝著那聲音傳來的方向看去。136.“嗷嗷嗷嗷——”就在這時(shí)，憤怒的咆哮聲從森林中響起。先前還處于觀望狀態(tài)之中的魂獸們頓時(shí)毫不猶豫的撒腿就跑，朝著反方向跑。就連那吞馬也不例外。137.什么情況啊！吞馬別跑??！藍(lán)軒宇心中一急，這吞馬對(duì)他的保護(hù)可是有一段時(shí)間了，他是相當(dāng)滿足的，這一跑，他可怎么辦啊？138.就在這時(shí)，森林之中，一道小小身影全身帶著白光飛速的朝著他這邊沖了過來。139.藍(lán)軒宇先是一愣，但緊接著竟是認(rèn)出了那道身影來，不是別人，正是葉靈瞳。140.她跑的好快??！這是藍(lán)軒宇的第一反應(yīng)。141.而此時(shí)的葉靈瞳，幾乎是把吃奶的力氣都用出來了，天罡霸體催動(dòng)到極致，飛速前沖。142.藍(lán)軒宇眼睜睜的看著她從自己身前一掠而過，似乎連看都沒看到自己，他只是隱約看見，葉靈瞳臉上滿是驚恐之色。143.就在這時(shí)，一個(gè)龐然大物從森林中跑了出來。144.那是一只通體雪白的巨猿，它的身高足有四米開外，雙臂奇長(zhǎng)無比。論體型，它并沒有吞馬那么肥碩，可是，它的速度卻要比吞馬快樂不知道多少，一個(gè)彈跳就是十幾米，飛快無比。它的目標(biāo)似乎正是葉靈瞳啊！145.看到這局面，藍(lán)軒宇哪還敢猶豫，同樣也是掉頭就跑。右手金光閃爍，金紋藍(lán)銀草附著于手掌之上，狂奔而起。146.這一跑起來，他只覺得自己身體兩邊景物飛速掠過，奔跑速度竟是極快的。147.事實(shí)上，藍(lán)軒宇的身體素質(zhì)在同齡人之中絕對(duì)是最強(qiáng)的，畢竟每天都在吃珍稀食材，再加上他自身血脈的緣故。此時(shí)金紋藍(lán)銀草附帶能力催動(dòng)起來，令他的力量、速度都是大增，竟是比剛剛從他身前掠過的葉靈瞳跑的還要快上幾分。148.背后那白色巨猿落地的聲音不斷傳來，藍(lán)軒宇很快就追到了葉靈瞳身邊。149.他這會(huì)兒突然覺得，自己和葉靈瞳是不是真的有問題??！為什么每次遇到她總是沒好事。150.她主動(dòng)欺負(fù)自己就算了，第一次她帶著她爸爸上門，就把自己弄暈了。之后又屢屢針對(duì)。這好不容易來個(gè)綜合考試，她又把危險(xiǎn)帶到了自己面前。151.當(dāng)藍(lán)軒宇從葉靈瞳身邊超過去的時(shí)候，葉靈瞳才看到了他。152.“你、你怎么也在這里？”葉靈瞳氣喘吁吁的說道。153.藍(lán)軒宇沒好氣的道：“這話應(yīng)該我問你才對(duì)，我本來待得好好的，你卻引過來那么一個(gè)大家伙?！?54.“我也不想??！我本來想要在樹上藏一藏，然后發(fā)現(xiàn)了一個(gè)白色的小猴子看著挺可愛的，然后我就抱了抱，它不讓我抱，我就捏著它脖子給抓到我懷里。然后……，然后后面那大家伙就來了……”155.藍(lán)軒宇翻了個(gè)白眼，不用問他也明白了，葉靈瞳沒事兒抓了人家孩子，人家能不急么？156.“可是，我已經(jīng)把那小家伙還給他了啊！它怎么這么記仇？”葉靈瞳一臉委屈的說道。157.藍(lán)軒宇翻了個(gè)白眼，“你還委屈了？那是三眼魔猿??！魂獸里特別強(qiáng)大的一種，看體型，恐怕有千年修為。這片森林估計(jì)它都是主宰。你自己找死就算了，為什么連累我？我招你惹你了？”158.“咚咚、咚咚、咚咚！”就在他們說話的工夫，后面的三眼魔猿已經(jīng)追上來了。159.正如藍(lán)軒宇所說的那樣，這種魂獸在這片森林之中確實(shí)是有著霸主地位的。哪怕是在虛擬世界的程序設(shè)置上，這也是這個(gè)考核的最強(qiáng)存在。160.葉靈瞳的運(yùn)氣，那真不是一般的“好”??！161.“呼！”背后恐怖的惡風(fēng)撲面。有了之前面對(duì)幽冥狼的經(jīng)驗(yàn)，藍(lán)軒宇毫不猶豫的就朝著側(cè)面撲去。他總算是還顧念著葉靈瞳怎么也是同學(xué)，在撲出去的同時(shí)，右手一拉葉靈瞳，兩個(gè)人同時(shí)朝著側(cè)面摔了出去。162.“你干嘛？”葉靈瞳嘴里尖叫著就和藍(lán)軒宇摔成了滾地葫蘆。但她的質(zhì)問下一刻就卡在了嗓子里。163.“轟——”他們先前前沖的方向，巨大的白色身影猛然掠過，宛如狂風(fēng)一般，地面炸裂，恐怖的氣息撲面而來。氣流都將他們掀飛到了一旁。164.------------165.第六十九章藍(lán)軒宇之危166.此時(shí)葉靈瞳摔在藍(lán)軒宇身上，兩個(gè)此時(shí)眼中都是驚懼之色。藍(lán)軒宇猛的一推她，大叫道：“分開跑?！币贿呎f著，他一抬手，一枚冰錐就朝著三眼魔猿額頭上的第三只眼射去，然后扭頭就跑。167.葉靈瞳愣了一下，而剛剛掉轉(zhuǎn)身形的三眼魔猿就看到冰錐襲來，而且還是朝著自己最重要的第三只眼而來，頓時(shí)暴怒。一揮手，拍碎冰錐，直奔藍(lán)軒宇就追了過去。168.葉靈瞳呆了呆，然后就看到藍(lán)軒宇在樹叢中東一繞、西一繞的，轉(zhuǎn)眼間就不見了人影，而那三眼魔猿就那么追著他去了。169.“他是不是傻，居然還打三眼魔猿？”葉靈瞳喃喃的自言自語道。170.藍(lán)軒宇心中很是郁悶，剛才他甩出冰錐時(shí)當(dāng)然是故意的，因?yàn)樗廊勰г车牡谌谎凼且?，也是它最為忌憚的地方，第三只眼被攻擊，這對(duì)三眼魔猿來說是最大的挑釁，自然能將它引走了。171.藍(lán)軒宇倒不是真的想要救葉靈瞳，但他深深的記得，娜娜老師曾經(jīng)對(duì)他說過，無論什么時(shí)候，男孩子都要保護(hù)女生哦。就算再怎么不喜歡葉靈瞳，他覺得這個(gè)也還是自己應(yīng)該做的。就像當(dāng)初自己想要保護(hù)媽媽時(shí)那樣。172.毫無疑問，三眼魔猿是森林中的霸主，在森林中和它追逐絕不是一件明智的