審計(jì)職業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則基礎(chǔ)(-)課件

審計(jì)

Auditing

第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)后續(xù)教育準(zhǔn)則第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范“一切按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行”獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：45規(guī)范了CPA應(yīng)有的專業(yè)勝任能力、道德操守以及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，也是CPA發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)。Case：麥克森·羅賓斯公司事件與審計(jì)準(zhǔn)則

1938年，美國麥克森·羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。該案涉及到審計(jì)程序中的一系列問題。1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問：1公司的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。2公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國一流的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計(jì)意見。調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行重新審核發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。湯普森公司是最大債權(quán)人，為此指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。認(rèn)為他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。（1）暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足，即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核，只重視內(nèi)部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。作為回應(yīng)，美國證券交易委員會(huì)于1941年第一次向民間審計(jì)界提出了“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GenerallyAcceptedAuditingStandards)”的概念（2）麥克森?羅賓斯藥材公司案例也為建立起現(xiàn)代美國審計(jì)的基本模式——在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，奠定了基礎(chǔ)。

GAAS10條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則P47一般準(zhǔn)則（專業(yè)勝任能力、道德操守）外勤準(zhǔn)則（審計(jì)程序）報(bào)告準(zhǔn)則（審計(jì)意見）專業(yè)勝任能力—充分技術(shù)訓(xùn)練—精通業(yè)務(wù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎專業(yè)上應(yīng)有的注意義務(wù)盡相當(dāng)?shù)那诿阋詫?duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)做出合理保證專業(yè)團(tuán)體中一般人所具有的謹(jǐn)慎（一位合格成員在同樣的情況下應(yīng)當(dāng)盡到的謹(jǐn)慎）—實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性—形式上的獨(dú)立性保持獨(dú)立精神獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：P45

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心組成部分。國際審計(jì)準(zhǔn)則IFACCICPA1995發(fā)布第一批審計(jì)準(zhǔn)則，1996.1.1實(shí)施2006年41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，2007.1.1實(shí)施：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中國審計(jì)準(zhǔn)則2012年1月1日實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：合理保證，積極方式審閱準(zhǔn)則：有限保證，消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)：有限保證或合理保證第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則一、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則（理想狀態(tài)）（二）執(zhí)業(yè)行為守則（最低標(biāo)準(zhǔn)）（三）行為守則解釋（共性問題）（四）職業(yè)道德裁決（特殊問題）二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1、一般原則：獨(dú)立、客觀、公正

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度形式上的獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度?！甭殬I(yè)良心獨(dú)立性：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面保持獨(dú)立性。注意：社會(huì)公眾通常透過注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來推測(cè)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性規(guī)定：不得承接業(yè)務(wù)、回避、不相容職務(wù)誠信要求會(huì)員在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公辦事，實(shí)事求是?？陀^公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（職業(yè)懷疑態(tài)度）對(duì)客戶的責(zé)任：履行業(yè)務(wù)、保密良好職業(yè)行為職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評(píng)價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力糾結(jié)的獨(dú)立性

——制度缺陷（先天不足）101

審計(jì)被審計(jì)單位，受聘被審計(jì)單位并收取費(fèi)用審計(jì)人員審計(jì)委托人（股東，債權(quán)人）被審計(jì)單位（管理當(dāng)局）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查委托審計(jì)，付費(fèi)報(bào)告審計(jì)結(jié)果審計(jì)人員審計(jì)委托人（股東，債權(quán)人）被審計(jì)單位（管理當(dāng)局）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查報(bào)告審計(jì)結(jié)果委托審計(jì)，付費(fèi)1經(jīng)濟(jì)利益2商業(yè)關(guān)系3關(guān)聯(lián)關(guān)系美國十大審計(jì)案例的獨(dú)立性缺失與鑒證客戶關(guān)系過分密切，擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往在樣本中出現(xiàn)的比例最高，為50%。說明CPA普遍與客戶存在密切關(guān)系，這種關(guān)系往往是因?yàn)閾?dān)心失去業(yè)務(wù)，或者因?yàn)镃PA與客戶的高管有工作或前同事關(guān)系，這種關(guān)系往往使CPA喪失應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，甚至做出妥協(xié)。經(jīng)濟(jì)利益在樣本中出現(xiàn)的比例為42%，可見該問題在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中普遍存在。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)在樣本中出現(xiàn)的比例也是42%，反映了非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)（尤其是咨詢業(yè)務(wù)）對(duì)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的影響，這與咨詢業(yè)務(wù)通常給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來豐厚的收入有關(guān)，使得整個(gè)CPA行業(yè)重咨詢輕審計(jì)，審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)在某種程度上更象是咨詢業(yè)務(wù)的附屬品，往往不被重視、分得較少/較弱的審計(jì)資源收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶在樣本中出現(xiàn)的比例為33%居第三位，說明大客戶對(duì)CPA的影響舉足輕重，當(dāng)收費(fèi)主要來源于某一客戶時(shí)，失去客戶的擔(dān)心往往使CPA更愿意冒風(fēng)險(xiǎn)，甚至同流合污。鑒證客戶的董事\經(jīng)理\其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員也為33%，這是一個(gè)不容忽視的問題，如此眾多的前CPA跳槽到客戶那里擔(dān)任高管，不僅使他們更容易取得現(xiàn)任CPA的信任，讓這些現(xiàn)任CPA喪失應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，更對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)提出了挑戰(zhàn)——他們對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)了如指掌，可以更輕易地繞過審計(jì)這道屏障進(jìn)行舞弊。與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系有2個(gè)，但卻反映了一個(gè)非常危險(xiǎn)的現(xiàn)象：CPA竟然與客戶做起了生意?？此撇豢伤甲h，但究其本質(zhì)，還是出于逐利本性的趨動(dòng)，與獲取其他經(jīng)濟(jì)利益一樣，只是形式更直接、膽子更大罷了。CPA在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅解聘1個(gè)，受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍1個(gè)。在現(xiàn)實(shí)中卻是普遍存在的，只是程度和影響不同而已。安達(dá)信對(duì)HIH保險(xiǎn)公司審計(jì)獨(dú)立性缺失HIH公司是澳洲保險(xiǎn)市場(chǎng)的第二大保險(xiǎn)公司，于2001年3月15日進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，發(fā)現(xiàn)HIH賬面虧損高達(dá)8億澳元。審計(jì)人員惡意壓低準(zhǔn)備金數(shù)額達(dá)到23億澳元,并虛增利潤。安達(dá)信為了達(dá)成收購目的(注意:當(dāng)年安達(dá)信悉尼分部100%的收入來源于HIH業(yè)務(wù)),故意將報(bào)表弄得比較復(fù)雜,有意隱瞞了FAI內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，HIH共支付給安達(dá)信170萬澳元審計(jì)費(fèi)和160萬澳元的咨詢費(fèi)。HIH董事會(huì)的成員中竟然有3個(gè)是安達(dá)信的合伙人或前合伙人,其中一個(gè)還負(fù)責(zé)HIH的審計(jì),并簽發(fā)了HIH2000年10月的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)利益因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益的趨動(dòng)，是眾多有損獨(dú)立性因素中最本質(zhì)、關(guān)聯(lián)度最高的影響因素。普華永道對(duì)獨(dú)立性的自查貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系雇傭關(guān)系長期業(yè)務(wù)關(guān)系非鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)其他事項(xiàng)：薪酬，禮品，款待，訴訟等獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性的審計(jì)將毫無意義第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。人員質(zhì)量、工作指導(dǎo)與監(jiān)督、檢查與復(fù)核美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)75中國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：主任會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控第四節(jié)后續(xù)教育準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，培訓(xùn)，充電第三章審計(jì)行業(yè)管制一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1。獨(dú)資型會(huì)計(jì)師事務(wù)所2。合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所3。有限責(zé)任公司型LLC4。有限責(zé)任合伙制LLP三、審計(jì)行業(yè)管制1、自我管制模式2、政府管制模式3、獨(dú)立管制模式（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號(hào)。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對(duì)論的問世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點(diǎn)：忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號(hào)、省略