財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整

會(huì)計(jì)ppt1山東省國稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2008.5財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第1頁。會(huì)計(jì)ppt2第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第2頁。3會(huì)計(jì)ppt一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（小企業(yè)可以不編）（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。分年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度、季度、半年度

中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第3頁。4會(huì)計(jì)ppt二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（一）按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表：（二）按服務(wù)對象內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表（三）按編報(bào)主體個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表（四）按涵蓋期間中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第4頁。5會(huì)計(jì)ppt三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第5頁。6會(huì)計(jì)ppt（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（三）性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第6頁。7會(huì)計(jì)ppt（五）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。（3）人民幣金額單位。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第7頁。8會(huì)計(jì)ppt（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（八）本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第8頁。9會(huì)計(jì)ppt四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對外提供

（一）對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（三）企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依此編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第9頁。10會(huì)計(jì)ppt（五）有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或才全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（六）非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何企業(yè)或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或才全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其有關(guān)數(shù)據(jù)。違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的企業(yè)有權(quán)拒絕。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第10頁。11會(huì)計(jì)ppt

（七）國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：（1）反應(yīng)與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；（2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（3）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況；（4）國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5）重大的投資、融資和次產(chǎn)處置決策及其原因的說明；（6）需要說明的其他重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第11頁。12會(huì)計(jì)ppt（八）企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)界應(yīng)當(dāng)將注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對外提供。

(十）接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第12頁。13會(huì)計(jì)ppt五、違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的法律責(zé)任

第三十九條違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分：（一）隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的；（二）隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；（三）提前或者延遲結(jié)帳日結(jié)帳；（四）在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)的；（五）拒絕財(cái)政部門和其他有關(guān)部門對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。會(huì)計(jì)人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府部門吊銷會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第13頁。14會(huì)計(jì)ppt第四十條企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，對企業(yè)可以處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第14頁。15會(huì)計(jì)ppt第四十一條授意、指使強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員極其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)真相的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀(jì)律處分。第四十二條違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告極其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責(zé)令改正。第四十三條違反本條例規(guī)定，同時(shí)違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第15頁。16會(huì)計(jì)ppt一、資產(chǎn)負(fù)債表的涵義

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第16頁。17會(huì)計(jì)ppt二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

主要有帳戶式和報(bào)告式兩種我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第17頁。18會(huì)計(jì)ppt三、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"年初余額"欄內(nèi)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第18頁。19會(huì)計(jì)ppt資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：

1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如"貨幣資金"項(xiàng)目，需根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。

2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列，如"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目，需要分別根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第19頁。20會(huì)計(jì)ppt

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如"長期借款"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第20頁。21會(huì)計(jì)ppt

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)收賬款"、"長期股權(quán)投資"等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"、"長期股權(quán)投資"等科目的期末余額減去"壞賬準(zhǔn)備"、"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"等科目余額后的凈額填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目期末余額減去"累計(jì)折舊"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列；"無形資產(chǎn)"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"無形資產(chǎn)"科目期末余額減去"累計(jì)攤銷"、"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目，需根據(jù)"原材料"、"庫存商品"、"委托加工物資"、"周轉(zhuǎn)材料"、"材料采購"、"在途物資"、"發(fā)出商品"、"材料成本差異"等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"備抵科目余額后的金額填列。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第21頁。22會(huì)計(jì)ppt第三節(jié)利潤表

利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第22頁。23會(huì)計(jì)ppt二、利潤表的格式及內(nèi)容

利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種我國企業(yè)利潤表采用多步式格式財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第23頁。24會(huì)計(jì)ppt三、利潤表的編制

（一）利潤表的編制步驟企業(yè)的利潤表分以下三個(gè)步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第24頁。25會(huì)計(jì)ppt（二）利潤表項(xiàng)目的填列方法利潤表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。在編制中期利潤表時(shí)，"本期金額"欄應(yīng)分為"本期金額"和"年初至本期末累計(jì)發(fā)生額"兩欄，分別填列各項(xiàng)目本中期（月、季或半年）各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。"上期金額"欄應(yīng)分為"上年可比本中期金額"和"上年初至可比本中期末累計(jì)發(fā)生額"兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表"本期金額"下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。年終結(jié)賬時(shí)，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的"凈利潤"數(shù)字，與"本年利潤"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤分配——未分配利潤"科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報(bào)表編制的正確性。利潤表"本期金額"、"上期金額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，除"每股收益"項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第25頁。26會(huì)計(jì)ppt第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表，可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第26頁。27會(huì)計(jì)ppt（二）、現(xiàn)金流量及其分類

現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第27頁。28會(huì)計(jì)ppt（三）、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第28頁。29會(huì)計(jì)ppt二、現(xiàn)金流量表的編制方法可以采用工作底稿法或T型賬戶法財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第29頁。30會(huì)計(jì)ppt第六節(jié)附注

一、附注概述財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的說明。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第30頁。31會(huì)計(jì)ppt會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（4）主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（7）其他需要說明的重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第31頁。32會(huì)計(jì)ppt第七節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第32頁。33會(huì)計(jì)ppt（一）調(diào)整事項(xiàng)所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

(二)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第33頁。34會(huì)計(jì)ppt調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第34頁。35會(huì)計(jì)ppt（二）非調(diào)整事項(xiàng)所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)即資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

(一)

資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；

(二)

對理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第35頁。36會(huì)計(jì)ppt企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第36頁。37會(huì)計(jì)ppt二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，再將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配－未分配利潤”進(jìn)行調(diào)整

3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第37頁。38會(huì)計(jì)ppt（4）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

①調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。②調(diào)整日后事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；

③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。

④還應(yīng)調(diào)整現(xiàn)金流量表附表中的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第38頁。39會(huì)計(jì)ppt（二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。例如，2005年11月份該企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟，到2005年12月31日法院未判決，

05年12月31日預(yù)計(jì)賠償對方損失是30萬元，確認(rèn)30萬損失。借：營業(yè)外支出30萬貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第39頁。40會(huì)計(jì)ppt06年1月法院的判決結(jié)果是賠償對方100萬元，與原來的預(yù)計(jì)有較大的差異，要進(jìn)行調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整70萬貸：其他應(yīng)付款70萬借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬貸：其他應(yīng)付款30萬將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”：借：利潤分配――未分配利潤70萬貸：以前年度損益調(diào)整70萬調(diào)整盈余公積：借：盈余公積7萬貸：利潤分配――未分配利潤7萬財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第40頁。41會(huì)計(jì)ppt2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

例如，2005年12月31日企業(yè)有一筆應(yīng)收A單位的款項(xiàng)100萬元，計(jì)提了5％的壞賬準(zhǔn)備5萬，2006年1月A單位宣告破產(chǎn)，只能收回20％的款項(xiàng)，要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。借：以前年度損益調(diào)整75萬貸：壞賬準(zhǔn)備75萬財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第41頁。42會(huì)計(jì)ppt3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

例如：2005年12月10日銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，確認(rèn)了收入。借：應(yīng)收賬款117萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬借：主營業(yè)務(wù)成本60萬貸：庫存商品60萬

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第42頁。43會(huì)計(jì)ppt2006年1月，由于商品不符合合同要求而被退貨。

借：以前年度損益調(diào)整100萬應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)收賬款117萬借：庫存商品60萬貸：以前年度損益調(diào)整60萬如果退貨是在所得稅匯算清繳之前，那么，發(fā)生的退貨還要調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅20萬貸：以前年度損益調(diào)整20萬調(diào)整后轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”，還要調(diào)整盈余公積。財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第43頁。44會(huì)計(jì)ppt4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

例如：06年1月注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)05年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬借：以前年度損益調(diào)整20萬貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第44頁。45會(huì)計(jì)ppt四、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第45頁。46會(huì)計(jì)ppt第八節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第46頁。47會(huì)計(jì)ppt（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

會(huì)計(jì)政策變更的條件

企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第47頁。48會(huì)計(jì)ppt下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第48頁。49會(huì)計(jì)ppt（二）、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的，應(yīng)依據(jù)第38號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。

（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第49頁。50會(huì)計(jì)ppt1、追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第50頁。51會(huì)計(jì)ppt2.未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。

財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整全文共61頁，當(dāng)前為第51頁。52會(huì)計(jì)ppt（四）會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。