營改增專題培訓(xùn)課件

“營改增”專題培訓(xùn)長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院2013年8月前言一、營改增之背景簡介二、增值稅政策解析三、對企業(yè)的影響四、解惑答疑增值稅計(jì)稅原理宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)/增值稅改革歷程何為營改增？第一部分背景簡介營改增背景簡介營改增歷程/試點(diǎn)文件解讀為何營改增？增值稅與營業(yè)稅區(qū)別1.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考：1、增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？2、銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？3、實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？1.2為何營改增？從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，如，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊等。營業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長期制度安排。國家“十二五”規(guī)劃確定的營業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)、引導(dǎo)作用。改革必要性改革意義宏觀經(jīng)濟(jì)的影響改善外貿(mào)出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促進(jìn)社會(huì)就業(yè)擴(kuò)大國內(nèi)需求深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。1.2.1營改增宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1.2.2營改增宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（續(xù)）深化產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)擴(kuò)大國內(nèi)需求改善外貿(mào)出口促進(jìn)社會(huì)就業(yè)從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作；消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升；分工加快專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。1.2.3營改增微觀影響思考：營改增對企業(yè)微觀管理的影響？不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，有利于公司內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營管理增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理微觀影響1.2.4增值稅改革歷程內(nèi)容將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅由此成為第一大稅種以應(yīng)對國際金融危機(jī)為契機(jī)，將設(shè)備類固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍2010年1月，增值稅立法列入國務(wù)院立法工作計(jì)劃重點(diǎn)立法項(xiàng)目1994年結(jié)果固定資產(chǎn)不得抵扣，對投資仍然重復(fù)征稅增值稅與營業(yè)稅并存，對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅；各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙部分消除投資重復(fù)納稅，在推動(dòng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，邁出了重要一步有力推動(dòng)營業(yè)稅改增值稅2009年2010年第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍第二階段第三階段營業(yè)稅增值稅營改增擴(kuò)圍路線：1.3何為營改增1.3.1“營改增”進(jìn)程2012年1月2012年2013年上海地區(qū)對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)，試點(diǎn)情況達(dá)到預(yù)期效果。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作。完成新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間：北京，9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日；天津、浙江（含寧波）、湖北12月1日。根據(jù)與財(cái)稅部門溝通情況：于2013年在全國開展郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全行業(yè)試點(diǎn)；郵電通信業(yè)適用稅率為11%。十二五《計(jì)劃綱要》明確提出:“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?011年11月2011年3月國務(wù)院批準(zhǔn)營改增試點(diǎn)方案（總綱）。根據(jù)該方案，郵電通信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定?！对圏c(diǎn)方案》“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。實(shí)施“營改增”改革后，一季度試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過20億元，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降，增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，其中除交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)行業(yè)稅負(fù)略有下降外，其他試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)均大幅下降；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。增值稅擴(kuò)圍不等于減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確了營改增的目標(biāo)為：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減。滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)：扶持政策扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。1.3.2“營改增”上海試點(diǎn)信息1.3.3試點(diǎn)政策文件

1.《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）2.《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）3.《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）4.《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）1.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2012]53號(hào)）2.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）3.關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2012]71號(hào)）4.關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2012]13號(hào)）2011年2012年1.3.3試點(diǎn)政策文件財(cái)政部國家稅務(wù)總局緊急發(fā)布“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”營改增新文件主要是擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，即增加了廣播影視服務(wù)，具體包括：1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)2013年1.3.4試點(diǎn)改革方案解讀：110號(hào)文1.稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。1.3.5試點(diǎn)改革方案解讀：110號(hào)文（續(xù)）5.稅收收入歸屬試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。6.稅收優(yōu)惠政策過渡國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。7.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。8.增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.4增值稅與營業(yè)稅區(qū)別項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。1.5.1增值稅基本要素－銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅＝銷售額×稅率采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法：銷售額＝營業(yè)額÷（1＋稅率）銷項(xiàng)稅＝銷售額×稅率舉例：向客戶收取100元通信費(fèi)1、營業(yè)稅下（適用3%稅率）確認(rèn)收入100，營業(yè)稅=100*3%=32、增值稅下（適用11%稅率）確認(rèn)收入=100/（1+11%）=90.1確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=90.1*11%=9.9營改增后，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。1.5.2增值稅基本要素－進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣成本費(fèi)用×適用稅率+可抵設(shè)備投資×適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。合法有效增值稅抵扣憑證

主要包括：增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)舉例1：購進(jìn)設(shè)備價(jià)款100原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)100現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生廣告支出100原確認(rèn)營業(yè)成本100現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=94.3*6%=5.7實(shí)行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將下降。1.5.3增值稅基本要素-進(jìn)項(xiàng)稅（案例分析）案例分析：一基建項(xiàng)目，通過強(qiáng)化對增值稅抵扣的管理和籌劃，增加可抵扣的材料2億元，相應(yīng)增加增值稅留抵2900萬元。此外，由于增值稅納稅金額的減少，城建稅和教育費(fèi)附加可以少納290萬元，合計(jì)可以增加生產(chǎn)經(jīng)營期的稅前利潤3190萬元（2900+290）。同時(shí)，工程造價(jià)降低3190萬元，每年固定資產(chǎn)折舊額將會(huì)降低160萬元（以20年計(jì)）、多繳企業(yè)所得稅40萬元，20年合計(jì)多繳企業(yè)所得稅800萬元。合計(jì)少繳各項(xiàng)稅費(fèi)2390萬元。案例小結(jié)：為什么要實(shí)現(xiàn)增值稅充分抵扣？利潤增加稅負(fù)降低現(xiàn)金流出減少1.5.5增值稅計(jì)算舉例假設(shè)：營改增后，郵電通訊業(yè)適用11%稅率。A公司某月取得移動(dòng)語音、固網(wǎng)增值、移網(wǎng)增值、固網(wǎng)語音等營業(yè)收入5億元，發(fā)生維修成本2億元，且全部取得增值稅專用發(fā)票。增值稅如何計(jì)算？影響因素營業(yè)稅稅率3%收入5成本2稅金0.15（5*3%）利潤2.85（5-2-0.15）增值稅（實(shí)現(xiàn)抵扣）11%4.5（5/1.11）1.7（2/1.17）0.2（4.5*0.11-1.7*0.17）2.8（4.5-1.7）增值稅（未實(shí)現(xiàn)抵扣）11%4.5（5/1.11）20.5（增加0.3）2.5（下降0.3）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍第二部分政策解析增值稅政策解析稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅政策

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。自2012年1月1日，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)政策1.1納稅義務(wù)人231.1.1納稅義務(wù)人-三個(gè)基本要件一、在中華人民共和國境內(nèi)；二、發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)征增值稅的行為，即銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物;在試點(diǎn)地區(qū)提供運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的行為；三、行為人的資格主體是單位和個(gè)人1.1.2納稅義務(wù)人—單位和個(gè)人的界定單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（個(gè)體工商戶外的自然人）。采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。思考：電信企業(yè)的省級、市級、縣級公司是不是增值稅的納稅人？增值稅政策試政策1.1.3納稅義務(wù)人—單位和個(gè)人的界定（續(xù)）“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。試點(diǎn)地區(qū)納稅人的判斷1.1.5納稅義務(wù)人—?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地的判斷服務(wù)提供方-機(jī)構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生地增值稅還是營業(yè)稅上海上海增值稅上海上海外其他地區(qū)增值稅上海外其他地區(qū)上海營業(yè)稅上海外其他地區(qū)上海外其他地區(qū)營業(yè)稅

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配），是指：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅政策

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形試點(diǎn)政策1.1.3納稅義務(wù)人—境內(nèi)的判定增值稅政策試政策1.1.3納稅義務(wù)人—境內(nèi)的判定試點(diǎn)政策解讀：不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的的三個(gè)要點(diǎn)1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2、境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3、所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外消費(fèi)、使用。如：1、境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)2、境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的小汽車。1.1.4納稅義務(wù)人—試點(diǎn)地區(qū)境內(nèi)判定原則屬人原則境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)來源地原則應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)增值稅政策試政策1.1.4納稅義務(wù)人—境內(nèi)的判定試點(diǎn)政策解讀：（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

例如：境內(nèi)的單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)等等。對于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)定。（二）凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。1.2.1納稅人分類管理—認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類別年應(yīng)稅銷售額/服務(wù)收入納稅人類別提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人<500萬元小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（如生產(chǎn)制造企業(yè)）<50萬元小規(guī)模納稅人其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）<80萬元小規(guī)模納稅人高于上述標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、適用稅率或征收率不同、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。1.2.1納稅人分類管理—認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。參考法規(guī)：國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)（北京等8個(gè)省適用）1.2.2納稅人分類管理—一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人具體事項(xiàng)一般納稅人應(yīng)納稅額適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額適用簡易計(jì)稅辦法，即銷售額乘以征收率購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；征收率：3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。增值稅政策符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。解讀：符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)政策1.2.3納稅人分類管理—資格認(rèn)定1.2.4納稅人分類管理—特殊的規(guī)定問題一、哪些企業(yè)可以不認(rèn)定為一般納稅人？年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。問題二、小規(guī)模納稅人收入達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否可以申請成為一般納稅人？小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。問題三、已經(jīng)認(rèn)定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外（試點(diǎn)時(shí)增加，但目前無特殊規(guī)定），納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。問題四、何種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？有下列情形之一者：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。1.2.4納稅人分類管理—特殊的規(guī)定（續(xù)）因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。

試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。1.2.5納稅人分類管理—試點(diǎn)特殊規(guī)定1.3.扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人上海試點(diǎn)：境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在上海市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。1.3.1納稅義務(wù)人-試點(diǎn)特殊規(guī)定兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅[2011]132號(hào)）

《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。具體辦法：一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。征稅范圍納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第二部分政策解析增值稅政策解析稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠2.1征稅范圍—一般規(guī)定征稅范圍上海試點(diǎn)政策交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)行增值稅政策銷售貨物進(jìn)口貨物加工、修理修配勞務(wù)2.2征收范圍—上海試點(diǎn)具體規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸?！緯翰话ㄨF路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。廣播影視（作品）服務(wù)包括廣播影視（作品）制作服務(wù)、廣播影視（作品）發(fā)行服務(wù)和廣播影視（作品）播映服務(wù)。2.2征收范圍—上海試點(diǎn)具體規(guī)定（續(xù)）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】

非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

如：單位聘用的員工為本單位職工或者單位領(lǐng)導(dǎo)開車（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

如：單位提供班車接送本單位職工上下班。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形試點(diǎn)政策2.3征稅范圍—非營業(yè)活動(dòng)

銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。上海試點(diǎn)提供應(yīng)稅服務(wù)：是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

有償：是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。試點(diǎn)政策增值稅政策2.4征稅范圍—有償

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；增值稅政策是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。2.5征稅范圍—視同銷售

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。增值稅政策2.5征稅范圍—視同銷售（續(xù)1）思考：服務(wù)業(yè)是否有適用上述規(guī)定的業(yè)務(wù)？職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無償贈(zèng)送購進(jìn)不是視同銷售行為，購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）2.5征稅范圍—視同銷售（續(xù)2）貨物去向貨物來源營業(yè)稅政策向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外；提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。參考法規(guī)：財(cái)稅［2011］133號(hào)試點(diǎn)政策2.5征稅范圍—視同銷售（續(xù)3）2.4總結(jié)有償銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)視同銷售或提供應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動(dòng)注意區(qū)分，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則稅率與征收率納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第二部分政策解析增值稅政策解析征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠3.1稅率及征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制品等（3）圖書、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%【提示】增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在選擇簡易辦法征收時(shí)也會(huì)使用征收率。3.1稅率及征收率（試點(diǎn)前后）試點(diǎn)前試點(diǎn)后銷售貨物、加工、修理修配17%銷售貨物、加工、修理修配，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%部分特別規(guī)定的貨物13%部分特別規(guī)定的貨物13%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)6%或4%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)6%或4%出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅**注交通運(yùn)輸業(yè)（建筑業(yè)）11%**其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%**部分應(yīng)稅勞務(wù)適用零稅率0注：試點(diǎn)方案財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確建筑業(yè)適用11%稅率3.2特殊征收率特殊征收率使用情況備注小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收一般納稅人4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）一般納稅人銷售舊貨銷售使用過的已經(jīng)抵扣過的資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅商品可選擇按6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售下列物品，可選擇按6%簡易征收：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

其余不在此列舉，適用簡易征收辦法的物品均具備產(chǎn)品難以計(jì)量的特征。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更3.2.1征收率—銷售自己使用過的物品企業(yè)范圍購入時(shí)間征收率是否可以開具專用發(fā)票現(xiàn)行增值稅2009年1月1日以前4%減半否2009年1月1日以后購入屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4%減半否2009年1月1日以后購入允許抵扣的固定資產(chǎn)適用稅率是上海試點(diǎn)在試點(diǎn)實(shí)施之前4%減半否在試點(diǎn)實(shí)施之后適用稅率是一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3.2.2征收率-簡易辦法征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。參考法規(guī)：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)；國稅函[2009]90號(hào)試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免、退稅是對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在出口前各個(gè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)出口”）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。增值稅政策3.3零稅率試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法。參考法規(guī)：財(cái)稅〔2011〕131號(hào)試點(diǎn)政策3.3.1上海試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口零稅率免抵退稅辦法：指零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。——《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》退稅管理：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計(jì)稅方法的出口企業(yè)，應(yīng)將其計(jì)稅方法調(diào)整為免抵退稅辦法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。

參考法規(guī)：國家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)試點(diǎn)政策3.3.2試點(diǎn)地區(qū)適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第二部分政策解析增值稅政策解析征稅范圍稅率與征收率征收管理增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。4.1計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率4.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）一般納稅人//一般計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人//簡易計(jì)稅方法

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(提供應(yīng)稅服務(wù)），按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）4.3.1銷項(xiàng)稅—銷項(xiàng)稅計(jì)算

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（提供應(yīng)稅服務(wù)）向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式銷售額的確定一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。4.3.1銷項(xiàng)稅—銷項(xiàng)稅計(jì)算（續(xù)）銷項(xiàng)稅科目設(shè)置4.3.2銷項(xiàng)稅—價(jià)外費(fèi)用

下列項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用（即不作為銷售額）：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

4.3.3銷項(xiàng)稅—銷售使用過的固定資產(chǎn)使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。”稅法規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條：“固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！?/p>

4.3.3銷項(xiàng)稅—銷售使用過的固定資產(chǎn)（續(xù)）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。（財(cái)稅【2008】170號(hào)）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按照適用稅率征收增值稅一般納稅人按照4%征收率減半征收增值稅，計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=銷售額÷（1+4%）×4%÷2小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅額=銷售額÷（1+3%）×2%4.3.4銷項(xiàng)稅—折扣銷售折扣銷售：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。4.3.5銷項(xiàng)稅—兼營和混合銷售經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營免稅、減稅項(xiàng)目的分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?；旌箱N售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。繳納增值稅為主的企業(yè)混合銷售行為繳納增值稅，反之亦然。特殊規(guī)定：納稅人下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?；鞓I(yè)經(jīng)營兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。4.3.6銷項(xiàng)稅—差額納稅試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率4.3.6銷項(xiàng)稅—差額納稅（續(xù)）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。4.3.6銷項(xiàng)稅—差額納稅（會(huì)計(jì)核算）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按試點(diǎn)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。4.3.7銷項(xiàng)稅—核定銷售額1按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。2按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。3按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（上海市暫為10%）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：4.4.1進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅額政策規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。如何理解？關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；（三）是購買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？颇吭O(shè)置？一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。4.4.2進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。4.4.2進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證(續(xù)1）如何理解？

一、增值稅專用發(fā)票從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。（二）《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》?！敦浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。（三）《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。

二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。4.4.2進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證(續(xù)2）三、運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況：（一）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）（三）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（四）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）4.4.2進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證(續(xù)3）四、中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。4.4.4進(jìn)項(xiàng)稅—抵扣憑證不合規(guī)，不得抵扣政策規(guī)定：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如何理解？一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號(hào)和國稅發(fā)［2007］18號(hào)。4.4.4進(jìn)項(xiàng)稅—抵扣憑證不合規(guī)，不得抵扣（續(xù)）如何理解？二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣？4.4.4進(jìn)項(xiàng)稅—抵扣憑證不合規(guī)，不得抵扣（續(xù)）國家稅務(wù)總局2011年50號(hào)公告：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.4.5進(jìn)項(xiàng)稅—不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。4.4.7進(jìn)項(xiàng)稅—不動(dòng)產(chǎn)范圍（不得抵扣）不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))，從中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

3.2.1進(jìn)項(xiàng)稅—應(yīng)征消費(fèi)稅小汽車可以抵扣提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具租賃服務(wù)標(biāo)的物消費(fèi)稅稅目稅率。。。。。。。。。。八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十二、游艇10%如何判斷應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車？

不可抵扣企業(yè)自用4.4.6進(jìn)項(xiàng)稅—不得抵扣事項(xiàng)折舊、攤銷人工成本支出國際業(yè)務(wù)支出招待、差旅、會(huì)議等不動(dòng)產(chǎn)建筑工程投資不動(dòng)產(chǎn)租賃、維修支出，如房屋、營業(yè)廳等思考：以下事項(xiàng)是否能夠抵扣增值稅？4.4.8進(jìn)項(xiàng)稅—服務(wù)中止或者折讓政策規(guī)定：

納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如何理解？一、應(yīng)稅服務(wù)的提供方

對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：1、屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；2、屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。（二）從購買方取得購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號(hào)、國稅發(fā)［2007］18號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)。4.4.9進(jìn)項(xiàng)稅—服務(wù)中止或者折讓4.4.9進(jìn)項(xiàng)稅—服務(wù)中止或者折讓（續(xù)）二、購買方購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號(hào)、國稅發(fā)［2007］18號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)。4.4.10進(jìn)項(xiàng)稅—兼營、混合銷售行為的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

兼營：

一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）混合銷售：

混合銷售行為以全部價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.4.11進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如何理解？一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照適用換算公式，依照銷售額比例法來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不應(yīng)采取本條規(guī)定的依實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。二、由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。

4.4.12進(jìn)項(xiàng)稅—期末留抵稅額

財(cái)稅[2011]111號(hào)：

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)：試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，鑒于上述規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目試點(diǎn)政策會(huì)計(jì)核算征收管理納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第二部分政策解析增值稅政策解析征稅范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠基本規(guī)定：1.銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。5.1征收管理—納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天5.1征收管理—納稅義務(wù)時(shí)間（續(xù)1）如何理解？

一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，接受方在取得提供方開具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關(guān)款項(xiàng)，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果再以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就會(huì)造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報(bào)納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。本條規(guī)定：如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二、銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（一）按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提；（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；（三）除了提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外，在提供應(yīng)稅服務(wù)之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下