高級會計師考試真題及答案DOC

高級會計師考試真題及答案DOC高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第1頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第1頁。PAGEPAGE142014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實務(wù)試題（本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）案例分析題一（本題15分）甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下（1）工作目標(biāo)，通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常營運行，確定公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機構(gòu)，負責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第2頁。（3）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第2頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第3頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第3頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第4頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第4頁。的表述不當(dāng)。（0.5分）理由：不符合全面性原則的要求。（1分）不當(dāng)之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。（0.5分）理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。（1分）4．第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。（1分）理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。（1分）不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當(dāng)。（1分）理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。（1分）或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。（1分）或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。（1分）或：不符合制衡性原則的要求。（1分）5．第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第5頁。不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第5頁。理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。（1分）6．第（6）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。（0.5分）理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。（1分）或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。（1分）案例分析題二（本題15分）乙公司系一家從事大型項目建設(shè)的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團（以下簡稱“集團”）所控制。因項目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項目公司（以下簡稱“項目公司”）。近年來，因大型項目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風(fēng)險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負債率一直在80%左右。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第6頁。為進一步開拓市場，應(yīng)對各種風(fēng)險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第6頁。（1）市場部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。（2）項目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項目公司時，應(yīng)吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。（3）董事會秘書：公司融資應(yīng)考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當(dāng)前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股（假定股東全部參與與配售），且配股價設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。（4）財務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對公司管理財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強化對擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。假定不考慮其他因素。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第7頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第7頁。1．根據(jù)資料（1），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否存在不當(dāng)之處：如存在不當(dāng)之處，說明理由。2．根據(jù)資料（2），指出項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征。3．根據(jù)資料（3），計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權(quán)價格。4.根據(jù)資料（4），指出公司為項目公司提供擔(dān)保時應(yīng)采取的擔(dān)?？刂拼胧??！痉治雠c解釋】1．市場部經(jīng)理的觀點存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進行再投資（1分）2．項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：=1\*GB3①資源互補；（1.5分）=2\*GB3②長期合作；（1.5分）=3\*GB3③可持續(xù)增長和長期回報。（1.5分）3．市凈率=4.2/（20÷4）=0.84（2分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第8頁。配股除權(quán)價格=（4×4.2+3.8×高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第8頁?；颍号涔沙龣?quán)價格=（4.2+3.8或：配股除權(quán)價格=（4.2+3.8×1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3分）4．擔(dān)?？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄?quán)力主體的擔(dān)保審批制度；（1.5分）明確界定擔(dān)保對象；（1分）建立反擔(dān)保制度。（1.5分）案例分析題三（本題10分）甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10（1）預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。（2）預(yù)算調(diào)整方面。集團公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第9頁。（3）成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第9頁。（4）項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：1．根據(jù)資料（1），計算集團公司2014年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。2．根據(jù)資料（2），指出集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則。3．根據(jù)資料（3），依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。4．根據(jù)資料（4），計算B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益，并據(jù)此判斷該項目的財務(wù)可行性。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第10頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第10頁。1．=1\*GB3①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200÷500=40%（0.5分）=2\*GB3②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140÷200=70%（0.5分）=3\*GB3③利潤總額預(yù)算執(zhí)行率：30÷100=30%（0.5分）=4\*GB3④存在主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。（0.5分）評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分；否則不得分。=5\*GB3⑤應(yīng)采取的措施：甲集團公司應(yīng)進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。（0.5分）評分說明：以上“應(yīng)采取的措施”，答對任意兩點，得滿分；否則不得分。2．集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：=1\*GB3①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；（0.5分）=2\*GB3②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；（0.5分）=3\*GB3③按規(guī)定程序進行調(diào)整；（0.5分）=4\*GB3④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍（局部或整體）要適當(dāng)。（0.5分）3．X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8÷（1+10%）=8（萬元/噸）（1.5分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第11頁?；颍篨藥品的單位成本降低目標(biāo)=[(9-8)÷高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第11頁?；颍篨藥品的單位成本降低目標(biāo)=[(9-8)÷9]×100%=11.11%（1.5分）4．B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3500-40000×10%=-500（萬元）（1.5分）該投資項目財務(wù)不可行。（1分）案例分析題四（本題10分）甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務(wù)狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。（1）甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預(yù)計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結(jié)果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第12頁。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價格16元/股；不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第12頁。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進行了必要的調(diào)整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務(wù)一體化管理，向乙公司派出財務(wù)總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。（2）2014年1月，在成功并購乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第13頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第13頁。要求：1．根據(jù)資料（1），計算甲公司并購乙公司預(yù)計產(chǎn)生的并購收益。2.根據(jù)資料（1），如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值（假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價為18元/股）3．根據(jù)資料（1），指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。4．根據(jù)資料（2），分析甲公司在并購丙公司時應(yīng)選擇何種外部融資方式，并說明理由?！痉治雠c解釋】1．預(yù)算并購收益=75-（50+18）=7（億元）（1.5分）2．每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25（2分）每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值=6.25×18=112.5（元）（2分）3．甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合（0.5分）、管理整合（0.5分）和財務(wù)整合（0.5分）。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第14頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第14頁。理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求（1分）；同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%（0.5分），且能提供足額擔(dān)保（0.5分），從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務(wù)能力。案例分析題五（本題10分）甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關(guān)人員關(guān)于近期工作的匯報，有關(guān)事項如下：（1）6月，甲單位因暴雨毀損設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務(wù)處認(rèn)為，設(shè)備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產(chǎn)處置申請的同時，確認(rèn)了資產(chǎn)損失。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第15頁。（2）6月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購一批儀器設(shè)備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)）。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位預(yù)計，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處認(rèn)為，該采購項目達到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，廢標(biāo)后也只能采用公開招標(biāo)方式采購，不得采用高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第15頁。（3）6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年度“一上”預(yù)算草案，資產(chǎn)管理處預(yù)計。A采購項目（項目資金已由中央財政以授權(quán)支付方式金額撥付）將在8月底全部執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購可節(jié)約項目資金10萬元，財務(wù)處認(rèn)為，這10萬元資金屬于項目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入2015年預(yù)算統(tǒng)籌使用。（4）6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設(shè)備，無需安裝，未發(fā)生相關(guān)稅費。財務(wù)處據(jù)此增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)資金（固定資產(chǎn)）各60萬元，同時增加事業(yè)支出和其他收入（捐贈收入）各60萬元。（5）甲單位審計處對本單位2014年上半年財務(wù)收支情況進行審計時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)處確認(rèn)收入以各業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)議，審計處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項收入應(yīng)收盡收、及時入賬，應(yīng)進行整改。要求：高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第16頁。根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定。逐項判斷甲單位事項（1）至（5）的處理或觀點是否正確；對不正確的，高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第16頁。【分析與解釋】1．事項（1）的處理不正確。（0.5分）理由：財政部門批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理。（1.5分）或：資產(chǎn)損失需待或：資產(chǎn)損失需待財政部門批復(fù)后才能進行賬務(wù)處理。（1.5分）2．事項（2）的觀點不正確。（0.5分）理由：廢標(biāo)后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。（2分）3．事項（3）的觀點不正確。（0.5分）理由：中央部門的項目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時統(tǒng)籌使用。（2分）4．事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：接受捐贈的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。（1.5分）或：接受捐贈的固定資產(chǎn)只需增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。（1.5分）或：接受捐贈的固定資產(chǎn)只需增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。（1.5分）5．事項（5）的觀點正確。（1分）案例分析題六（本題10分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第17頁。甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計師在對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第17頁。（1）2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制，共同控制或重大影響；A公司股票具有活躍市場，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計入了所有者權(quán)益。（2）2013年10月14日（3）2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第18頁。（4）2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項發(fā)生了減值。該長期應(yīng)收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大；取得該長期應(yīng)收款項時，經(jīng)計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第18頁。（5）2013年12月31日,甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)簽訂了正式協(xié)議。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由?！痉治雠c解釋】高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第19頁。1．=1\*GB3①資料（1）的會計處理不正確。（0.5分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第19頁。理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計入所有者權(quán)益。（1.5分）=2\*GB3②資料（2）的會計處理不正確。（0.5分理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)或：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債】。（1分）或：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債】。（1分）或：轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債】。（1分）=3\*GB3③資料（3）的會計處理不正確。（0.5分）理由：其他金融資產(chǎn)或金融負責(zé)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。（1.5分）或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5分）或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5分）=4\*GB3④資料（4）的會計處理不正確。（0.5分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第20頁。理由：該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第20頁。利率5%折現(xiàn)確定。（1.5分）2．甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。（0.5分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。（2分）或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。（2分）或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。（2分）案例分析題七（本題10分）甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題，會議要點如下：（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)條件。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第21頁。（2）上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準(zhǔn)的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第21頁。（3）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。（4）甲公司實行股票期權(quán)激勵計劃時。股票期權(quán)授予價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。（5）甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理；在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷甲公司資料（1）至（5）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由?！痉治雠c解釋】1．資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第22頁。勵計劃，高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第22頁。事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。（1分）2．資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。（1.5分）或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。（1.5分）3．資料（3）無不當(dāng)之處。（1分）4．資料（4）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。（2分）5．資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第23頁。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第23頁。資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。（2.5分）案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下：（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：①A公司能夠?qū)1公司實施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財務(wù)報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。（2）B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第24頁。①B公司僅應(yīng)將B1子高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第24頁。②B公司對B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：①C公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。（4）E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：E1公司所有者權(quán)益賬面價值為95000萬元，其中；資本公積（股本溢價）2000萬元。E2公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元（其中：留存收益6000萬元，且公司無商譽），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為23000萬元。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第25頁。（5）2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；購買日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2600萬元（G公司無商高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第25頁。（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應(yīng)收賬款，并對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元；H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備；H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。要求：1．根據(jù)資料（1）至（3），逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第26頁。2．根據(jù)資料（4），計算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第26頁。3．根據(jù)資料（5），計算購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。4．根據(jù)資料（6），分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延【分析與解釋】1．（1）=1\*GB3①不正確。（0.5分）理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。（2分）=2\*GB3②不正確。（0.5分）理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。（2分）（2）=1\*GB3①正確。（1分）=2\*GB3②不正確。（0.5分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第27頁。理由：B公司對B2，B3高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第27頁。期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2分）（3）=1\*GB3①正確。（1分）=2\*GB3②正確。（1分）2．E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+（20000×90%-15000）=5000（萬元）（3分）3．購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為：4000–2700=1300（萬元）（1.5分）4．H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107（萬元）（1.5分）應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117（萬元）（1.5分）應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100-70-10=20（萬元）（1分）高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第28頁。應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第28頁。案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集（1）甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經(jīng)費預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓(xùn)經(jīng)費20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)費支出23萬元，財務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設(shè)專項經(jīng)費的培訓(xùn)費預(yù)算項目下列支。（2）甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財務(wù)處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第29頁。（3）甲單位位于2014年年初收到以財政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項目經(jīng)費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進度，財務(wù)處建議將該項目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第29頁。（4）2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求，財務(wù)處在對2015年預(yù)計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計總支出超出預(yù)計總收入較多。財務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。（5）為了進一步推進預(yù)算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經(jīng)費預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請項目經(jīng)費應(yīng)申報績效目標(biāo)，包括項目績效內(nèi)容和績效指標(biāo)，且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第30頁。（6）2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊（試行）》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分高級會計師考試真題及答案DOC全文共34頁，當(dāng)前為第30頁。（7）甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購目錄范圍），由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對供應(yīng)商進行遴選時，為了保證服務(wù)配套要求，財務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采