會計學ppt課件第四章-貨幣資金

4河南財經政法大學

·

會計學院CASHANDRECEIVABLESChapter4貨幣資金及應收賬項會計學

IntermediateAccounting4河南財經政法大學·會計學院CASHAND本章教學體系 學習目標 教學內容詳解 教學重點及難點總結 案例討論與作業(yè)鞏固 知識拓展及建議 23451本章教學體系 學習目標23451學習目標理解貨幣資金的具體內容與結算程序貨幣資金管理與控制的政策和技能掌握貨幣資金的會計處理方法應收賬款和應收票據的會計處理學習目標理解貨幣資金的具體內容與結算程序掌握貨幣資金的會計處教學內容詳解第一節(jié)

貨幣資金第二節(jié)

應收項目教學內容詳解本章要點貨幣資金應收項目現金銀行存款其他貨幣資金應收票據應收賬款結算方式的選擇未達賬項預付賬款其他應收款5盤點盈虧票據貼現壞賬準備計提與應付賬款的關系備用金本章要點貨幣資金應收項目現金銀行存款其他貨幣資金應收票據應收第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的管理要求二、現金三、銀行存款四、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的管理要求一、貨幣資金及其管理要求

（一）貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的一類。貨幣資金包括內容現金、銀行存款和其他貨幣資金。

（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內部審計與稽核貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項一、貨幣資金及其管理要求出納人員會計人員■職能

二、現金

（一）概述

1.定義廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現金即庫存現金。

2.賬戶及賬簿設置“庫存現金”賬戶現金總賬（一般采用三欄式）和現金日記賬。

3.核算要求每日終了，現金總賬余額應等于現金日記賬余額，現金日記賬余額等于庫存現金余額。如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？貨幣資金及應收賬項二、現金如果發(fā)生不相等的情況，該如

（二）現金一般業(yè)務核算貨幣資金及應收賬項（二）現金一般業(yè)務核算貨幣資金及應收賬項【例1】（1）甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6000元，以現金撥付。借：其他應收款——備用金6000貸：庫存現金

6000（2）報銷日常管理支出2000元，財務部門補足定額：借：銷售費用2000貸：庫存現金2000（3）撤銷備用金制度時：假設最后一次報銷1000元，余款退回。借：銷售費用

1000庫存現金5000貸：其他應收款——備用金6000【例1】（1）甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6帳戶設置

待處理財產損溢資產類下設待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢兩個明細帳。（三）現金清查核算帳戶設置（三）現金清查核算（三）現金清查核算貨幣資金及應收賬項（三）現金清查核算貨幣資金及應收賬項課堂練習：甲企業(yè)“現金盤點報告表”列示盤盈現金100元，盤虧現金50元經批準列營業(yè)外收入和當期損益。

課堂練習：關于待處理財產損溢的補充說明

1.繞過待處理財產損溢的情況企業(yè)在財產清查中查明的有關債權、債務的壞賬收入或壞賬損失，經確認批準后，按照有關會計分錄直接轉銷，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。2.期末無余額

平時，財產清查產生的盤盈、盤虧和毀損，在批準之前保留在“待處理財產損溢”賬戶中，經過批準以后記入相關的損益科目或其他科目。期末，如果尚未批準，仍然應將待處理財產損溢科目中的金額轉入相關的損益科目或其他科目，期末無余額。

關于待處理財產損溢的補充說明1.繞過待處理財產損三、銀行存款及其他貨幣資金

（一）概述

1.銀行賬戶分類P61

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用賬戶

2.銀行結算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。貨幣資金及應收賬項三、銀行存款及其他貨幣資金貨幣資金及應收賬項◎企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有

(

)

。

A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶

B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶

C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶

D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現金

E.可根據需要開立臨時存款賬戶

【正確答案】

AE

◎企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有

(

2.銀行結算方式（1）銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉讓（2）銀行本票結算方式

①有效期：2個月②用于同城或同一票據交換區(qū)域的款項支付③可以背書轉讓（3）商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓貨幣資金及應收賬項2.銀行結算方式貨幣資金及應收賬項

（4）支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票

（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天

③用于同城結算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結算②不用于大額交易

貨幣資金及應收賬項（4）支票貨幣資金及應收賬項

（7）托收承付

①用于異地結算②先發(fā)貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的貨幣資金及應收賬項（7）托收承付貨幣資金及應收賬項銀行結算方式的歸納

同城銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可

支票、信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉讓。！貨幣資金及應收賬項銀行結算方式的歸納同城各種票據的有效期限，只要3.其他貨幣資金的種類

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款貨幣資金及應收賬項3.其他貨幣資金的種類貨幣資金及應收賬項4.賬戶設置

銀行存款其他貨幣資金××××××存入數支付數材料采購

▲匯往異地▲購買材料×××采購款等▲剩余款退回應交稅費

期末余額××××××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。4.賬戶設置銀行存款22（二）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理貨幣資金及應收賬項（二）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理貨幣資金及應收賬項1.未達賬項的概念企業(yè)與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。吸收存款（對賬單）（三）銀行存款的清查----未達賬項及其處理p671.未達賬項的概念吸收存款（對賬單）（三）銀行存款的清查--2.未達賬項的種類(四種，見教材P66)（4）120（5）400……（3）500（2）6740（1）1200月末余額

91220月末余額

91220

假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起①②③④例4－7（1）例4－7（3）例4－7（4）（5）例4－7（2）吸收存款2.未達賬項的種類(四種，見教材P66)（4）120……（23.調節(jié)未達賬項的基本原理在雙方現有余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為:－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達賬項銀行已付企業(yè)未付款項未達賬項3.調節(jié)未達賬項的基本原理－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行銀行存款余額調節(jié)表

年月日4.調節(jié)未達賬項的具體方法——編制“銀行存款余額調節(jié)表”“銀行存款余額調節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。！貨幣資金及應收賬項銀行存款余額調節(jié)表年月日427第二節(jié)應收項目一、應收票據二、應收賬款三、預付賬款四、其他應收款第二節(jié)應收項目一、應收票據第二節(jié)應收項目第二節(jié)應收項目一、應收票據

（一）概述

1.定義p69

2.分類

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種3.計價原則

一般情況下，按票據面值計價，取得票據

時暫不考慮票據利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？一、應收票據“銀行承兌匯票”等于“銀行匯一、應收票據一、應收票據4.賬戶設置主營業(yè)務收入應收票據××××××應收數收回數銀行存款

◆面值◆到期收回收回數

應交稅費

◆利息

◆貼現轉讓收回數

×××期末余額×××財務費用××××××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：無。但應設置“應收票據備查簿”登記每張票據，以備查考。賬戶性質：費用類。4.賬戶設置主營業(yè)務收入32（二）一般業(yè)務的核算（例題4-9/4-10）

當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。?。ǘ┮话銟I(yè)務的核算（例題4-9/4-10）帶息票據利息的計算應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。一、應收票據帶息票據利息的計算應收票據利息一、應收票據貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期（三）應收票據轉讓的會計處理p72

借：原材料（在途物資、材料采購）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據財務費用借或貸：銀行存款等科目一、應收票據（三）應收票據轉讓的會計處理p72一、應收票據例4-11：某企業(yè)購進材料一批，貨款為36000元，增值稅為6120元。企業(yè)將持有的面值為30000元的帶息票據背書轉讓給銷貨方，票據尚未計提的利息為120元。貨款及增值稅與票據面值及利息的差額12000元以銀行存款支付，材料已驗收入庫。有關的會計分錄為：A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)9月5日背書轉讓8月5日開出匯票3個月期限

例4-11：某企業(yè)購進材料一批，貨款為36000元，增值稅為借：在途物資（材料采購）36000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額6120貸：應收票據30000財務費用（8.5——9.5利息）120銀行存款12000

一、應收票據借：在途物資（材料采購）36000一、

（四）票據貼現核算1.貼現息的計算貼現所得現金=票據到期值-貼現息票據到期值=面值×（1+票據利率×票據有效期）貼現息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=票據有效期-已持有期如果是異地匯票，則需加3天承付期。！一、應收票據（四）票據貼現核算如果是異地匯票，則需加3天承付期2.票據貼現的會計處理計入財務費用的金額=票據利息－貼現息借：銀行存款貸：應收票據（面值）（短期借款）借或貸：財務費用（利息差額）會計學ppt課件第四章-貨幣資金【例4-12】2002年6月1日，某公司將持有的出票日為5月1日、面值為40000元、為期3個月的不帶息應收票據向銀行進行貼現，銀行規(guī)定的年貼現率為9%。則該票據的貼現息和貼現所得可計算如下：貼現息=40000×2×9%/12=600(元)貼現所得=40000—600=39400(元)計入財務費用的金額=票據利息－貼息有關的賬務處理如下：借：銀行存款39400財務費用600貸：應收票據（短期借款）40000【例4-12】2002年6月1日，某公司將持有的出票日為5月【例4-13】2002年9月1日，某企業(yè)將一張出票日為2002年5月1日、面值為60000元、票面利率為8%、為期6個月的應收票據向銀行進行貼現，銀行規(guī)定的貼現率為12%。則該票據的到期價值、貼現息和貼現所得可計算如下：到期價值=60000×（1+6×8%/12）=62400（元）貼現息=62400×2×=1248（元）貼現所得=62400—1248=61152(元)計入財務費用的金額=票據利息－貼息

=2400-1248=1152有關的會計處理如下：借：銀行存款61152貸：應收票據（短期借款）60000財務費用

1152帶追索權？【例4-13】2002年9月1日，某企業(yè)將一張出票日為2003.貼現后的處理—帶追索權為什么是短期借款呢？需要計息嗎？3.貼現后的處理—帶追索權為什么是短期借款呢？需例題銀行從貼現企業(yè)扣劃的款項是（）A.貼現的金額B.票據面值C.票據到期值D.票據到期值扣貼息2貨幣資金及應收賬項例題銀行從貼現企業(yè)扣劃的款項是（例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現，貼現率為10%。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？2貨幣資金及應收賬項例題B公司于2003年4月1日將2續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回。借：應收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款102000貸：短期借款1020002貨幣資金及應收賬項續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬

（一）確認與計量

1.應收賬款應該在銷售成立時予以確認。

2.應收賬款計價——發(fā)票價格

①商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣）原理：銷售越多折扣越多。②現金折扣——總價法（收款時確認折扣）原理：越早付款，越少付款。會計分錄：借：銀行存款財務費用

貸：應收賬款2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款（一）確認與計量2貨幣資金及應收賬項二、應收賬折扣類型折扣類別

現金折扣:債權人為獨立債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。其實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用。應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。銷售折讓:

企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入；對于企業(yè)確認銷售收入之前發(fā)生的銷售折讓，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售收入。商業(yè)折扣:企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予扣除。

在確認商品銷售收入時即扣除。折扣類型折扣類別

（二）賬戶設置主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款××××××應收數收回數價款

含價款、稅收回價款等財務費用

應交稅費金、代墊運現金折扣

×××費等

期末余額×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：按債務人進行明細核算。（二）賬戶設置主營業(yè)務收入49（三）核算舉例例：某企業(yè)向A公司銷售產品200件，報價每件200元，商業(yè)折扣5%增值稅率17%，代墊運費3000元。發(fā)生時：借：應收帳款47460貸：主營業(yè)務收入38000（200*200—200*200*5%）應交稅費—增（銷項）6460（38000*17%）銀行存款3000收到貨款時：借：銀行存款47460貸：應收帳款47460二、應收賬款（三）核算舉例二、應收賬款例：某企業(yè)向B公司銷售貨物一批，價款50000元，現金折扣為2/10，n/30，增值稅率17%。（現金折扣不考慮增值稅）發(fā)生時：借：應收帳款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—增（銷項）8500B公司10天內付款：借：銀行存款57500（58500—50000*2%）財務費用1000（50000*2%）貸：應收帳款58500B公司10天后付款：借：銀行存款58500貸：應收帳款58500例：某企業(yè)向B公司銷售貨物一批，價款50000元，現金折扣為某企業(yè)賒銷商品一批，標價20000元，商業(yè)折扣10%，增值稅稅率為17%，現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時代墊運費400元，若企業(yè)按總價法核算，則應收賬款的入賬金額是（

）元。

A.21060

B.20000

C.21460

D.23400

正確答案：

C

答案解析：

應收賬款入賬金額=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460元。二、應收賬款某企業(yè)賒銷商品一批，標價20000元，商業(yè)折扣10%，增值稅（四）壞賬

1.概述（1）壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。（2）壞帳確認的條件債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款（四）壞賬2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款

2.壞賬的核算方法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用，同時注銷該筆應收款項。B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款2.壞賬的核算方法我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采

3.備抵法的處理（1）壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關部門備案。（2）提取基數——應收賬款借方余額、其他應收款余額、應收票據轉入。2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款3.備抵法的處理2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款（3）計算方法及賬戶設置①應收賬款余額百分比法p76——根據會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。優(yōu)點：可以恰當地反映應收款項預期可變現凈值。缺點：但未能很好地解決收入與費用的配比問題。2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款（3）計算方法及賬戶設置2貨幣資金及應收賬項二、應收

②銷貨百分比法p78——根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。③賬齡分析法p77——該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。

原理：應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。2貨幣資金及應收賬項二、應收賬款②銷貨百分比法p782貨幣資金及應收賬項二、賬齡分析法圖例2貨幣資金及應收賬項賬齡分析法圖例2貨幣資金及應收賬項壞帳準備C1（C2）=Y-提取前余額=Y-[X+A-B]適用范圍：應收帳款余額百分比法和帳齡分析法銷貨百分比法：C1=本年度賒銷凈額*估計壞帳損失率壞帳準備C1（C2）=Y-提取前余額=Y-[X+A-B]銷貨（4）賬務處理2貨幣資金及應收賬項（4）賬務處理2貨幣資金及應收賬項例題A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2003年11月發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？2貨幣資金及應收賬項例題A公司采用應收賬款余額百分比法計3000=3‰×1006000

3600=3‰×120壞帳準備50003900=3‰×130（期末余額）3600（期初余額）？C2？C1=3600+6000-3000=6600？C2=3900-（3600+5000）=-4700？C13000=3‰×1006000？=3600+6000-3000？=3900-（3600+5000）=--4700？=3600+6000-3000？=3900-（3600+5三、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設置銀行存款預付賬款原材料××××××預付數收貨數價款數◆價稅款◆價款數×××◆補付數

◆交稅金應交稅費期末余額交納數×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名稱設置明細賬戶。三、預付賬款的核算銀行存款64

預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！2貨幣資金及應收賬項三、預付賬款預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，！例題A公司2003年5月6日根據合同向B企業(yè)預付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？2貨幣資金及應收賬項例題A公司2003年5月6日根據合同三、預付賬款三、預付賬款四、其他應收款的核算（一）其他應收款的概念

企業(yè)產生的除應收票據、應收賬款等以外的其他各種應收款項，是企業(yè)的臨時債權。如職工個人的欠款等。企業(yè)應該定期對其他應收款進行檢查，可能發(fā)生壞賬時，應計提壞賬準備。（二）賬戶設置其他應收賬庫存現金應收數收回數管理費用

××××××

▲職工借款等▲因公使用數××××××

期末余額×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按債務人進行明細核算。四、其他應收款的核算68丁公司壞賬準備采用備抵法核算,并按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,