影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。PAGE4影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策【摘要】獨(dú)立性是審計(jì)理論的基石，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。只有具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能做出正確的結(jié)論和發(fā)表正確的意見(jiàn)。但在實(shí)際審計(jì)中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的各種因素。這些因素歸納起來(lái)，既有受外部環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。本文對(duì)這些因素進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并針對(duì)這些因素提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性一﹑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)立性的認(rèn)識(shí)審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱(chēng)精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無(wú)私的精神態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立來(lái)達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，但是審計(jì)獨(dú)立與審計(jì)的可靠能否劃上等號(hào)，還是值得分析的問(wèn)題二﹑影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的各種因素，歸納起來(lái)，既有受外部壞境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。（一）外部因素1．監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)方面的影響外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足，因而很難對(duì)我國(guó)目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《

刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“

情節(jié)嚴(yán)重”法律沒(méi)有做出規(guī)定，這就為量刑的過(guò)程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒(méi)有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

2.證券市場(chǎng)和政府方面的影響影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成分很濃，缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的社會(huì)公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買(mǎi)到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒(méi)有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的企業(yè)爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來(lái)不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出有利于企業(yè)的意見(jiàn)。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。目前，在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股在多數(shù)情況下處于絕對(duì)控股地位，它的持股單位一般是上一級(jí)行政主管部門(mén)，而這種持股主體是一種虛擬主體，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的管理和約束缺乏一種內(nèi)在動(dòng)力，這就造成國(guó)有股股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和約束機(jī)制虛置。而對(duì)眾多的中、小股東來(lái)說(shuō)，假設(shè)他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的理性人，出于自身利益最大化的考慮，他們不會(huì)花費(fèi)時(shí)間、精力去監(jiān)督公司董事會(huì)。他們的理性選擇是“等待”。這樣，股東大會(huì)的職權(quán)難以得到有效行使，公司董事并未受到來(lái)自股東大會(huì)的真正制約，他們?nèi)狈S護(hù)股東利益的根本動(dòng)力，董事會(huì)無(wú)法起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的控制作用。同時(shí)，許多公司經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，來(lái)自于持股股東的經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。在這種情況下，審計(jì)委托人與被審計(jì)人具有“合一”的傾向，公司經(jīng)營(yíng)管理層由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。另外，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，同樣存在“所有者缺位”現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)管理當(dāng)局作為被審計(jì)人同時(shí)擔(dān)任了審計(jì)委托人的角色，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、續(xù)聘、報(bào)酬等所有事項(xiàng)，扭曲了審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三者之間的關(guān)系，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能，直接降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信賴(lài)。(二)內(nèi)部因素1．審計(jì)市場(chǎng)需求不足對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。在美國(guó)，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國(guó)，無(wú)論從行業(yè)集中程度來(lái)看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)率來(lái)看，審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況。“低價(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶(hù)的長(zhǎng)期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”是事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶(hù)而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶(hù)的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)，審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織，但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務(wù)所還處于生存階段，承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來(lái)源，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。一方面事務(wù)所通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以為客戶(hù)提供最好的服務(wù)，另一方面競(jìng)爭(zhēng)又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)榈褪杖氡葲](méi)有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場(chǎng)是供方市場(chǎng)，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開(kāi)的秘密。過(guò)低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素及對(duì)策全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)對(duì)立性的影響提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。三﹑提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的對(duì)策獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是誠(chéng)信產(chǎn)品，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)該從以下方面采取應(yīng)對(duì)的措施。（一）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制和規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)我國(guó)應(yīng)該制定嚴(yán)厲的懲治制度和機(jī)制，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，增加其違規(guī)成本，從而有效的威懾和遏制違法行為。具體措施：一是賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)處理監(jiān)管各類(lèi)違規(guī)違法案件；二是加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法行為的處罰力度，對(duì)嚴(yán)重的違法違規(guī)案件一經(jīng)查實(shí)嚴(yán)肅處理及時(shí)的向社會(huì)公眾曝光，使全社會(huì)共同監(jiān)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的監(jiān)督和指導(dǎo)工作，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。從加強(qiáng)行業(yè)自律方面入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的管理，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的同時(shí)復(fù)查制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性落到實(shí)處從短期來(lái)看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開(kāi)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和發(fā)展。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開(kāi)，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過(guò)，雖然同時(shí)期部分國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大。可行的做法是，各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)會(huì)，討論行業(yè)中的重大問(wèn)題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場(chǎng)自主決定價(jià)格。這個(gè)市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng)，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由放任，自由競(jìng)爭(zhēng)。在供過(guò)于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)解決失衡問(wèn)題。應(yīng)建議有關(guān)部門(mén):始終堅(jiān)持以通過(guò)考試作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組