新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析與評(píng)價(jià)

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析與評(píng)價(jià)摘要：本文首先介紹了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論（包括必要性、目的、機(jī)制），然后將中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式進(jìn)行對(duì)比分析。由于中外各種環(huán)境因素的不同，所以構(gòu)建既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的主要方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變。通過(guò)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和主要國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，揭示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也有一些不足之處需要改進(jìn)和完善。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的要求，加快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。Abstract:Thispaperintroducestheaccountingstandardsformulatedbasictheories(includingtheneedforandpurposeofmechanisms),Thenforeignaccountingstandardssettingmodelwereanalyzed.AsChineseandforeignenvironmentalfactors,ConstructionisthereforesuitableforChina'snationalconditionsandhasaforward-lookingandstrategicIAShasbecomeChina'saccountingstandardstoimprovethedirection.Newaccountingstandardspromulgatedaccountingisanewmilestoneinthehistory,ThismarksthatChina'saccountingstandardswithinternationalaccountingstandardsultimaterealizationofacomprehensiveconvergenceAtthispointalsomarkedourpreviousaccountingstandardsandaccountingsystemscoexistsituationwillchange.Withtheoldaccountingstandards,andmajorforeignIAScomparativeanalysisrevealsthenewaccountingguidelinesadvantagesitalsohassomeshortcomingswhichneedtoimproveandperfect.Fromtheinternationalsituation,theinternationalaccountingconvergenceofeconomicglobalizationistheinevitableresult.Wehavetoadapttoeconomicglobalizationandinternationalfinancialreportingstandardsdevelopment,acceleratetheimprovementofChina'saccountingstandardsystem.關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值資產(chǎn)減值債務(wù)重組金融工具國(guó)際趨同正文：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論（主要有必要性、目的、機(jī)制等）會(huì)計(jì)理論與方法來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。雖然會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已有悠久的歷史，但會(huì)計(jì)理論主要是在近代，尤其是從19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代以來(lái)，才基本形成體系。西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用主要有兩種不同觀(guān)點(diǎn)：一種是解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，另一種是預(yù)測(cè)和指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。第一種是規(guī)范會(huì)計(jì)研究者的觀(guān)點(diǎn)，并認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的：（1）確定會(huì)計(jì)的范圍，借以提出會(huì)計(jì)概念，并因此有可能建立會(huì)計(jì)理論。（2）建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)估會(huì)計(jì)信息。（3）指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能需要改進(jìn)的一些方面。（4）當(dāng)會(huì)計(jì)研究者尋求廣大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍或者由于社會(huì)發(fā)展需要而拓展會(huì)計(jì)學(xué)的范疇時(shí)，為其提供有用的框架。另一種是實(shí)證會(huì)計(jì)研究者的觀(guān)點(diǎn)。按他們的觀(guān)點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論的作用包括：（1）教學(xué)需要。通常，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。為了降低企業(yè)的代理成本，往往需要設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。然而，會(huì)計(jì)程序的多樣化會(huì)導(dǎo)致技術(shù)、格式上的不一致，增加了會(huì)計(jì)教學(xué)的難度。因此，理論工作者和研究者往往從評(píng)價(jià)和檢查現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、總結(jié)不同程序的相似性和區(qū)別入手，發(fā)展會(huì)計(jì)理論。（2）信息需要。實(shí)際上，會(huì)計(jì)理論的作用不僅在于對(duì)實(shí)務(wù)差異的解釋和描述，還包括預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)程序?qū)Σ煌嫦嚓P(guān)者的影響。例如，在審計(jì)契約中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要會(huì)計(jì)理論去對(duì)不同的會(huì)計(jì)程序可能招致的代理成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化及訴訟可能性進(jìn)行評(píng)估。（3）辯解需要。代理理論下，委托方和代理方的目標(biāo)函數(shù)往往并不一致，前者把追求滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)放在首位，而后者除了希望貨幣受益最大化，還希望有較多的閑暇、舒適的辦公環(huán)境、帶薪休假等，甚至希望締造個(gè)人的經(jīng)理帝國(guó)。所以，不能排除代理方會(huì)存在以犧牲委托方利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利的行為。會(huì)計(jì)理論的存在，可以使審計(jì)人員充分了解企業(yè)管理當(dāng)局操縱盈余的經(jīng)濟(jì)后果，提升審計(jì)人員的審計(jì)技能，而且還可以為審計(jì)人員提供既有的論點(diǎn)去抵御管理當(dāng)局的上述盈余操縱行為。會(huì)計(jì)信息具有公共性和專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，它產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果使不同利益者存在利益的沖突，這種利益協(xié)調(diào)的需要，從政治角度說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性。而市場(chǎng)失靈意味著市場(chǎng)力量無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置的有效性，進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)角度說(shuō)明了我們應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供和提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息做出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息提供保證，從而合理分配公共資源以實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)決策更加有用。此外，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還為了和國(guó)際上的財(cái)務(wù)報(bào)告體系接軌，適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化、市場(chǎng)化的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為保護(hù)投資者免受信息不對(duì)稱(chēng)的損害，維護(hù)資本市場(chǎng)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置而設(shè)計(jì)的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，使所有者和經(jīng)營(yíng)者分離，所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況缺乏了解，疏遠(yuǎn)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息是投資決策的重要信息來(lái)源，會(huì)計(jì)信息的混亂會(huì)導(dǎo)致投資者退出資本市場(chǎng)和經(jīng)理人員的偷懶行為，最終減少整個(gè)社會(huì)的財(cái)富和福利。為了公眾利益，可以設(shè)計(jì)一種機(jī)制以消除信息流通的障礙，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是可采取的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。由于問(wèn)題的根源在于經(jīng)營(yíng)者處于信息優(yōu)勢(shì)地位，并且經(jīng)營(yíng)者的利益與所有者的利益并不完全一致，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一經(jīng)濟(jì)機(jī)制的目標(biāo)顯然是保護(hù)投資者得到有用并且真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，從而保證資本市場(chǎng)正常有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到維護(hù)整個(gè)公眾利益的目的。中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的對(duì)比分析當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式主要有兩種：一種是民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，比如英國(guó)和美國(guó)；另一種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，如法國(guó)和日本。其中民間準(zhǔn)則制定模式，根據(jù)民間組織實(shí)際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)利的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的模式，比如英國(guó)和加拿大；另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的模式，比如美國(guó)。中國(guó)準(zhǔn)則制定模式是一種政府準(zhǔn)則制定模式，類(lèi)似于法國(guó)和日本。成文法的法律環(huán)境、高度集權(quán)的意識(shí)形態(tài)、政府管制的社會(huì)慣例以及規(guī)模宏大的國(guó)有經(jīng)濟(jì)等多種因素綜合使得中國(guó)準(zhǔn)則制定模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)游說(shuō)的現(xiàn)象在中國(guó)基本上不存在。另外，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)人員較少介入。構(gòu)建既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、改進(jìn)的主要方向英美模式的產(chǎn)生和發(fā)展與它們賴(lài)以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境息息相關(guān)，不可分離，這種模式雖然理論上有諸多的優(yōu)點(diǎn)，但它與中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等影響會(huì)計(jì)模式的主要環(huán)境因素都格格不入，主要表現(xiàn)在：

1.從法律環(huán)境看

我國(guó)屬于成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)屬于一種法規(guī)。從我國(guó)的法律慣例上看，它應(yīng)該由國(guó)家認(rèn)可的法定機(jī)構(gòu)來(lái)制定。財(cái)政部會(huì)計(jì)司自1949年12月12日成立至今，一直都是管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法定機(jī)構(gòu)。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也明確指出“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)本法制定”?？梢?jiàn)，財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)既有法律的依據(jù)，也符合我國(guó)的法律慣例。

2.從政治經(jīng)濟(jì)管理體制上看

我國(guó)經(jīng)歷了幾十年的高度集權(quán)的社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，政府在數(shù)十年的發(fā)展過(guò)程中不斷地壯大，其權(quán)力越來(lái)越大，幾乎統(tǒng)治了政治、經(jīng)濟(jì)、文化、生活等一切領(lǐng)域，這種局面并沒(méi)隨著中國(guó)的改革開(kāi)放而有所減退。當(dāng)然，中國(guó)政府在這樣一種政治經(jīng)濟(jì)管理體制中必然積累了極其豐富的經(jīng)驗(yàn)，也擁有著至高無(wú)上的地位，這是在準(zhǔn)則制定過(guò)程中任何民間組織所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。

3.從文化大環(huán)境上看

受幾千年傳統(tǒng)的“官員文化”以及幾十年“政府文化”的影響，中國(guó)已形成了一種強(qiáng)烈依賴(lài)政府部門(mén)的社會(huì)定勢(shì)。這是一種意識(shí)形態(tài)上的差距，它從根本上決定了在中國(guó)建立民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的艱難。從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史上看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1989年還確實(shí)嘗試著要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能是受現(xiàn)代西方流行的“民間模式”的影響，但是由于種種原因最終沒(méi)有成功。

此外，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，財(cái)政部有能力制定出公平合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保證社會(huì)資源的公正配置。由此可見(jiàn)，在中國(guó)由財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種順理成章的事情。由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前最適合于中國(guó)國(guó)情的一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。但是就我國(guó)目前已出臺(tái)的準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，似乎過(guò)于簡(jiǎn)約，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的大量篇幅又只是分錄舉例，這樣很難把相關(guān)的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和方法講清楚、講透。如何逐漸完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，構(gòu)建既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為我國(guó)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、改進(jìn)的主要方向。為了既能切合中國(guó)的實(shí)際情況，又能和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互接軌，中國(guó)模式可以通過(guò)聽(tīng)證、公開(kāi)征求各方面意見(jiàn)和加強(qiáng)研發(fā)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及人員構(gòu)成問(wèn)題上，財(cái)政部可以與證監(jiān)會(huì)進(jìn)行有效溝通，甚至可以與證監(jiān)會(huì)聯(lián)合成立準(zhǔn)則制定工作組，以吸納證監(jiān)會(huì)在上市公司會(huì)計(jì)事務(wù)中的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，從而完善目前存在的不足之處。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景、影響等因素我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革起步于1988年，到了上個(gè)世紀(jì)90年代初，我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度又進(jìn)行了深刻而重大的改革。1992年至1993年相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則、兩制”）?！皟蓜t、兩制”的發(fā)布實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。之后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從1997年1月1日逐項(xiàng)頒布實(shí)施，1998年1月財(cái)政部頒布《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，1999年10月九屆人大十二次會(huì)議通過(guò)修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以規(guī)范與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。經(jīng)過(guò)7年的快速發(fā)展，“兩則、兩制”及其補(bǔ)充規(guī)定對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。為此，繼《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部于2000年12月頒布了各行業(yè)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的發(fā)布實(shí)施，在總體上打破了所有制、行業(yè)的界限，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，陸續(xù)以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布，它標(biāo)志著我國(guó)新一輪會(huì)計(jì)改革高潮的到來(lái)。自1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、1997年頒布實(shí)施第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，其中已有17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿發(fā)布，正式實(shí)施，在社會(huì)各界產(chǎn)生了很大反響，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起了積極作用。至此，也標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范進(jìn)入到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的時(shí)期。

然而，隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日趨完善，這便要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的呼聲也越來(lái)越高。2003年，財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大換屆改組，正式啟動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。2006年2月，經(jīng)過(guò)各方多年努力，我國(guó)終于構(gòu)建起了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。從2007年1月1日起，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為“我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑”，既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將得到全面加強(qiáng)，有關(guān)的會(huì)計(jì)制度將被逐步弱化，乃至最終取消。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這次歷史性變革，其歷時(shí)之長(zhǎng)，規(guī)模之大，內(nèi)容之深都是前所未有的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀(guān)調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平的不斷提高；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新在何處、以及與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析會(huì)計(jì)是企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革必將對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)與機(jī)遇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革可能會(huì)在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三大部分構(gòu)成：1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了對(duì)原有16項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，還增加了22項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，覆蓋了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、套期保值等眾多細(xì)則。目前，展現(xiàn)在人們面前的，是一個(gè)在數(shù)量上和質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，該體系覆蓋了各種類(lèi)型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)在新形勢(shì)下對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將帶來(lái)“革命性的變化”，主要體現(xiàn)在八個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)基本原則

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

2.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。與以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的改變是在會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上特別引入并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”（fairvalue），并且明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。由于在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用已經(jīng)較為普遍，因此本次公允價(jià)值的引入被視為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。所謂公允價(jià)值，是指熟悉情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)的成交價(jià)格。公允價(jià)值法從而成為與歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等平行的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，這主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面有所體現(xiàn)。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的運(yùn)用上還是比較謹(jǐn)慎的，相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。

“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。就拿非貨幣交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)賣(mài)家當(dāng)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見(jiàn)的手法。例如，上市公司的部分資產(chǎn)或股權(quán)賬面值1000萬(wàn)元，卻以2000萬(wàn)元或更高的價(jià)格出售，以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50%的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益?，F(xiàn)在好了，非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤(rùn)了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤(rùn)，可誰(shuí)都知道，這全是空的。3.存貨管理辦法

新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出法，一律使用先進(jìn)先出法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。對(duì)于原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。可以說(shuō)，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤(rùn)下降。又如在有色金屬漲價(jià)的過(guò)程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤(rùn)。另外新的存貨記賬方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提

資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。但是針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，我國(guó)的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍。在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則的要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。此外，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。有不少上市公司都利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，它們往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實(shí)公司的主營(yíng)仍無(wú)起色。新準(zhǔn)則一實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無(wú)法體現(xiàn)為利潤(rùn)，這種手段無(wú)疑將失效，投資者應(yīng)該加以注意。

5.債務(wù)重組方法新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期收益；同時(shí)對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。

按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。6.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法，并規(guī)定對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理依據(jù)，這就限制了上市公司通過(guò)合并或置換等手段制造利潤(rùn)的行為。目前，中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。

7.合并報(bào)表基本理論在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從原來(lái)的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為得到很大程度限制。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

8.金融工具準(zhǔn)則

關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。根據(jù)2007年一季報(bào)數(shù)據(jù)顯示，單個(gè)上市公司的增長(zhǎng)幅度可謂波瀾壯闊，增長(zhǎng)百分之幾百幾乎已經(jīng)不算什么，1000%以上才能進(jìn)入富人俱樂(lè)部。而2006年一季報(bào)增長(zhǎng)1000%以上的，只是鳳毛麟角。ST長(zhǎng)控(600137)無(wú)疑是一季報(bào)中最耀眼的明星。公司去年一季度尚虧損433萬(wàn)元，今年一季度預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)2.86億元左右，每股收益達(dá)到4.72元。公司一季度大幅盈利的原因主要是公司債務(wù)重組已于2006年完成，2007年1月1日起相關(guān)債權(quán)人已豁免了公司相關(guān)債務(wù)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益2.71億元計(jì)入了公司當(dāng)期損益。恒生電子(600137)預(yù)計(jì)今年一季度凈利潤(rùn)比上年同期的19.19萬(wàn)元增長(zhǎng)5000%以上,去年一季度公司的每股收益為0.0013元。公司對(duì)此的解釋是,今年以來(lái)金融IT業(yè)務(wù)增長(zhǎng)以及投資收益的增長(zhǎng)。恒生電子的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)金融IT服務(wù)業(yè)務(wù)市場(chǎng)機(jī)會(huì)明顯增加。證券行業(yè)的牛市也給從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的公司帶來(lái)了巨大機(jī)會(huì)。行業(yè)轉(zhuǎn)暖也使相關(guān)行業(yè)上市公司業(yè)績(jī)爆棚,山西焦化(600740)一季度凈利潤(rùn)較2006年同期上升2585%，每股凈利達(dá)到了0.095元，公司2006年一季度凈利潤(rùn)只有71.67萬(wàn)元,每股收益0.0035元。行業(yè)其他的上市公司業(yè)績(jī)也有大幅增長(zhǎng)或者扭虧為盈。會(huì)計(jì)制度的變化是業(yè)績(jī)走牛的重要原因，例如,如按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整去年一季報(bào)以后,恒生電子同一口徑測(cè)算同比增長(zhǎng)只有400%以上,這主要是公司擁有為數(shù)不少的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)中工國(guó)際（002051）來(lái)說(shuō)，由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》改變了公司收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),同時(shí)2007年收入主要體現(xiàn)在第一季度,因此業(yè)績(jī)較同期有大幅增長(zhǎng)。國(guó)電電力(600795)也公告,除了發(fā)電量同比增長(zhǎng)外,按新準(zhǔn)則不再攤銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額,因此2007年第一季度凈利潤(rùn)比上年同期增長(zhǎng)51.91%。除上述原因以外，股改后大股東與中小股東利益趨向一致，作強(qiáng)業(yè)績(jī)作大市值從各角度來(lái)說(shuō)都符合大股東利益，隱藏利潤(rùn)和隱藏利潤(rùn)的動(dòng)力大大減小，這也成為一季報(bào)業(yè)績(jī)輝煌的原因，這一因素也將對(duì)今后上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大優(yōu)點(diǎn)在于，通過(guò)實(shí)施一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的相關(guān)規(guī)定，在一定程度上防止企業(yè)通過(guò)各種操作來(lái)操縱利潤(rùn)和粉飾報(bào)表。這對(duì)于我國(guó)企業(yè)提高公司治理機(jī)制，尤其是上市企業(yè)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性有著重大意義。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各方面的需要。但是，隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日趨完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要進(jìn)一步更新以便順應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外融資，降低融資成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，無(wú)論是對(duì)企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門(mén)的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀(guān)上這是一種中國(guó)會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀(guān)上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)起來(lái)更有如下的優(yōu)點(diǎn)：1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從三個(gè)方面確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性：（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等，充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時(shí)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要?jiǎng)?chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒(méi)有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。在會(huì)計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：公允價(jià)值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。資金的時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求，公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長(zhǎng)期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷(xiāo)政策進(jìn)行優(yōu)化。在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀(guān)要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會(huì)計(jì)核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致。新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類(lèi)別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類(lèi)型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與主要國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)規(guī)范，離開(kāi)它，會(huì)計(jì)工作就無(wú)從下手。由于中外會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各種環(huán)境因素的不同，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此也各有差異。以下主要從六個(gè)方面來(lái)說(shuō)明我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與主要國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同：1.關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出兩項(xiàng)基本假定：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制，這樣不會(huì)向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易，而且也反映了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來(lái)可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的關(guān)于過(guò)去交易和其它事項(xiàng)方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體，并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)

在我國(guó)，將資產(chǎn)分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負(fù)債部分，將其分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。在所有者權(quán)益部分，將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

在日本，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和固定負(fù)債。資本區(qū)分為資本金和留存收益。資本金意味著法定資本的金額；留存收益意味著凈利資產(chǎn)額超過(guò)法定資本金額的部分，應(yīng)區(qū)分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積（資本準(zhǔn)備金），由法律強(qiáng)制規(guī)定從利潤(rùn)中積累的盈余公積（利潤(rùn)剩余金）、其他留存收益。

此外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同導(dǎo)致了權(quán)益要素的差異。中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只列一個(gè)要素即權(quán)益，而美國(guó)則列舉了權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款三個(gè)要素。而規(guī)定會(huì)計(jì)要素著眼點(diǎn)的不同，又引起了損益類(lèi)要素的差異。美國(guó)將利得和損失作為兩個(gè)獨(dú)立的要素，而中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不單列。前者強(qiáng)調(diào)的是要素的重要性，即主張利得和損失與正常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同樣重要；后者強(qiáng)調(diào)的是要素的計(jì)量意義，即利得和損失只是計(jì)算利潤(rùn)或凈收益時(shí)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目，由于利潤(rùn)可由收入減去費(fèi)用得出，故無(wú)需單列。3.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)為：（1）符合某一會(huì)計(jì)要素的管理定義和特征，即定義標(biāo)準(zhǔn)；（2）具有可計(jì)量性；（3）在使用人的決策中具有舉足輕重的作用，即相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)；4、必須是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和客觀(guān)公正的，即可靠性標(biāo)準(zhǔn)。凡是符合以上標(biāo)準(zhǔn)的，即對(duì)于效益大于成本，滿(mǎn)足要素定義的項(xiàng)目，如果滿(mǎn)足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：

（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)可能會(huì)流入或流出企業(yè)；

（2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。

在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿(mǎn)足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮重要性原則。

4.關(guān)于收入的確認(rèn)

1985年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）中對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，除確認(rèn)的四個(gè)一般標(biāo)準(zhǔn)——定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性外，還應(yīng)滿(mǎn)足：

（1）已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入和利得，在實(shí)現(xiàn)以前或在認(rèn)為可實(shí)現(xiàn)以前，一般不作為利潤(rùn)構(gòu)成內(nèi)容確認(rèn)。

（2）已取得營(yíng)業(yè)收入在未取得以前不予確認(rèn)，當(dāng)某一主體實(shí)際上已經(jīng)完成了其享有營(yíng)業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí)，營(yíng)業(yè)收入可以認(rèn)為已經(jīng)取得。

SFAC所設(shè)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象，實(shí)際上無(wú)法操作，只能作為制定收入確認(rèn)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性規(guī)范。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”。

可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為具體，操作性較強(qiáng)，但兼容性差，實(shí)際上僅限于銷(xiāo)售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

5.關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)

1985年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為“費(fèi)用是一個(gè)主體在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負(fù)債的產(chǎn)生”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)”。

可見(jiàn)，美國(guó)采用資產(chǎn)-負(fù)債法定義費(fèi)用，我國(guó)則采用收入-費(fèi)用法。另外，美國(guó)所定義的費(fèi)用限于可在本期收入中抵減的耗費(fèi)。盡管我國(guó)準(zhǔn)則中只將費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素，不提成本，但在進(jìn)一步解釋時(shí)，又劃分了成本與費(fèi)用的界限，且費(fèi)用僅指期間費(fèi)用，一旦聯(lián)系起來(lái)分析，費(fèi)用既含對(duì)象化了的費(fèi)用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費(fèi)用。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第5輯采納了美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第4號(hào)說(shuō)明中列示的三種費(fèi)用確認(rèn)方法：

（1）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

（2）與某一期間有關(guān)但卻與當(dāng)期收入無(wú)直接關(guān)系的成本；

（3）與其他期間無(wú)關(guān)的成本。

進(jìn)而得出確認(rèn)費(fèi)用的三項(xiàng)普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時(shí)確認(rèn)，三項(xiàng)原則的典型例子是銷(xiāo)售成本、折舊費(fèi)用以及期間費(fèi)用。

我國(guó)費(fèi)用的確認(rèn)與這三項(xiàng)原則基本一致，但也存在不同之處：（1）我國(guó)以公有制企業(yè)占主導(dǎo)，國(guó)家職能綜合部門(mén)頒布了一系列既屬所有者權(quán)力范圍又屬政權(quán)范圍的政策法規(guī)，財(cái)務(wù)制度就是其中一例。財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)某些費(fèi)用的計(jì)量規(guī)定了最高限和最低限，對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)也界定了范圍。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用不僅僅是個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題。美國(guó)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用問(wèn)題純屬會(huì)計(jì)問(wèn)題，費(fèi)用計(jì)量和確認(rèn)方面的限制僅僅在稅法中規(guī)定。（2）我國(guó)的營(yíng)業(yè)外支出與美國(guó)的損失不完全相同，有些項(xiàng)目只能說(shuō)是支出，還不能說(shuō)是損失，如職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)。

6.關(guān)于基本會(huì)計(jì)原則

美國(guó)基本會(huì)計(jì)原則界限清楚，明確劃分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)力報(bào)告要素確認(rèn)和計(jì)量原則。美國(guó)會(huì)計(jì)直接向資本市場(chǎng)，十分注重會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響，被認(rèn)為是決策有用型會(huì)計(jì)，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告要素的確認(rèn)和計(jì)量中得到了充分體現(xiàn)。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表述的基本會(huì)計(jì)原則簡(jiǎn)練實(shí)用，如重要性、單一來(lái)源、審慎概念等無(wú)不與日本人的理解相關(guān)，同是重要性，美國(guó)是從規(guī)范的定義出發(fā)，而日本是從實(shí)際操作角度考慮。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的原則可謂全面，遺憾的是，相當(dāng)一部分并未在會(huì)計(jì)制度中得到體現(xiàn)。以相關(guān)性為例，說(shuō)是會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的需要，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中卻沒(méi)有反映國(guó)家的宏觀(guān)需要。再如，審慎原則、充分披露、重要性等都沒(méi)有得到體現(xiàn)。值得注意的是，對(duì)于我國(guó)眾多國(guó)有企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)合法性應(yīng)當(dāng)沒(méi)有害處，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)行政規(guī)章普遍有效的國(guó)家，更是有益的。當(dāng)然，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些根本問(wèn)題上還是一致的。比如它們都力求財(cái)務(wù)報(bào)表要素能具體體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，即都能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，以數(shù)目和文字的形式表明會(huì)計(jì)實(shí)體的各種資財(cái)，從而反映出對(duì)這些資財(cái)所要求的權(quán)利，以及引起這些資財(cái)和權(quán)利變化的各筆交易，其它事項(xiàng)和情況的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要問(wèn)題以及未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革方向我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)似乎缺少各類(lèi)頗富實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的各方面技術(shù)咨詢(xún)專(zhuān)家。我們知道，在英美等主要發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中，參與準(zhǔn)則制定的人員來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、證券交易所、專(zhuān)業(yè)研究機(jī)構(gòu)、政府、投資人等各個(gè)方面，因而準(zhǔn)則的制定有著強(qiáng)大的專(zhuān)家隊(duì)伍為后盾，這對(duì)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相當(dāng)重要的。

我相信，如果在準(zhǔn)則制定過(guò)程中有來(lái)自各方面的專(zhuān)家——報(bào)表的編制者、使用者、監(jiān)管者等參與，而不是期待著他們?cè)诰W(wǎng)上有意或無(wú)意地發(fā)表自己的意見(jiàn)，將會(huì)使我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量更有保證。

為此，我們應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)兼職的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)家咨詢(xún)組。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之外設(shè)立專(zhuān)家咨詢(xún)小組是非常有必要的，他們的職責(zé)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員不一樣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員有權(quán)表決最終對(duì)外頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而專(zhuān)家小組成員應(yīng)該以咨詢(xún)者的身份從技術(shù)的角度參與準(zhǔn)則的制定過(guò)程。專(zhuān)家咨詢(xún)小組人員的構(gòu)成應(yīng)該是有代表性的，學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、證券交易所、政府、財(cái)務(wù)分析師等與準(zhǔn)則的研究和運(yùn)用相關(guān)的重要部門(mén)都應(yīng)該有所考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)階段應(yīng)該首先在這些專(zhuān)家中展開(kāi)，使他們能夠從自己專(zhuān)業(yè)的角度及時(shí)發(fā)表有價(jià)值和負(fù)責(zé)任的意見(jiàn)，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一些需要進(jìn)一步完善的問(wèn)題。具體如下：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面中過(guò)于重視賬面價(jià)值，在一些問(wèn)題的處理上前后不一致，部分條款與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有差距。例如在無(wú)形資產(chǎn)方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)來(lái)計(jì)價(jià)，而以貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)，以捐贈(zèng)方法獲得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)。這樣的處理造成同樣的無(wú)形資產(chǎn)由于取得途徑不同而價(jià)值差異極大，不具有可比性。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面和現(xiàn)有法律或征管規(guī)定不配套。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該以該無(wú)形資產(chǎn)在投資者處的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。這就與公司法中規(guī)定的股份公司發(fā)起人以無(wú)形資產(chǎn)投資必須評(píng)估作價(jià)的規(guī)定相違背，而且也違背了公允價(jià)值的精神。3.如果忽視了企業(yè)職業(yè)道德和倫理建設(shè)，僅憑一部完備的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不能達(dá)到從整體上提高企業(yè)治理機(jī)制的目的的。近年來(lái)層出不窮的財(cái)務(wù)報(bào)表操縱案例恰好體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的底蘊(yùn)中職業(yè)道德缺位的尷尬。盡管我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)不斷完善并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是法規(guī)并不能涵蓋道德，更不能替代道德。完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，在此基礎(chǔ)上，最大限度地滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，我們要處理好以下幾方面的關(guān)系：1.借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系。我們既要充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其它得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也要貫徹立足國(guó)情、有取有舍的原則，防止不顧實(shí)際，照搬照抄，特別要充分考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不是照搬照抄，要考慮我國(guó)的實(shí)際。我們?cè)谀承┓矫孢€不太成熟，存在差距，但只要我國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所擺的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上一致的，就寫(xiě)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，沒(méi)有必要標(biāo)新立異；如果我國(guó)準(zhǔn)則所依存的交易事項(xiàng)無(wú)論從經(jīng)濟(jì)環(huán)境還是法律環(huán)境看，本質(zhì)上是有障礙的，那我們的準(zhǔn)則就是要有中國(guó)特色，不能完全照搬照抄，要開(kāi)誠(chéng)布公、實(shí)事求是地說(shuō)清楚?，F(xiàn)在我國(guó)已和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、理事會(huì)在一些重大問(wèn)題上達(dá)成了一致，形成了一種互動(dòng)關(guān)系。2.繼承與發(fā)展的關(guān)系。任何改革都應(yīng)是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革尤其如此。凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可、且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的，應(yīng)當(dāng)加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)出發(fā)，本著與時(shí)俱進(jìn)的精神，借鑒國(guó)際慣例，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。3.科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。我們現(xiàn)在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，具有可供借鑒的國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，完全有條件在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類(lèi)和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學(xué)規(guī)范，同時(shí)在準(zhǔn)則條款語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)化、規(guī)范化、中國(guó)化、通俗化，以及全國(guó)范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由專(zhuān)家理論探討的話(huà)題，轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師和全國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員能夠理解和運(yùn)用的規(guī)則。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則修訂，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作上一個(gè)新臺(tái)階，為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會(huì)做出貢獻(xiàn)。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果，因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)一體化形成了對(duì)舊會(huì)計(jì)格局的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)省成本。如果會(huì)計(jì)信息搞地方語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息不流通，籌資成本要加大。比如我們中國(guó)企業(yè)到境外上市，要編兩套報(bào)表，進(jìn)行兩次審計(jì)，明顯的成本就要加大。另一方面，作為投資者要學(xué)懂看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，要學(xué)多方面的知識(shí)，還有一個(gè)潛在的成本也比較大，監(jiān)管成本也比較大。所以，方方面面都有呼吁要搞會(huì)計(jì)信息國(guó)際化，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路，經(jīng)歷了從借鑒、協(xié)調(diào)，到國(guó)際趨同三個(gè)階段。從上個(gè)世紀(jì)的借鑒國(guó)際貫例，到本世紀(jì)初的國(guó)際協(xié)調(diào)，到目前的國(guó)際趨同，反映了我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的立場(chǎng)和觀(guān)點(diǎn)。中國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的態(tài)度是積極的。按照我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的新特征，加快完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。有關(guān)資料及參考文獻(xiàn)：１.《新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與實(shí)務(wù)應(yīng)用》企業(yè)管理出版社本書(shū)編寫(xiě)組著２.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》立信會(huì)計(jì)出版社曹偉著3.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》廈門(mén)大學(xué)出版社杜興強(qiáng)章永奎等著4.《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》廈門(mén)大學(xué)出版社葛家澍林志軍著5./lunwen_show.php?lunwen_id=5344會(huì)計(jì)論文網(wǎng)>>《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景、特點(diǎn)及必然性》6.HYPERLINK"/html/2006-1/2006310182052