第三章-工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算-財政管理專業(yè)課件

第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

過程核算教學目的與要求：通過本章的學習，使學生掌握權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的含義；掌握制造工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算及相應(yīng)成本計算；掌握利潤及利潤分配的核算。教學重點與難點：權(quán)責發(fā)生制下收入費用的確認；制造企業(yè)在資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算及相應(yīng)成本計算；利潤及利潤分配的核算。教學計劃課時：18課時1

3.生產(chǎn)過程原材料貨幣資金庫存商品1.籌資過程4.銷售過程2.供應(yīng)過程5.利潤及利潤分配1.1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算的主要內(nèi)容第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容2

第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容1.2成本計算的定義成本計算-----將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行的歸集和分配。1.3成本計算的要求

1）按規(guī)定的成本內(nèi)容進行確認和計量，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得虛列、多列或少列費用成本。會計要素計量屬性：歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值。

2）劃清支出與費用、費用與成本的界限。

3）遵守權(quán)責發(fā)生制原則-----我國企業(yè)會計核算的處理基礎(chǔ)。

3會計處理基礎(chǔ)------用來確認一個會計期間收入和費用并計算損益的標準，分收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種方法。會計處理基礎(chǔ)的內(nèi)涵第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容4主要原因：收付期與歸屬期不一致！日常經(jīng)濟活動中哪些業(yè)務(wù)收入或費用的收付期與歸屬期一致？哪些業(yè)務(wù)收付期與歸屬期是不一致的？第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容5收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)計基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金的實際收到或支付作為確定本期收入或費用的標準。即凡本期收到或支付了現(xiàn)金的，不管它歸屬期屬哪期，均視為本期收入或本期費用。反之，即使是歸屬于本期的收入和費用，只要錢沒有收付，均不能作為本期收入或費用。（注：此處現(xiàn)金指廣義現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等）兩種會計處理基礎(chǔ)的定義第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容6

權(quán)責發(fā)生制：又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)，它是以收入費用的歸屬期來確定本期收入和費用的。即凡歸屬于本期的收入或費用，不管現(xiàn)金是否收到或支付，均為本期收入或費用，凡不屬于當期的收入或費用，即便收到或支付了現(xiàn)金，也不能作為本期收入或費用。（同樣，此處現(xiàn)金指廣義現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等）我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定我國企業(yè)在進行會計確認、計量和報告應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制。兩種會計處理基礎(chǔ)的定義第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容7方法簡單

能準確計算損益各自優(yōu)點收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制兩種會計處理基礎(chǔ)的比較第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容8不能準確計算損益

核算較復雜收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制各自缺點兩種會計處理基礎(chǔ)的比較第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容9收付實現(xiàn)制：適用于我國行政單位、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他大部分業(yè)務(wù)。權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)會計準則明確規(guī)定我國企業(yè)在進行會計確認、計量和報告應(yīng)采用此原則。兩種會計處理基礎(chǔ)的適用范圍第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容101.4成本計算的內(nèi)容和程序（p79)第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）確定成本計算對象。（二）確定成本計算期。（三）確定成本計算項目。材料采購成本項目一般為：材料買價和采購費用；產(chǎn)品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。（四）歸集和分配費用，具體分直接費用和間接費用。（五）健全成本計算原始記錄，設(shè)立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算成本。11第二節(jié)資金籌集核算2.1投入資本的核算2.1.1投入資本的分類貨幣資金投資實物投資無形資產(chǎn)投資等投入資本按投資形態(tài)不同分按投資人不同分國家投資法人投資個人投資外商投資12第二節(jié)資金籌集核算2.1投入資本的核算2.1.2賬戶的設(shè)置企業(yè)收到的各種投資及由盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的資本（+）（1）實收資本（所）經(jīng)批準減少的資本金（-）企業(yè)實際收到的投資吸收投資借：銀行存款等貸：實收資本(+)(-)（5）固定資產(chǎn)（資）（2）銀行存款（資）（3）庫存現(xiàn)金（資）（4）無形資產(chǎn)（資）企業(yè)實際擁有的各項資產(chǎn)余額（6）工程物資（資）13第二節(jié)資金籌集核算2.1投入資本的核算2.1.2賬戶的設(shè)置企業(yè)收到投資者出資額超過認資額的部分及其他方式形成的資本公積（+）（6）資本公積（所）因轉(zhuǎn)增資本而減少的資本公積金（-）企業(yè)實有公積金14第二節(jié)資金籌集核算2.1投入資本的核算2.1.3賬務(wù)處理例1，08年12月1日湘江公司成立，收到東風公司投入資金500000元存入銀行，收到長虹公司投入機器設(shè)備一臺，價值200000元，收到華盛公司投入一項專利技術(shù)，價值300000元。注冊資本金總額為1000000元。編制分錄如下：借：銀行存款500000

固定資產(chǎn)-設(shè)備200000

無形資產(chǎn)-專利權(quán)300000

貸：實收資本-東風公司500000-長虹公司200000-華盛公司300000152.1投入資本的核算2.1.3賬務(wù)處理例2，09年7月1日湘江公司收到永誠公司投入資金1050000元，雙方認資1000000元，湘江公司注冊資本金增至2000000元，其中永誠公司占50%。編制分錄如下：借：銀行存款1050000

貸：實收資本-永誠公司1000000

資本公積-資本溢價50000第二節(jié)資金籌集核算162.2借款的核算2.2.1賬戶的設(shè)置（1）短期借款（負）（3）財務(wù)費用（費用損益）（4）應(yīng)付利息（負）企業(yè)借入一年內(nèi)借款（+）歸還短期借款本金（-）（2）長期借款（負）企業(yè)借入一年以上長期借款本金及借入的一次還本付息方式下的長期應(yīng)付未付利息（+）歸還長期借款本金及一次還本付息方式下的應(yīng)付未付利息（-）尚未償還的短期借款尚未償還的長期借款及相應(yīng)利息發(fā)生的各項財務(wù)費用（+）月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤（-）0應(yīng)付未付利息（+）支付應(yīng)付未付利息（-）尚未支付利息第二節(jié)資金籌集核算172.2借款的核算2.2.2賬務(wù)處理短（長）期借款+銀行存款+借入：編制分錄為：借：銀行存款貸：短（長）期借款歸還：短（長）期借款—銀行存款—編制分錄為：借：短（長）期借款貸：銀行存款第二節(jié)資金籌集核算182.2借款的核算2.2.2賬務(wù)處理+財務(wù)費用+應(yīng)付利息（長期借款）計息：編制分錄為：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（長期借款）付息：編制分錄為：借：應(yīng)付利息（或長期借款等）貸：銀行存款銀行存款—應(yīng)付利息（長期借款）—第二節(jié)資金籌集核算192.2借款的核算2.2.2賬務(wù)處理（舉例）例3、1月1號，湘江公司向建設(shè)銀行借入償還期為六個月的借款200000元，向工商銀行借入償還期為三年的借款1000000元，短期借款利息按月支付，長期借款利息按年支付，款已存入銀行。編制分錄如下：借：銀行存款1200000

貸：短期借款200000

長期借款1000000（歸還時做反方向處理）例4.1月31日，湘江公司計算并支付短期借款利息1000元，計提長期借款利息5000元尚未支付。借：財務(wù)費用6000

貸：應(yīng)付利息5000

銀行存款1000第二節(jié)資金籌集核算203.1采購過程核算內(nèi)容和材料采購成本構(gòu)成3.1.1采購過程核算內(nèi)容第三節(jié)采購過程核算包括：采購各種材料的貨款結(jié)算、稅金支付、采購費用的歸集和材料采購成本的計算等。其中材料包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備用件、包裝材料、燃料等。3.1.2材料采購成本構(gòu)成買價采購費用：采購時的運輸費、裝卸費、保險、倉儲費及專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費等。增值稅：除小規(guī)模納稅人外，一般納稅企業(yè)采購時支付的增值稅一般不構(gòu)成采購成本采購成本采購時支付的款項21（1）材料采購（資）采購材料發(fā)生的買價及采購費用（+）驗收入庫的材料（-）尚未入庫的材料（2）應(yīng)付賬款（負）因采購材料等尚未支付的款項（+）已支付的應(yīng)付款（-）尚未支付的應(yīng)付款（3）應(yīng)交稅費（負）應(yīng)交未交各項稅費（+）預交或交納各稅費（-）尚未交納的稅費（4）原材料（資）驗收入庫的材料(+)發(fā)出的材料(-)庫存的材料3.2采購過程應(yīng)設(shè)置的賬戶第三節(jié)采購過程核算22（5）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（負）銷項稅額進行稅額應(yīng)交未交增值稅（6）預付賬款（資）收到貨物后實際結(jié)算的貨款（-）預先支付的購貨款（+）尚未償還的少付款預付的貨款應(yīng)交增值稅：國家針對貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的增值部分征收的稅。稅率17%、3%。稅法規(guī)定：應(yīng)交增值稅=（售價-買價）×稅率會計上：銷售時收取的增值稅為銷項稅額，即售價×稅率。采購時支付的增值稅為進項稅額，即買價×稅率。并通過設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”核算，其中銷項稅計貸方，進項稅計借方，并通過該賬戶借貸相抵計算應(yīng)交增值稅。（以一般納稅人為前提）3.2采購過程應(yīng)設(shè)置的賬戶第三節(jié)采購過程核算23銀行存款現(xiàn)購應(yīng)付賬款賒購預付賬款預付應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進項稅額材料采購買價及采購費用第一步借：材料采購應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等原材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫+—第二步借：原材料

貸：材料采購3.3采購過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三節(jié)采購過程核算24例5.湘江公司向東方公司購入A材料5000公斤，單價10元，買價50000元，增值稅8500元，款已用存款支付，材料尚未入庫。編制分錄如下：借：材料采購—A50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500例6.企業(yè)用現(xiàn)金支付上述材料的運雜費500元。

借：原材料—A50500

貸：材料采購—A50500例7.上述材料運到驗收入庫。

借：材料采購—A500

貸：庫存現(xiàn)金5003.3采購過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三節(jié)采購過程核算25買價采購費用采購成本直接計入采購成本如為多種材料發(fā)生的，應(yīng)當按重量或買價等分配標準分配后計入各材料的采購成本。如為一種材料發(fā)生的，直接計入該材料的采購成本。各材料應(yīng)分配的采購費用分配率=采購費用總和÷分配標準之和各材料應(yīng)分配的采購費用=該材料的買價（重量、體積）×分配率3.4采購成本計算第三節(jié)采購過程核算26例8.企業(yè)本期購入A材料1000公斤，單價50，共計50000元，增值稅8500元，B材料2000公斤，單價20，共40000元，增值稅6800元，共發(fā)生采購費用900元，按重量分配采購費用，相關(guān)款項通過銀行支付，材料已入庫。計算：分配率=900÷（1000+2000）=0.3A材料應(yīng)負擔的采購費用=0.3×1000=300B材料應(yīng)負擔的采購費用=0.3×2000=600A材料實際成本=300+50000=50300B材料實際成本=600+40000=406003.4采購成本計算第三節(jié)采購過程核算27（1）生產(chǎn)成本（成）生產(chǎn)過程中耗用的直接材料、直接人工及分配轉(zhuǎn)入的制造費用（+）結(jié)轉(zhuǎn)入庫完工產(chǎn)品成本（—）未完工的在產(chǎn)品（2）制造費用（成）車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用（+）月末分配至“生產(chǎn)成本”的金額（—）0（3）庫存商品（資）驗收入庫的產(chǎn)成品（+）發(fā)出產(chǎn)品的成本（—）庫存產(chǎn)成品成本（4）應(yīng)付職工薪酬（負）實際支付的職工薪酬（—）應(yīng)付職工工資、福利、五險一金等（+）尚未支付職工薪酬（5）管理費用（費用損益）企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費用（+）月末轉(zhuǎn)至本年利潤（—）0（6）累計折舊、累計攤銷（資）因處置資產(chǎn)而沖減的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷（—）計提的固定資產(chǎn)折舊或攤銷的無形資產(chǎn)（+）累計已提固定資產(chǎn)折舊或累計已攤無形資產(chǎn)4.1生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置第四節(jié)生產(chǎn)過程核算281、生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中領(lǐng)用材料，其成本應(yīng)當按領(lǐng)用部門的不同分別計入不同賬戶，即直接生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間為組織管理生產(chǎn)領(lǐng)用計入“制造費用”賬戶，廠部為日常管理活動領(lǐng)用計入“管理費用”

制造費用

生產(chǎn)成本

管理費用。。。

原材料—+++借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算29

1、生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料的核算例9、公司本月倉庫甲材料發(fā)料匯總?cè)缦拢篈產(chǎn)品生產(chǎn)用料50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)用料80000元，車間一般修理用料3000元，廠部一般維修用料6000元，共計139000元。借：生產(chǎn)成本—A50000—B80000

制造費用3000

管理費用6000

貸：原材料－甲1390004.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算302、生產(chǎn)過程中人工費的核算

工資核算：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的工資，應(yīng)當按人員所屬部門的不同分別計入不同賬戶，即直接生產(chǎn)人員工資計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員工資計入“制造費用”賬戶，行政管理人員工資入“管理費用”。具體計提時借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。職工福利核算：職工福利是企業(yè)為職工集體提供的福利，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。企業(yè)應(yīng)當在職工福利費實際發(fā)生時，計入當期損益，一般計“管理費用”。4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算312、生產(chǎn)過程中人工費的核算——設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”◆按期計算結(jié)轉(zhuǎn)本月工資：

制造費用

生產(chǎn)成本

管理費用+++

應(yīng)付職工薪酬-工資+結(jié)算工資：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算322、生產(chǎn)過程中人工費的核算

◆支付工資：

a、取現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

b、發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：庫存現(xiàn)金

◆支付職工福利費借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金等4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算33

例10、湘江公司本月應(yīng)付職工工資為90000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為30000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為40000元，車間管理人員工資為8000元，廠部管理人員工資為12000元。（1）計算結(jié)轉(zhuǎn)本月工資：

借：生產(chǎn)成本—A30000—B40000

制造費用8000

管理費用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資90000（2）取現(xiàn)，以備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金90000

貸：銀行存款90000（3）發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬-工資90000

貸：庫存現(xiàn)金900002、生產(chǎn)過程中人工費的核算

4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算34例11.湘江公司發(fā)放職工生活困難補助2000元，現(xiàn)金支付。借：管理費用-職工福利2000

貸：庫存現(xiàn)金20002、生產(chǎn)過程中人工費的核算——設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”

4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算35

3、生產(chǎn)過程中招待費、辦公用品費的核算處理原則：歸廠部行政部門負擔的，計“管理費用”科目歸車間負擔的，計“制造費用”科目例12.本廠本月用銀行存款支付辦公費、電話費4000，其中廠部負擔2800元，車間負擔1200元。借：制造費用1200

管理費用2800

貸：銀行存款40004.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算36

4、生產(chǎn)過程中水電費的核算處理原則：歸廠部行政部門負擔的，計“管理費用”科目歸車間負擔的，計“制造費用”科目歸生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的，計“生產(chǎn)成本”科目例13.湘江公司本月共發(fā)生水電費20000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔8000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品負擔4000元，車間管理負擔2000元，廠部管理負擔6000元，增值稅共計3400元，款未付。

借：生產(chǎn)成本—A8000—B4000

管理費用6000

制造費用2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款234004.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算37

5、借支差旅費的核算例14.李廠長出差，預計差旅費5000元，用現(xiàn)金支付。假設(shè)十天后，李廠長回來報銷差旅費5200，用現(xiàn)金補付200.

又如果李廠長報銷差旅費4800，多余兩百已用現(xiàn)金退回.

借：管理費用5200

貸：其他應(yīng)收款-李廠長5000

庫存現(xiàn)金200借：管理費用4800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款-李廠長5000借：其他應(yīng)收款–李廠長5000

貸：庫存現(xiàn)金50004.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算38

6、固定資產(chǎn)折舊費的核算處理原則：歸廠部行政部門負擔的，計“管理費用”科目歸車間負擔的，計“制造費用”科目例15.湘江公司本月應(yīng)提折舊費總額為20000元，其中車間用固定資產(chǎn)的折舊費14000元，廠部用固定資產(chǎn)折舊費6000元。借：制造費用14000

管理費用6000

貸：累計折舊20000累計折舊（資）因處置固定資產(chǎn)資產(chǎn)而沖減的固定資產(chǎn)折舊（—）計提的固定資產(chǎn)折舊（+）累計已提固定資產(chǎn)折舊4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算39

7、無形資產(chǎn)攤銷的核算處理原則：無形資產(chǎn)攤銷的價值一般計入“管理費用”，計提的攤銷金額同時記入“累計攤銷”。例16.本月攤銷無形資產(chǎn)價值3000元。

借：管理費用3000

貸：累計攤銷3000累計攤銷（資）因處置無形資產(chǎn)而沖減的無形資產(chǎn)攤銷（—）攤銷的無形資產(chǎn)（+）累計已攤無形資產(chǎn)價值4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算40

8、制造費用的歸集與分配處理原則：制造費用是車間為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，如車間水電費、車間設(shè)備折舊費、車間管理人員工資等。這些費用間接構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，具體需要在月末時將所有制造費用進行歸集，然后按一定分配標準分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用（成）車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用（+）月末分配至“生產(chǎn)成本”的金額（—）0生產(chǎn)成本（成）直接材料、直接人工、結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本（—）尚未完工產(chǎn)品成本分配轉(zhuǎn)入的制造費用（+）借：生產(chǎn)成本貸：制造費用4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算41

8、制造費用的歸集與分配例17.月末，湘江公司將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。其中A產(chǎn)品11280元，B產(chǎn)品16920元，（注：按生產(chǎn)工時分配標準分配，其中A產(chǎn)品共用工時2000小時，B產(chǎn)品共用工時3000小時）

制造費用3000800012002000140002820004.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本—A11280—B16920

貸：制造費用2820042

9、完工產(chǎn)品入庫核算

庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品實際成本（+）結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本（—）

生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）分配轉(zhuǎn)入的制造費用（+）結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本（—）尚未完工產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品實際成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本4.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算43

9、完工產(chǎn)品入庫核算例18.湘江公司本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品已完工，A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為99280元，B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為140920

元。借：庫存商品—A99280—B140920

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品99280—B產(chǎn)品1409204.2生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算44

說明：直接材料、直接人工一般在發(fā)生時直接計入相關(guān)產(chǎn)品成本，制造費用如是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品發(fā)生的，則也直接計入相關(guān)產(chǎn)品成本，如果制造費用是同時為生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生的，則需在月末將歸集的制造費用按一定標準分配（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等）計入相關(guān)產(chǎn)品成本。4.3產(chǎn)品制造成本計算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算45

◆制造費用的分配：分配率=制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標準之和某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=分配率×該產(chǎn)品的分配標準

例19.本月制造費用借方發(fā)生額為28200元，本月A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為2000小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為3000小時。制造費用分配率=28200÷（2000+3000）=5.64A產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用=2000×5.64=11280B產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用=3000×5.64=16920編制會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品11280-B產(chǎn)品16920

貸：制造費用2828004.3產(chǎn)品制造成本計算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算46

◆完工產(chǎn)品成本的計算：完工產(chǎn)品總成本=直接材料+直接人工+分配計入的制造費用完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工數(shù)量例20.湘江公司本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品已完工，A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為99280元，B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為140920元。其中A完工數(shù)量100件，B產(chǎn)品完工數(shù)量200件。則A產(chǎn)品的單位成本為99280/100=992.8B產(chǎn)品的單位成本為140920/200=704.64.3產(chǎn)品制造成本計算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算475.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算銷售過程的主要業(yè)務(wù)：售出商品取得收入并收取一定的增值稅。銷售過程中銷售費用的發(fā)生：銷售中的包裝費、廣告費、運輸費等，統(tǒng)稱銷售費用。在銷售過程中按規(guī)定企業(yè)應(yīng)交的各項稅金，如消費稅、營業(yè)稅。結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本。481、賬戶設(shè)置（1）主營業(yè)務(wù)收入（收入損益）銷售商品取得的收入（+）銷貨退回及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤數(shù)（—）0（2）主營業(yè)務(wù)成本（費用損益）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（+）銷貨退回轉(zhuǎn)回數(shù)及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤數(shù)（—）0（3）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）銷售商品等應(yīng)收取的款項（+）收回的應(yīng)收款（—）尚未收回的應(yīng)收款（4）銷售費用（費用損益）銷售過程發(fā)生廣告費等（+）月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤（—）0（6）預收賬款（負債）經(jīng)營活動中發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城建稅等（+）月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤（—）0（5）營業(yè)稅金及附加（費用損益）企業(yè)按合同規(guī)定預收的款項（+）發(fā)貨時實際結(jié)算的款項（—）預收的貨款尚未收到的少收款5.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算492、銷售過程核算（取得銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、支付銷售費用及稅金等）A。取得銷售收入主營業(yè)務(wù)收入（+）（—）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額銀行存款（應(yīng)收賬款等）（+）借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷售稅額）5.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算50

2、銷售過程核算A。取得銷售收入例21.湘江公司銷售A產(chǎn)品一批，共計50000元，另收取增值稅8500元，價稅款均已存入銀行，銷售B產(chǎn)品100000元，增值稅17000元，價稅款均未收到。編制分錄如下：

借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-B產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170005.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算512、銷售過程核算A。取得銷售收入例22.湘江公司按合同規(guī)定預收甲公司購貨款60000，存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：預收賬款—甲公司60000假設(shè)日后向甲公司發(fā)貨時實際銷售50000元，增值稅8500元，多余款通過銀行退回。借：預收賬款—A58500借：預收賬款1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000貸：銀行存款1500

應(yīng)交稅費—銷項稅額85005.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算522、銷售過程核算B。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本—主營業(yè)務(wù)成本（+）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品庫存商品5.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算532、銷售過程核算B。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法）例23.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的實際成本，假設(shè)已銷A產(chǎn)品實際成本為26000元，已售B產(chǎn)品實際成本為70000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品26000—B產(chǎn)品70000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品26000—B產(chǎn)品700005.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算54

2、銷售過程核算C。支付銷售費用及稅金例24.湘江公司用存款支付廣告費20000元。借：銷售費用-廣告費20000

貸：銀行存款20000例25.計算本月已售應(yīng)稅消費品應(yīng)負擔消費稅5000元、城建稅200元、教育費附加150元。借：營業(yè)稅金及附加5350

貸：應(yīng)交稅費-消費稅5000-城建稅200-教育費附加1505.1銷售過程核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算555.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算1、利潤的計算及利潤分配程序◆利潤的計算：

1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－財務(wù)費用－管理費用－銷售費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

2）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3）凈利潤=利潤總額－所得稅費用所得稅=利潤總額×所得稅率（25%）

565.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算1、利潤的計算及利潤分配程序◆利潤分配的程序

1）彌補以前年度虧損

2）提取法定盈余公積金

3）提取任意盈余公積金

4）向投資者分配利潤或股利

計算：期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)凈利潤－計提的盈余公積－分配的利潤

57累計未分配利潤

年初累計未分配利潤年末轉(zhuǎn)入的本年凈利潤（+）（2）利潤分配（所）

年初累計未彌補虧損年末轉(zhuǎn)入的本年凈虧損及進行的利潤分配（—）累計未彌補虧損

期初凈虧損本期轉(zhuǎn)入的成本費用額（—）

期初凈利潤本期轉(zhuǎn)入的收入利得額（+）（1）本年利潤（所）本年凈利潤本年凈虧損（5）投資收益（收入損益）對外投資取得的各項收益（+）投資凈虧損及月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）0（4）其他業(yè)務(wù)成本（費用損益）因取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本（+）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）0（3）其他業(yè)務(wù)收入（收入損益）因銷售材料、讓渡固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用權(quán)等取得的各項收入（+）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）0（6）所得稅費用（費用損益）企業(yè)當期所得稅費用（+）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）05.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算2、賬戶設(shè)置58應(yīng)付未付現(xiàn)金股利

經(jīng)董事會批準尚未支付的現(xiàn)金股利（+）（8）應(yīng)付股利（負）

實際發(fā)放的現(xiàn)金股利（—）

將盈余公積轉(zhuǎn)資本或用于利潤分配（—）

從凈利潤中計提的盈余公積（+）（7）盈余公積（所）已計提盈余公積0（10）營業(yè)外支出（費用損益）企業(yè)發(fā)生的偶然支出、損失（+）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）0（9）營業(yè)外收入（收入損益）企業(yè)取得的各項偶然收入，（+）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（—）5.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算593、賬務(wù)處理

◆其他業(yè)務(wù)收支的核算例26.湘江公司將一項專利權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給南通公司使用，收取使用費收入

20000元，轉(zhuǎn)讓款存入銀行，營業(yè)稅率5%。收取轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入20000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅10005.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算603、賬務(wù)處理◆營業(yè)外收支的核算例27.湘江公司因違反稅法規(guī)定被稅務(wù)部門罰款40000元，用存款支付。借：營業(yè)外支出-罰沒支出40000

貸：銀行存款40000例28.企業(yè)出售無形資產(chǎn)一項，無形資產(chǎn)原值220000元，出售收入為300000元，款已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅30000元，另無形資產(chǎn)已攤銷15000元。

借：銀行存款300000

累計攤銷15000

貸：無形資產(chǎn)220000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅30000

營業(yè)外收入650005.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算61例29.企業(yè)本年度從被投資單位分回現(xiàn)金股利20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：投資收益20000如果企業(yè)為對外投資虧損則通過“投資收益”科目的借方予以反映。5.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算3、賬務(wù)處理◆投資收益的核算62本月?lián)p益的結(jié)轉(zhuǎn)方法：表結(jié)法、賬結(jié)法。表結(jié)法：月末在賬冊中不對收入損益類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，因此不在賬戶中結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤（或虧損），而是通過編表進行利潤的結(jié)算。

優(yōu)點：可從賬上了解本月發(fā)生的收入費用，月末無須進行轉(zhuǎn)賬工作。

缺點：不能從賬上反映本月和截止本月的利潤（虧損）數(shù)。賬結(jié)法：月末在賬冊中對收入費用損益賬戶的余額做轉(zhuǎn)賬處理，將損益賬戶轉(zhuǎn)至本年利潤，從而結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤（虧損）。

優(yōu)點：可以從賬上直觀反映本月和截止本月實現(xiàn)的利潤（虧損）數(shù)。

缺點：不能直觀反映收入費用的累計數(shù)，增加月末工作量。5.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算3、賬務(wù)處理◆結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益的核算63賬結(jié)法具體應(yīng)用：期末將本期的費用類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，收入類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，通過“本年利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額的比較得出當期是盈利還是虧損。例30.湘江公司12月31日有關(guān)賬戶的發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入180萬，其他業(yè)務(wù)收入20萬，營業(yè)外收入10萬，投資收益50萬，主營業(yè)務(wù)成本100萬，其他業(yè)務(wù)成本10萬，營業(yè)稅金及附加18萬，銷售費用40萬，管理費用40萬，財務(wù)費用5萬，營業(yè)外支出15萬。要求計算本期營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，并用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。計算：營業(yè)利潤=（1800000－1000000）+（200000－100000）－180000－50000－400000－400000+50萬=37萬利潤總額＝37萬+（10萬－15萬）=32萬所得稅=32萬×25%=8萬凈利潤=32萬－8萬=24萬5.2利潤的核算第五節(jié)銷售過程和利潤核算64（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類損益：借：主營業(yè)務(wù)收入1800000

其他業(yè)務(wù)收入200000

營業(yè)外收入100000

投資收益500000

貸：本年利潤2600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用損益：借：本年利潤2280000