第十章企業(yè)所得稅法

第十章3－4第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第三節(jié)第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理第一節(jié)在中民境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織居民企業(yè)是指依法境內(nèi)成立或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi)者境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和所得。【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（[答疑編號]45.利息所得、所得6.來源地的是（[答疑編 『答案解析』選項(xiàng)A是按照銷售活動的發(fā)生地確定所得稅的來源；BC三、稅率（（2）（2）第二節(jié)計(jì)算一（直接法計(jì)算二（間接法：企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入以非貨幣9【例題·綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般，2012年度自行核算的相關(guān)繳納企業(yè)所得稅1350萬元（假定當(dāng)期應(yīng)納為正數(shù)）經(jīng)聘請的會計(jì)師審核發(fā) 1638 1638[答疑編 （1）（2）值和由捐贈企業(yè)代為支付的，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。 資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29[答疑編 可以抵扣的＝1.7＋0.8×7%＝1.76（萬元）【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為一般，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2012出租設(shè)備取得收入200萬元，接受原材料捐贈取得注明材料金額50萬元、進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元。[答疑編 申報(bào)表所得稅流轉(zhuǎn) （1）8600（（11） 出租設(shè)備的收入（1）200 接受捐贈的收入：（11）50＋8.5＝58.5（9）用于職工或?！臼杖胗?jì)量】資產(chǎn)，按同類同期對外售價確定（按購入價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）（2）系（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與費(fèi)。各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（[答疑編 [答疑編 [答疑編 （20－17）×25%；管一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在方接受商品以銷時確認(rèn)收見，在此處只是列宣傳媒介的。應(yīng)在相關(guān)的或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作4除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資5.6.收按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且提前等）轉(zhuǎn)讓收入、重等（[答疑編 二、不征入和免 財(cái)政性，是指企業(yè)取得的來源于及其有關(guān)部門的財(cái)政、補(bǔ)貼、貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)，包括直接減免的和即征即退、先征后退、先征后返的各種，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退。（二）免企業(yè)從者直接投資的國債持有至到期，其從者取得的國債利息收入企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非者投資的國債，其持有期間尚未兌付的企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其國債成本，并扣除其持有期間15%90（假定當(dāng)年國家的最長期限的國債年利率為6%，計(jì)算會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。[答疑編 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足12個月取得的投資除《中民企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免入的有（境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的股1[答疑編 52017.55萬元，稅率17%，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車按低于售價的成本價40（10[答疑編 『正確答案』應(yīng)納所得稅＝【例題·綜合題】某市一家居民企業(yè)為一般，2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得；[答疑編 賬損失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 賠款后的①對權(quán)激勵劃實(shí)行立即可行權(quán)的上公司可以據(jù)實(shí)際權(quán)時該的公價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照定行稅前除。除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。、按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老費(fèi)、基本醫(yī)療費(fèi)失業(yè)費(fèi)工傷費(fèi)費(fèi)等基本社會費(fèi)和住房公積金準(zhǔn)予扣除；、付的人身安全費(fèi)和符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)費(fèi)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類利5.8%[答疑編 【例題·計(jì)算題】甲公司為一般，2012年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金性投資額為480萬元，同期銀行年利率為5.8%[答疑編號企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有法律、的行為3.52012（） [答疑編 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。[答疑編號＝22.5÷9×2＝5（萬元【例題銷售收入2000萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（[答疑編 ，元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨合同記載取得送貨的費(fèi)收入468萬元，[答疑編號489.4900－489.4＝410.6（萬元）（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷及貨款l1.7萬元。企業(yè)會計(jì)處理為： （3）126035[答疑編 企業(yè)當(dāng)年的銷售收入45×60%＝27（萬元）＜40.075，27【要點(diǎn)3】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從4000×15%＝600準(zhǔn)【4】企業(yè)籌建期間,發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi),按規(guī)[答疑編 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬元準(zhǔn)1040－480＝560萬元，560予扣除；上述專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣除。用為（。[答疑編 公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上及其部門，用于《中民公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。局和省、、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布。60（B.79.32C.49.2D.46.8[答疑編 （2（3）業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣、生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、分配依據(jù)和方法等證明、經(jīng)主管審核后，準(zhǔn)予扣除；，[答疑編 『正確答案』稅前扣除的損失＝32.79（32.792.79）×17%這其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500618.6萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元）需要轉(zhuǎn)出的未作處理。[答疑編 ①企業(yè)：財(cái)產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，理人和代表人等）5%計(jì)算限額。從 2.3.4.6.費(fèi)和業(yè)務(wù)（1）企業(yè):財(cái)產(chǎn)按15%；人身按10%計(jì)算限額企業(yè)所得稅[答疑編 』『正確答案性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝300－210＝90（』扣除的有（[答疑編 業(yè)所得稅時，其營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的。虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；，[答疑編 1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類,只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提【例題·（[答疑編 【例題·計(jì)算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2012年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。[答疑編 3攤費(fèi)用的有（[答疑編 201171七、稅定與會計(jì)規(guī)定差異的處由核定其應(yīng)納稅所得額。 第四節(jié)內(nèi)容有變化:國家稅務(wù)[2011]25號公告《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失扣除管理辦法》與人達(dá)成重組協(xié)議或批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?，[答疑編 稅前扣除的損失 期超過3年以、（四）企業(yè)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生、失——應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅，并按前款辦法等債券、、、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，【例題·多選題】下列資產(chǎn)損失，屬于申報(bào)在企業(yè)所得稅前扣除的有（[答疑編 企業(yè)按照市場公平原則，通過各種場所、市場等債券、、、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。向當(dāng)管申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；向當(dāng)管進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)的具有法律效力的文（2機(jī)關(guān)的結(jié)案證明回企業(yè)的 公告或清償文單、理賠計(jì)算單等單據(jù)；符合法律規(guī)定的其他對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)的）【考題·多選題（近三年考題）2010年3月，某企業(yè)將閑置100萬元存入法定具該企業(yè)將30萬元確認(rèn)為存款損失時應(yīng)提供的有（）該機(jī)構(gòu)的法律文該機(jī)構(gòu)的法律文[答疑編 如:損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、P279第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的，民（包括臺地區(qū)應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行、分配，股東重新投資成立新[答疑編 所得入：140萬元，成本：130萬元， 理?xiàng)l件的有（[答疑編 75%；B選項(xiàng)受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其支85%。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)清式購75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的對中股權(quán)支付，暫不確對中非股權(quán)支付應(yīng)在交（股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公被合并企業(yè)合并前的虧損可由合務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家的最長75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的付金額不低于其支付總額的85%，以低于其支付總額的85%公司全部資產(chǎn)公允價值為57003200200（假定當(dāng)年國家的最長期限的國債年利率為6%[答疑編 合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家的最長期限的國債利率＝【例題·100080%的股權(quán)[答疑編 『正確答案』甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在企業(yè)吸合并中并后的續(xù)企業(yè)及適用的件未發(fā)改變的可以繼續(xù)受合并該企業(yè)余期限金額存續(xù)企合并前年的應(yīng)納稅所得額）在企業(yè)存分立中立后的續(xù)企業(yè)及適用的件未發(fā)改變的可以繼續(xù)受分立該企業(yè)余期限金額該企業(yè)立前一的應(yīng)納稅所得額（）第六節(jié) ，（一）20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。201211201512316（6）50%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。50%150%攤銷。舊方法的有（A.常年處于強(qiáng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)[答疑編 90%計(jì)入收入總額。該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以5設(shè)備投資（取得普通，設(shè)備投資額為普通上價款）1.23（12.5%）:（1）0.8（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè);（2）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)8015%的稅率征收企業(yè)所得稅，10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2（含）;332011112020123115%的稅率征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年的地方債券利息所得，免對企業(yè)持有2011—2013年的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的政策說法正確的是（10%[答疑編 【例題·10%的稅率征收企業(yè)所得稅的有（[答疑編 第七節(jié)應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（P319）某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般，2012年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得 1638 1638（5）7月10日購入一臺符合有關(guān) 額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用11.7萬元。（說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9%；設(shè)備支付的34萬[答疑編 （2）2012年扣除的安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)=（200+34 =5425.71（元（萬元，納稅調(diào)整金額=（萬元職工教育經(jīng)費(fèi)開支限額=3000×2.5%=75（萬元70二、所得抵扣稅額的計(jì) 抵免限額＝中國境內(nèi)所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、應(yīng)納稅所得額總額＝來源于某國（地區(qū)） 【例10－4201110025%的企業(yè)所得，109[答疑編 ＝5×［3÷（10050＋30］＝.5（A1012.5B97.51.582010（A.7.00B.7.40C.7.61D.8.04[答疑編號】【例題·多選題境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（】A.股 C.D.特許權(quán)使用[答疑編 申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)核定的利潤率）×經(jīng)核定的應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)金額，或者計(jì)價不合理的，主管可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)核定10%為原則，確定非居民企業(yè)的15%，52012[答疑編 六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處第八節(jié)對非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅可以指 第九節(jié)，往來，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的有，、務(wù)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營、 1.法按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系