加工貿(mào)易課件

第二講

加工貿(mào)易1.第二講

加工貿(mào)易1.小結(jié)概覽一、加工貿(mào)易概述二、中國加工貿(mào)易發(fā)展及前景三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求四、加工貿(mào)易操作的一般過程五、加工貿(mào)易違規(guī)行為六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度概述2.小結(jié)概覽2.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義（二）加工貿(mào)易的形式（三）加工貿(mào)易的特征（四）加工貿(mào)易的作用3.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義3.（一）加工貿(mào)易的含義

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。4.（一）加工貿(mào)易的含義加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部國際市場(chǎng)保稅區(qū)(保稅倉庫)深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)出口加工區(qū)國際市場(chǎng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工5.國際市場(chǎng)保稅區(qū)(深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易出口國際市場(chǎng)深（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。所有權(quán)歸我方。

6.（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進(jìn)料加工6.

2、來料加工:指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分），經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。（所有權(quán)歸外方）3、主要流程：企業(yè)在海關(guān)注冊(cè)登記——遞交單證，申領(lǐng)加工貿(mào)易手冊(cè)——料件憑手冊(cè)保稅進(jìn)口——加工、倉儲(chǔ)——成品出口——憑報(bào)關(guān)單核銷手冊(cè)、料件免稅。

7.2、來料加工:指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分）4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）A、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及經(jīng)批準(zhǔn)獲得來料加工經(jīng)營許可的對(duì)外加工裝配服務(wù)公司。（有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)）B、加工企業(yè)：接受經(jīng)營企業(yè)委托，負(fù)責(zé)對(duì)進(jìn)口料件進(jìn)行加工或者裝配，且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè)。以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格，但實(shí)行相對(duì)獨(dú)立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。（實(shí)質(zhì)加工生產(chǎn)）注意：1、遵循加工企業(yè)所在地主管海關(guān)備案原則。2、經(jīng)營單位不得將料件銷售給加工企業(yè)。8.4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）8.進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別進(jìn)料加工來料加工料件進(jìn)口須對(duì)外付匯料件由外商免費(fèi)提供料件進(jìn)口和成品出口可為不同協(xié)議及客戶（一對(duì)多）料件進(jìn)口和成品出口為同一協(xié)議及客戶（一對(duì)一）我方擁有料件及成品所有權(quán)我方無進(jìn)口料件及成品所有權(quán)加工后成品由我方銷售加工后成品由外商自行銷售我方享受利潤，承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我方只收取規(guī)定的工繳費(fèi)，不享受利潤，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。9.進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別進(jìn)料加工來料加工料件進(jìn)口須對(duì)外付匯料（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進(jìn)大出2、加工增值3、料件保稅:經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并同時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，準(zhǔn)予暫時(shí)免交“進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅及相關(guān)許可證件”。加工貿(mào)易政策的核心是加工貿(mào)易料件進(jìn)口時(shí)予以保稅，并免領(lǐng)許可證件，待成品出口后，按實(shí)際耗用量免征關(guān)稅和增值稅。4、同一般貿(mào)易的區(qū)別：免領(lǐng)許可證、免納稅款，經(jīng)加工后復(fù)出口。10.（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進(jìn)大出10.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；利用國內(nèi)外原材料差價(jià)降低產(chǎn)品成本；利用出口退稅減輕資金壓力，降低財(cái)務(wù)成本；有利于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備和管理方法；有利于加速融入世界經(jīng)濟(jì)一體化。（產(chǎn)品內(nèi)分工貿(mào)易方式）11.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；11.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢(shì)（三）中國加工貿(mào)易的地位12.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況12.（一）近年我國加工貿(mào)易情況

中國自20世紀(jì)70年代末期開始從事加工貿(mào)易，并從1995年起加工貿(mào)易出口幾乎始終占據(jù)著對(duì)外貿(mào)易總出口50%以上的份額。

海關(guān)年鑒的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1980年加工貿(mào)易進(jìn)出口總額僅為16.7億美元；到1990年迅速上升至442億美元，其中加工貿(mào)易出口占總出口的41.1%；在2000年已經(jīng)達(dá)到2302億美元的規(guī)模，出口占比達(dá)到55.2%。即使是在飽受全球金融危機(jī)沖擊的2008年，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額也創(chuàng)下了1.1萬億美元的歷史記錄，比2007年增長(zhǎng)6.9%，占進(jìn)出口總值的41.1%。而加工貿(mào)易依存度也相應(yīng)地從1991年的14.04%上升到2007年的30.4%。13.（一）近年我國加工貿(mào)易情況中國自20世紀(jì)70

加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)生產(chǎn)的重要渠道，也是當(dāng)前中國開展對(duì)外貿(mào)易的最主要方式。中國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本事實(shí)是，貿(mào)易增長(zhǎng)與加工貿(mào)易高度正相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又與貿(mào)易增長(zhǎng)高度正相關(guān)。作為跨國公司FDI實(shí)現(xiàn)要素價(jià)格套利的主要手段，兩頭在外（研發(fā)和銷售階段）、中間在內(nèi)（零部件裝配和生產(chǎn)）、大進(jìn)大出的加工貿(mào)易方式是全球化時(shí)代國際貿(mào)易的主流，是我國參與國際分工的重要方式，是推進(jìn)國家工業(yè)化的一條新道路，為中國發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)參加國際化大生產(chǎn)創(chuàng)造了寶貴契機(jī)。14.加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢(shì)

1、政策環(huán)境更趨完善：提高加工質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的攀升、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。（加工貿(mào)易企業(yè)分類管理和限制類/禁止類加工貿(mào)易目錄）2、監(jiān)管措施日益先進(jìn)：電子帳冊(cè)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：取消紙制手冊(cè)，以企業(yè)為單元，按周轉(zhuǎn)量管理；企業(yè)自律機(jī)制：指導(dǎo)企業(yè)修訂管理制度和崗位規(guī)范。15.（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢(shì)15.3、經(jīng)濟(jì)效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展對(duì)外貿(mào)易的主要方式。2005年，外資企業(yè)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為5778.7億美元，占中國同期加工貿(mào)易總進(jìn)出口額的83.7%。其中出口3466.3億美元，占加工貿(mào)易總出口的83.2%；進(jìn)口2312.46億美元，占加工貿(mào)易總進(jìn)口的84.4%。作為加工貿(mào)易順差的主要來源，2000～2005年外資企業(yè)加工貿(mào)易順差占加工貿(mào)易總順差的比重依次達(dá)到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和81%。4、發(fā)展?jié)摿θ找骘@現(xiàn)：2000至2006年，加工貿(mào)易順差占按貿(mào)易方式分組總順差的比重分別是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和106.4%，成為歷年貿(mào)易順差最重要的貢獻(xiàn)力量。16.3、經(jīng)濟(jì)效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會(huì)清（2009）根據(jù)1998-2006年工業(yè)制成品中初級(jí)產(chǎn)品、中間產(chǎn)品（零部件、半成品）和最終產(chǎn)品（資本品、消費(fèi)品）的貿(mào)易數(shù)據(jù)，分別考察了中國國際貿(mào)易格局的地位變遷、對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的演變和國際分工各階段競(jìng)爭(zhēng)力水平的變化。17.（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會(huì)清（2009）根據(jù)199其主要分析結(jié)論包括：1、從1998年至2006年，中國在全球價(jià)值鏈的地位有了明顯改善，高附加值零部件出口份額從1.8%上升到8.5%，中等附加值的資本品出口份額從3%上升到14%，而低附加值的初級(jí)產(chǎn)品出口份額則從1.9%降至1.1%；2、中國主要參與中后期生產(chǎn)工序的產(chǎn)品內(nèi)分工，生產(chǎn)能力正在向價(jià)值鏈的中高端環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，但較低附加值的半成品和最終消費(fèi)品仍占據(jù)出口總額的50%以上，進(jìn)口中間品再加工出口的接包模式?jīng)]有發(fā)生根本改變；18.其主要分析結(jié)論包括：18.

3、雖然中國在產(chǎn)品價(jià)值鏈上的比較優(yōu)勢(shì)已由簡(jiǎn)單消費(fèi)品向復(fù)雜資本品，再向精密零部件升級(jí)，但比較優(yōu)勢(shì)依舊主要集中在低附加值的最終消費(fèi)品上；4、具體到代碼從ISIC15到ISIC36的22個(gè)制造業(yè)部門，最終產(chǎn)品中的消費(fèi)品和資本品都普遍具有較為明顯的比較優(yōu)勢(shì)。但在中間品階段，尤其是零部件階段卻多數(shù)處于比較劣勢(shì)，多數(shù)高技術(shù)含量的中間品都需要通過進(jìn)口才能滿足。19.3、雖然中國在產(chǎn)品價(jià)值鏈上的比較優(yōu)勢(shì)已由簡(jiǎn)單消關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭(zhēng)議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2、關(guān)于發(fā)展加工貿(mào)易所造成的外部依賴3、關(guān)于加工貿(mào)易的溢出效應(yīng)遞減問題（產(chǎn)業(yè)升級(jí)與帶動(dòng)作用）4、關(guān)于加工貿(mào)易造成出口貿(mào)易對(duì)外商企業(yè)嚴(yán)重依賴的問題5、關(guān)于加工貿(mào)易會(huì)破壞中國環(huán)境的問題6、關(guān)于加工貿(mào)易與拉美化的問題（本土經(jīng)濟(jì)萎縮、政局動(dòng)蕩）20.關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭(zhēng)議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求2、稅收規(guī)定3、注意要點(diǎn)21.三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求21.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》操作；（2004年4月1日實(shí)施）進(jìn)、來料加工合同必須按權(quán)限經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)主管部門(商務(wù)部）審批取得《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》；經(jīng)營企業(yè)委托加工的，加工企業(yè)應(yīng)取得外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；海關(guān)監(jiān)管按照加工企業(yè)所在地備案原則。22.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)（二）稅收的一般規(guī)定1、進(jìn)口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。

（我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進(jìn)來料加工、保稅工廠、保稅集團(tuán)）2、生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品全額保稅3、保稅料件納入銀行保證金臺(tái)帳制度4、進(jìn)料加工非對(duì)口合同(是指擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對(duì)外簽訂進(jìn)口料件合同，在向海關(guān)備案時(shí)尚未簽訂出口成品合同，進(jìn)口料件生產(chǎn)的成品數(shù)量及銷售流向均未確定)定額保稅23.（二）稅收的一般規(guī)定1、進(jìn)口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度a、來料：全額免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅；相關(guān)出口成品免征出口增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、工繳費(fèi)增值稅b、進(jìn)料：全額、定額（可出口料件比重）、不予征稅。但保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅中心、保稅倉庫的進(jìn)料予以全額免稅24.加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度24.注1：對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料件數(shù)量予以已納稅額返還——違規(guī)企業(yè)先征后退。注2：若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。25.注1：對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為2、出口退（免）稅制度a、對(duì)于來料：實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。b、對(duì)于進(jìn)料：實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。（詳見第6節(jié)）26.2、出口退（免）稅制度26.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；而以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

27.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物27.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅

如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式：出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例注：企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

28.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅28.c、進(jìn)口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批（屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件）。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。29.c、進(jìn)口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定

30.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？31.思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？3比如：加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁。這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。

一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。32.比如：32.（三）注意要點(diǎn)專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用注意：嚴(yán)格區(qū)分保稅和非保稅中間品貨物1、倉儲(chǔ)2、生產(chǎn)過程：

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率）單耗包括凈耗和工藝損耗。凈耗是指加工生產(chǎn)中物化在單位出口成品（包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成品和半成品）中的加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件的數(shù)量。海關(guān)予以保稅核銷的只有單耗。

出口成品=進(jìn)口料件×（1－工藝損耗）/凈耗

33.（三）注意要點(diǎn)專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用33.3、財(cái)務(wù)帳冊(cè)最常見的問題：后進(jìn)先出（存貨流動(dòng)性假設(shè)。首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本，先買進(jìn)來的后賣出去。期末存貨按最早發(fā)生的成本計(jì)價(jià)，銷貨成本按最近發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。對(duì)大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價(jià)格不斷上漲時(shí)才選擇后進(jìn)先出法，以達(dá)到減少所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價(jià)格將持續(xù)下跌時(shí)，則通過會(huì)計(jì)政策變更將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為先進(jìn)先出法。）4、貿(mào)易方式錯(cuò)報(bào)5、料件串換34.3、財(cái)務(wù)帳冊(cè)34.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進(jìn)口報(bào)關(guān)生產(chǎn)加工出口報(bào)關(guān)手冊(cè)核銷新的加工合同35.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進(jìn)口報(bào)關(guān)生產(chǎn)加工出口報(bào)關(guān)手四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案（二）加工貿(mào)易貨物進(jìn)出口通關(guān)（三）加工貿(mào)易合同核銷36.四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案36.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義2.加工貿(mào)易合同備案的程序3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)提交的單證37.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義37.1.加工貿(mào)易合同備案的含義

加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持商務(wù)部核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批件（《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》）、進(jìn)出口合同或協(xié)議等單證到主管海關(guān)備案、申請(qǐng)保稅并領(lǐng)取《登記手冊(cè)》或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。（持證上崗）38.1.加工貿(mào)易合同備案的含義加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對(duì)外簽定合同商務(wù)部審批并領(lǐng)取加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證國稅部門備案海關(guān)預(yù)審企業(yè)將合同內(nèi)容錄入計(jì)算機(jī)海關(guān)審核、批準(zhǔn)保稅海關(guān)核發(fā)《登記手冊(cè)》或其他批準(zhǔn)備案憑證開設(shè)或不開設(shè)銀行保證金臺(tái)帳39.2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對(duì)外簽定合同商務(wù)部審批國稅3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進(jìn)來料加工手冊(cè)審批程序表》《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》進(jìn)口合同、出口合同及委托加工協(xié)議加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單40.3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進(jìn)來料加工手冊(cè)審（二）加工貿(mào)易貨物進(jìn)出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)原則2.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)單證41.（二）加工貿(mào)易貨物進(jìn)出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)原1.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進(jìn)出口通關(guān)也稱為加工貿(mào)易中期核注，是指企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)調(diào)閱備案合同電子底帳，自動(dòng)核對(duì)和核扣，形成以手冊(cè)為單元的進(jìn)出口報(bào)關(guān)單底帳。加工貿(mào)易貨物實(shí)際進(jìn)出口必須和合同備案相一致。42.1.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進(jìn)出口通關(guān)也稱為加工2.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊(cè)》或其他準(zhǔn)予合同備案的憑證；通關(guān)都必須有的報(bào)關(guān)單證，包括報(bào)關(guān)單、發(fā)票、裝箱單、提單或裝貨單；加工貿(mào)易貨物屬于國家管制的進(jìn)出口商品的，必須提供有關(guān)主管部門的許可證。43.2.加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊(cè)》或其他準(zhǔn)予合同備（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證3.加工貿(mào)易合同核銷的一般原則44.（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序44.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報(bào)核海關(guān)受理報(bào)核海關(guān)核銷合同結(jié)案歸檔45.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報(bào)核海關(guān)受理報(bào)核海關(guān)核銷合2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請(qǐng)表；《登記手冊(cè)》；進(jìn)出口報(bào)關(guān)單；進(jìn)料非對(duì)口合同進(jìn)口時(shí)已按比例征稅的，提供稅單復(fù)印件；申請(qǐng)內(nèi)銷的，應(yīng)有外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件；其他海關(guān)需要的資料46.2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請(qǐng)表；46.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊(cè)》、紙質(zhì)報(bào)關(guān)單和海關(guān)電子底帳相一致；核銷方式有單證核銷和下廠核銷。47.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊(cè)》、紙質(zhì)報(bào)關(guān)五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)48.五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義48.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和監(jiān)督的相關(guān)人員在經(jīng)營活動(dòng)中違反海關(guān)有關(guān)加工貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)定，但不構(gòu)成走私行為的做法。49.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押、調(diào)換加工貿(mào)易保稅料件或成品；未建立保稅料件的專門帳冊(cè)，有關(guān)保稅料件及成品數(shù)量減少不能提供正當(dāng)理由或有關(guān)記錄不真實(shí)的；雖經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷料件但無法提供相關(guān)許可證件；有關(guān)保稅料件及成品超過海關(guān)核銷期；高報(bào)加工貿(mào)易單耗數(shù)據(jù)；50.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊(cè)》及有關(guān)單證；進(jìn)出口報(bào)關(guān)單據(jù)上的品名、編碼、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、貿(mào)易國、消費(fèi)國、原產(chǎn)地等應(yīng)申報(bào)項(xiàng)目申報(bào)不實(shí)的；將一般貿(mào)易貨物以加工貿(mào)易方式出口；將加工貿(mào)易貨物以一般貿(mào)易方式出口；擅自轉(zhuǎn)讓來料加工項(xiàng)下由外商免費(fèi)提供的設(shè)備；51.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊(cè)》及

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度52.

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度5（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價(jià)加工方式將從國外采購的主輔料件銷售給加工廠，并與加工廠簽訂加工合同，加工成為成品后，將主輔料費(fèi)用和加工費(fèi)一起合算再采購回來（采購價(jià)格內(nèi)含加工費(fèi)）的業(yè)務(wù)。出口銷售時(shí)，出口退稅按照成品價(jià)值退稅，整個(gè)過程中雙方存在買賣關(guān)系。

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額（其中，銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額）

上式中的“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算53.（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價(jià)加工方式52、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；第二，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只有同時(shí)具備這兩個(gè)條件的，才屬于委托加工產(chǎn)品。

出口貨物退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額54.2、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；54.3、自行加工復(fù)出口自行加工復(fù)出口

（1）實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷的免稅進(jìn)口料件所構(gòu)成的計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷得免稅進(jìn)口料件所構(gòu)成的計(jì)稅價(jià)格×退稅率55.3、自行加工復(fù)出口自行加工復(fù)出口（1）實(shí)行“先征后退”法計(jì)（2）實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)

“免、抵、退”的概念：①“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；③“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。（二者之差大于0）

56.（2）實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中：①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且以進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為構(gòu)成計(jì)稅的價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件構(gòu)成的計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅57.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)注意：當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，差額轉(zhuǎn)入下期。當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者。其中：免抵退稅額（當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額或名義退稅額）=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率注意：一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征、退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征、退稅率差額負(fù)擔(dān)。若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。58.注意：當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致：

海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；

稅務(wù)部門對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使