基金管理公司的會計核算課件

第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核1第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、基金發(fā)行與贖回的核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、2第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式。其中，自行發(fā)行是指基金按凈資產(chǎn)價值由基金單位發(fā)行人直接銷售給投資人，并按照面值加一定比例的手續(xù)費，而代理發(fā)行則是指發(fā)行人通過證券承銷商向社會發(fā)行基金單位。一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式3一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開放式基金申購的核算

(三)開放式基金贖回的核算二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開4二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行10億份基金單位，基金單位發(fā)行價為2.04元，支付費用1600萬元。其會計分錄如下：借：銀行存款2040000000貸：實收基金2024000000其他業(yè)務(wù)收入——基金發(fā)行費收入16000000(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行15(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行1(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者向A證券投資基金管理公司申購開放式基金2100萬元，當(dāng)日該基金單位資產(chǎn)凈值為2元，申購費為100萬元。按照契約規(guī)定，高于基金單位的部分在扣除費用后，將3/5作為未實現(xiàn)利得，2/5作為未分配收益。其核算過程如下：計算投資者用2100萬元可以買到的基金單位：凈申購金額=申購金額-申購費用=21000000元-1000000元=20000000元可申購份數(shù)=凈申購金額/申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值=20000000元/2=10000000份(每基金單位為1元)根據(jù)計算結(jié)果，編制基金申購環(huán)節(jié)的會計分錄如下：借：應(yīng)收申購款20000000貸：實收基金10000000未實現(xiàn)利得6000000損益平準(zhǔn)金4000000(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者6(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申請贖回D證券投資基金管理公司開放式基金50萬份，當(dāng)日該基金單位資產(chǎn)凈值為1.0029元，贖回費率為0.5%，應(yīng)付給代為辦理贖回業(yè)務(wù)的某商業(yè)銀行300元，同時按照契約規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)未實現(xiàn)利得1454.25元，損益平準(zhǔn)金為-4.25元，有關(guān)會計分錄如下：計算投資者贖回總額和扣除費用之后的贖回金額:贖回總額=贖回份數(shù)×贖回當(dāng)日基金單位凈值=500000元×1.0029元=501450元(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申7(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=501450元×0.5%=2507.25元贖回金額=贖回總額-贖回費用=501450元-2507.25元=498942.75元其會計分錄如下：借：實收基金500000未實現(xiàn)利得1454.25損益平準(zhǔn)金-4.25貸：應(yīng)付贖回款498942.75其他收入——贖回費2207.25應(yīng)付贖回費——某商業(yè)銀行300款項交割時作會計分錄如下：借：應(yīng)付贖回款498942.75貸：銀行存款498942.75(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=508(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=50第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新股的核算

三、持有期間業(yè)務(wù)的核算

四、賣出證券的核算第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新9第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證券一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證10一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基金管理公司的交易性金融資產(chǎn)。如果購進(jìn)證券支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”單獨核算，不構(gòu)成證券投資成本。與證券投資相關(guān)的交易費用，直接作為當(dāng)期損益處理，也不構(gòu)成證券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金交收。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：證券清算款——××證券中央登記結(jié)算公司應(yīng)付傭金(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基11(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券投資成本的核算是一致的，只是在資金交易日，基金管理公司需通過銀行辦理資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：銀行存款(或其他應(yīng)付款)(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券12(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)算公司購入150萬股A股票，購入價格為10元/股，應(yīng)付傭金為12750元，其他各項費用為3000元，印花稅稅率為0.2%。3月1日，購入股票時，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票——成本15000000投資收益45750貸：證券清算款——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000應(yīng)付傭金127503月2日，資金交收時，會計分錄如下：借：證券清算款——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000貸：結(jié)算備付金——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000(二)買入非上市證券例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)13例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。14二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股?；鸸芾砉就ㄟ^網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時，會計分錄如下：借：證券清算款——認(rèn)購新股占用款貸：結(jié)算備付金認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項時，按中簽的股票的公允價值入賬，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款同時，退回未中簽款項的會計分錄如下：借：結(jié)算備付金貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股?；鸸芾砉就ㄟ^網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款15(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股?；鸸芾砉就ㄟ^網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：銀行存款認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項時，按中簽的股票的公允價值入賬，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款退回未中簽款項的會計分錄如下：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：16(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：(2)網(wǎng)下例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深圳證券交易所從該公司的賬戶中劃出400000元作為申購款，中簽款項為320000元。劃撥申購款時，會計分錄如下：借：證券清算款——認(rèn)購新股占用款400000貸：結(jié)算備付金400000中簽認(rèn)購新股，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——E股票——成本320000貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款320000退回未中簽的申購款項，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金80000貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款80000(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深17例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核算三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核18三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利收入，會計分錄如下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利時，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金貸：應(yīng)收股利(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除19(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于2008年4月5日宣布分派現(xiàn)金股利，每1股0.15元。2008年4月10日E基金管理公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15000元。應(yīng)作如下分錄：2008年4月5日(宣告日)，會計分錄如下：借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150002008年4月10日(派息日)，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金15000貸：應(yīng)收股利15000(一)發(fā)放股利的核算例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于20例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200000股，持有I公司股票400000股，2008年3月1日，H公司股票的收盤價為5元/股，I公司股票的收盤價為11元/股。3月2日，H公司股票的收盤價為6元/股，I公司股票的收盤價為12元/股。3月2日，H公司股票估值增值：200000股×6元／股-200000股×5元／股=200000元I公司股票估值增值：400000股×12元／股-400000股×11元／股=400000元據(jù)此，當(dāng)日對證券投資價值變動，編制如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——H公司股票——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000借：交易性金融資產(chǎn)——I公司股票——公允價值變動400000貸：公允價值變動損益400000(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票20021(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總額、賬存成本、交易手續(xù)費與差額收益，作如下會計分錄：借：證券清算款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)付傭金投資收益如果考慮公司出售的該筆證券在持有期間存在公允價值變動損益，則會計分錄如下：借：證券清算款交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(持有期間發(fā)生公允價值變動損失)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動應(yīng)付傭金投資收益四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總22四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出J公司股票75萬股，其購入價格為5元/股，期間沒有公允價值變動損益，應(yīng)支付的傭金為2600元，印花稅稅率為0.2%。應(yīng)收取的證券清算款=750000股×6元／股-750000股×6元／股×0.2%=4491000元其會計分錄：借：證券清算款4491000貸：交易性金融資產(chǎn)——A股票——成本3750000應(yīng)付傭金2600投資收益738400資金交收日，會計分錄：借：結(jié)算備付金4491000貸：證券清算款4491000四、賣出證券的核算例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出23例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法

二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報24第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(二)利潤表的編制方法

(三)所有者權(quán)益(基金凈值)變動表的編制方法一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制25一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

(2)本表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(3)本表“期末余額”各項目的內(nèi)容及填列方法:1)“銀行存款”項目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項。

2)“結(jié)算備付金”項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。

3)“存出保證金”項目，反映交存的存出保證金期末數(shù)。

4)“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映期末基金持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。

5)“衍生金融資產(chǎn)”項目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項目和被套期項目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價值。

6)“買入返售金融資產(chǎn)”項目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和26(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和7)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。8)“應(yīng)收利息”項目，反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項利息。

9)“應(yīng)收申購款”項目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

10)“其他資產(chǎn)”項目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費用等項目的總額。

11)“短期借款”項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。

12)“交易性金融負(fù)債”項目，反映期末尚未到期的交易性金融負(fù)債，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法7)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。(277)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。(13)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項目、被套期項目等屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目的明細(xì)科目的期末貸方余額填列。

14)“賣出回購金融資產(chǎn)款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。

15)“應(yīng)付證券清算款”項目，反映期末應(yīng)付未付的證券款。

16)“應(yīng)付贖回款”項目，反映期末尚未支付的基金贖回款。

17)“應(yīng)付管理人報酬”項目，反映期末尚未支付給基金管理人的報酬。

18)“應(yīng)付托管費”項目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費。

19)“應(yīng)付銷售服務(wù)費”項目，反映期末尚未支付的銷售服務(wù)費。

20)“應(yīng)付交易費用”項目，反映期末尚未支付的傭金等交易費用。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法13)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期2813)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期21)“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。

22)“應(yīng)付利潤”項目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

23)“其他負(fù)債”項目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括應(yīng)付贖回費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等項目的總額。

24)“實收基金”項目，反映期末對外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。

25)“未分配利潤”項目，反映期末尚未分配的基金凈利潤，年末余額反映歷年積累的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法21)“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。

22)2921)“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。

22)(二)利潤表的編制方法(1)本表反映一定期間內(nèi)基金實現(xiàn)的利潤情況。

(2)本表“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。

(3)本表“本期金額”欄各項目的內(nèi)容及其填列方法:1)“利息收入”項目，反映本期基金實現(xiàn)的利息收入，本項目應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額合計計算填列。

2)“投資收益”項目，反映本期基金實現(xiàn)的證券投資收益、衍生工具收益和股利收益等，本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額合計計算填列。

3)“公允價值變動凈收益”項目，反映本期產(chǎn)生的公允價值變動損益。

4)“其他收入”項目，反映除上述收入以外的其他各項收入。

5)“管理人報酬”、“托管費”、“銷售服務(wù)費”項目分別反映按照基金合同和招募說明書的規(guī)定計提的基金管理人報酬、托管費、銷售服務(wù)費。(二)利潤表的編制方法(1)本表反映一定期間內(nèi)基金實現(xiàn)的利潤30(二)利潤表的編制方法(1)本表反映一定期間內(nèi)基金實現(xiàn)的利潤6)“交易費用”項目，反映在非貨幣市場基金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項交易費用。

7)“利息支出”項目，反映基金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項利息支出。

8)“其他費用”項目，反映在基金運(yùn)作過程中發(fā)生的除上述費用支出之外的其他各項費用。

9)“利潤總額”項目，反映本期基金利潤總額，如為虧損總額應(yīng)以“-”號填列。(二)利潤表的編制方法6)“交易費用”項目，反映在非貨幣市場基金運(yùn)作過程中發(fā)生的各316)“交易費用”項目，反映在非貨幣市場基金運(yùn)作過程中發(fā)生的各(三)所有者權(quán)益(基金凈值)變動表的編制方法(1)本表反映一定時期基金所有者權(quán)益增減變動的情況。

(2)本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初所有者權(quán)益(基金凈值)構(gòu)成、本期基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動(基金凈利潤)、本期基金份額交易產(chǎn)生的基金凈值變動、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生的基金凈值變動、期末所有者權(quán)益(基金凈值)構(gòu)成等情況列示。

(3)本表“未分配利潤”欄目反映當(dāng)期基金的利潤分配情況，包括期初基金未分配利潤、當(dāng)期利潤總額、當(dāng)期損益平準(zhǔn)金、當(dāng)期已分配利潤以及期末未分配利潤等信息。(三)所有者權(quán)益(基金凈值)變動表的編制方法(1)本表反映一32(三)所有者權(quán)益(基金凈值)變動表的編制方法(1)本表反映一二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證基01二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證33二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證基01二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證34二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-1資產(chǎn)負(fù)債表會證二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基02表二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基035二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基0二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基02表二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基036二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-2利潤表會證基0二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基金凈值)變動表會證基03表二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基37二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基金凈值)變動表會證基03表二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基38二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式表10-3所有者權(quán)益(基第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核39第十章基金管理公司的會計核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、基金發(fā)行與贖回的核算第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、40第一節(jié)基金發(fā)行與贖回業(yè)務(wù)的核算一、基金發(fā)行與贖回概述

二、一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式。其中，自行發(fā)行是指基金按凈資產(chǎn)價值由基金單位發(fā)行人直接銷售給投資人，并按照面值加一定比例的手續(xù)費，而代理發(fā)行則是指發(fā)行人通過證券承銷商向社會發(fā)行基金單位。一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式41一、基金發(fā)行與贖回概述基金發(fā)行分為自行發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開放式基金申購的核算

(三)開放式基金贖回的核算二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開42二、基金發(fā)行與贖回的核算(一)封閉式基金發(fā)行的核算

(二)開(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行10億份基金單位，基金單位發(fā)行價為2.04元，支付費用1600萬元。其會計分錄如下：借：銀行存款2040000000貸：實收基金2024000000其他業(yè)務(wù)收入——基金發(fā)行費收入16000000(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行143(一)封閉式基金發(fā)行的核算例1：A證券投資基金管理公司發(fā)行1(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者向A證券投資基金管理公司申購開放式基金2100萬元，當(dāng)日該基金單位資產(chǎn)凈值為2元，申購費為100萬元。按照契約規(guī)定，高于基金單位的部分在扣除費用后，將3/5作為未實現(xiàn)利得，2/5作為未分配收益。其核算過程如下：計算投資者用2100萬元可以買到的基金單位：凈申購金額=申購金額-申購費用=21000000元-1000000元=20000000元可申購份數(shù)=凈申購金額/申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值=20000000元/2=10000000份(每基金單位為1元)根據(jù)計算結(jié)果，編制基金申購環(huán)節(jié)的會計分錄如下：借：應(yīng)收申購款20000000貸：實收基金10000000未實現(xiàn)利得6000000損益平準(zhǔn)金4000000(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者44(二)開放式基金申購的核算例2：2009年3月2日，某投資者(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申請贖回D證券投資基金管理公司開放式基金50萬份，當(dāng)日該基金單位資產(chǎn)凈值為1.0029元，贖回費率為0.5%，應(yīng)付給代為辦理贖回業(yè)務(wù)的某商業(yè)銀行300元，同時按照契約規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)未實現(xiàn)利得1454.25元，損益平準(zhǔn)金為-4.25元，有關(guān)會計分錄如下：計算投資者贖回總額和扣除費用之后的贖回金額:贖回總額=贖回份數(shù)×贖回當(dāng)日基金單位凈值=500000元×1.0029元=501450元(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申45(三)開放式基金贖回的核算例4:2009年6月2日，投資者申(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=501450元×0.5%=2507.25元贖回金額=贖回總額-贖回費用=501450元-2507.25元=498942.75元其會計分錄如下：借：實收基金500000未實現(xiàn)利得1454.25損益平準(zhǔn)金-4.25貸：應(yīng)付贖回款498942.75其他收入——贖回費2207.25應(yīng)付贖回費——某商業(yè)銀行300款項交割時作會計分錄如下：借：應(yīng)付贖回款498942.75貸：銀行存款498942.75(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=5046(三)開放式基金贖回的核算贖回費用=贖回總額×贖回費率=50第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新股的核算

三、持有期間業(yè)務(wù)的核算

四、賣出證券的核算第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新47第二節(jié)證券投資業(yè)務(wù)的核算一、投資于股票時的核算

二、申購新一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證券一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證48一、投資于股票時的核算(一)買入上市證券

(二)買入非上市證(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基金管理公司的交易性金融資產(chǎn)。如果購進(jìn)證券支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”單獨核算，不構(gòu)成證券投資成本。與證券投資相關(guān)的交易費用，直接作為當(dāng)期損益處理，也不構(gòu)成證券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金交收。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：證券清算款——××證券中央登記結(jié)算公司應(yīng)付傭金(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基49(一)買入上市證券買入上市證券應(yīng)于成交日按照公允價值確認(rèn)為基(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券投資成本的核算是一致的，只是在資金交易日，基金管理公司需通過銀行辦理資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：銀行存款(或其他應(yīng)付款)(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券50(二)買入非上市證券買入非上市證券與買入上市證券相比，對證券例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)算公司購入150萬股A股票，購入價格為10元/股，應(yīng)付傭金為12750元，其他各項費用為3000元，印花稅稅率為0.2%。3月1日，購入股票時，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票——成本15000000投資收益45750貸：證券清算款——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000應(yīng)付傭金127503月2日，資金交收時，會計分錄如下：借：證券清算款——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000貸：結(jié)算備付金——上海證券中央登記結(jié)算公司15033000(二)買入非上市證券例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)51例5:2009年3月1日，E基金管理公司從上海證券中央登記結(jié)二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。52二、申購新股的核算(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。

(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股。基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時，會計分錄如下：借：證券清算款——認(rèn)購新股占用款貸：結(jié)算備付金認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項時，按中簽的股票的公允價值入賬，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款同時，退回未中簽款項的會計分錄如下：借：結(jié)算備付金貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股?；鸸芾砉就ㄟ^網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款53(1)網(wǎng)上認(rèn)購新股?；鸸芾砉就ㄟ^網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：銀行存款認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項時，按中簽的股票的公允價值入賬，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款退回未中簽款項的會計分錄如下：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：54(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會計分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：(2)網(wǎng)下例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深圳證券交易所從該公司的賬戶中劃出400000元作為申購款，中簽款項為320000元。劃撥申購款時，會計分錄如下：借：證券清算款——認(rèn)購新股占用款400000貸：結(jié)算備付金400000中簽認(rèn)購新股，會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——E股票——成本320000貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款320000退回未中簽的申購款項，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金80000貸：證券清算款——認(rèn)購新股占用款80000(2)網(wǎng)下認(rèn)購新股。例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深55例6：E基金管理公司通過網(wǎng)上認(rèn)購F股份有限公司發(fā)行的新股，深三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核算三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核56三、持有期間業(yè)務(wù)的核算(一)發(fā)放股利的核算

(二)估值日的核(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利收入，會計分錄如下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利時，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金貸：應(yīng)收股利(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除57(一)發(fā)放股利的核算如果是收到股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于2008年4月5日宣布分派現(xiàn)金股利，每1股0.15元。2008年4月10日E基金管理公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15000元。應(yīng)作如下分錄：2008年4月5日(宣告日)，會計分錄如下：借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150002008年4月10日(派息日)，會計分錄如下：借：結(jié)算備付金15000貸：應(yīng)收股利15000(一)發(fā)放股利的核算例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于58例7：E基金管理公司持有B公司股票100000股，B公司于(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200000股，持有I公司股票400000股，2008年3月1日，H公司股票的收盤價為5元/股，I公司股票的收盤價為11元/股。3月2日，H公司股票的收盤價為6元/股，I公司股票的收盤價為12元/股。3月2日，H公司股票估值增值：200000股×6元／股-200000股×5元／股=200000元I公司股票估值增值：400000股×12元／股-400000股×11元／股=400000元據(jù)此，當(dāng)日對證券投資價值變動，編制如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——H公司股票——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000借：交易性金融資產(chǎn)——I公司股票——公允價值變動400000貸：公允價值變動損益400000(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票20059(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總額、賬存成本、交易手續(xù)費與差額收益，作如下會計分錄：借：證券清算款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)付傭金投資收益如果考慮公司出售的該筆證券在持有期間存在公允價值變動損益，則會計分錄如下：借：證券清算款交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(持有期間發(fā)生公允價值變動損失)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動應(yīng)付傭金投資收益四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總60四、賣出證券的核算基金管理公司賣出證券，將成交日實際收到的總例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出J公司股票75萬股，其購入價格為5元/股，期間沒有公允價值變動損益，應(yīng)支付的傭金為2600元，印花稅稅率為0.2%。應(yīng)收取的證券清算款=750000股×6元／股-750000股×6元／股×0.2%=4491000元其會計分錄：借：證券清算款4491000貸：交易性金融資產(chǎn)——A股票——成本3750000應(yīng)付傭金2600投資收益738400資金交收日，會計分錄：借：結(jié)算備付金4491000貸：證券清算款4491000四、賣出證券的核算例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出61例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的價格賣出第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法

二、基金管理公司財務(wù)會計報告的格式第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報62第三節(jié)基金管理公司的財務(wù)會計報告一、基金管理公司財務(wù)會計報一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(二)利潤表的編制方法

(三)所有者權(quán)益(基金凈值)變動表的編制方法一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制63一、基金管理公司財務(wù)會計報告的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

(2)本表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(3)本表“期末余額”各項目的內(nèi)容及填列方法:1)“銀行存款”項目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項。

2)“結(jié)算備付金”項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。

3)“存出保證金”項目，反映交存的存出保證金期末數(shù)。

4)“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映期末基金持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。

5)“衍生金融資產(chǎn)”項目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項目和被套期項目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價值。

6)“買入返售金融資產(chǎn)”項目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和64(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(1)本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和7)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。8)“應(yīng)收利息”項目，反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項利息。

9)“應(yīng)收申購款”項目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

10)“其他資產(chǎn)”項目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費用等項目的總額。

11)“短期借款”項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。

12)“交易性金融負(fù)債”項目，反映期末尚未到期的交易性金融負(fù)債，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法7)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。(657)“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。(13)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項目、被套期項目等屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目的明細(xì)科目的期末貸方余額填列。

14)“賣出回購金融資產(chǎn)款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。

15)“應(yīng)付證券清算款”項目，反映期末應(yīng)付未付的證券款。

16)“應(yīng)付贖回款”項目，反映期末尚未支付的基金贖回款。

17)“應(yīng)付管理人報酬”項目，反映期末尚未支付給基金管理人的報酬。

18)“應(yīng)付托管費”項目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費。

19)“應(yīng)付銷售服務(wù)費”項目，反映期末尚未支付的銷售服務(wù)費。

20)“應(yīng)付交易費用”項目，反映期末尚未支付的傭金等交易費用。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法13)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期6613)“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期21)“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。

22)“應(yīng)付利潤”項目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

23)“其他負(fù)債”項目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括應(yīng)付贖回費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等項目的總額。

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