淺析新會計準則下應(yīng)收賬款分類及對會計信息質(zhì)量的影響獲獎科研報告

淺析新會計準則下應(yīng)收賬款分類及對會計信息質(zhì)量的影響獲獎科研報告【摘要】我國企業(yè)于2021年起全面執(zhí)行CAS22等新會計準則，對應(yīng)收賬款類業(yè)務(wù)的分類、計量和報告產(chǎn)生了重大的影響。通過分析新會計準則對應(yīng)收賬款分類以及對報表信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，對企業(yè)會計人員和管理者提出相關(guān)建議，以提高會計信息質(zhì)量、防范職業(yè)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】新會計準則;應(yīng)收賬款;會計信息質(zhì)量;職業(yè)風(fēng)險防范

2017年我國財政部修訂并發(fā)布《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等新會計準則，與國際準則IFRS9高度契合，意味著我國會計準則與國際接軌，更適應(yīng)于全球化發(fā)展。新會計準則對應(yīng)收賬款分類以及報表信息質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。近年來，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為企業(yè)間授信、加快物流周轉(zhuǎn)、加強供應(yīng)鏈合作的重要途徑。因此，有必要分析對新會計準則下應(yīng)收賬款的管理。

一、應(yīng)收賬款分類

應(yīng)收賬款是企業(yè)在賒銷過程中形成的一種債權(quán)，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。舊會計準則下，應(yīng)收賬款類主要被劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。新會計準則下，應(yīng)收賬款類要根據(jù)合同現(xiàn)金流測試和業(yè)務(wù)管理模式視情況劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以下稱AC）、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下稱FVOCI）、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下稱FVTPL）。

（一）劃分為AC的應(yīng)收賬款

若企業(yè)賒購商品后，應(yīng)收賬款或票據(jù)能未來收取的合同現(xiàn)金流僅包括合同本金以及以未償付本金為計息基礎(chǔ)的利息（即通過現(xiàn)金流測試），且企業(yè)管理層認為持有應(yīng)收賬款或票據(jù)的業(yè)務(wù)管理模式僅為收取合同本金和利息，即持有至到期，不作其他處理，則將此類應(yīng)收賬款劃分為AC。若企業(yè)不排除在應(yīng)付賬款方信用情況出現(xiàn)重大問題時將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓，以確保企業(yè)損失不再擴大，此種情況下企業(yè)對應(yīng)收賬款的出售頻率或出售價值在特定時期內(nèi)的增加并不與原持有目的相悖，仍劃分為AC。

（二）劃分為FVOCI的應(yīng)收賬款

若企業(yè)持有的應(yīng)收賬款或票據(jù)能通過現(xiàn)金流測試，且企業(yè)持有的業(yè)務(wù)管理模式為既收取合同現(xiàn)金流又出售，例如，通過保理、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等方式將應(yīng)收賬款或票據(jù)處理，且根據(jù)企業(yè)自身需要選擇將其全部處理或部分處理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理層的意圖，衡量此類處置方式的頻率和金額大小，由此判斷企業(yè)是否為既收取合同現(xiàn)金流又出售的業(yè)務(wù)模式，若處理的頻率和規(guī)模達到一定程度，則將其劃分為FVOCI。

（三）劃分為FVTPL的應(yīng)收賬款

若企業(yè)持有應(yīng)收賬款或票據(jù)沒有通過合同現(xiàn)金流測試，這種情況非常特殊，一般是附帶條件的合同，如應(yīng)收款項收回與應(yīng)付賬款方的業(yè)績掛鉤（如當(dāng)年凈利潤）等，則不是“本金+利息”的模式，應(yīng)劃分為FVTPL。此外，若應(yīng)收賬款或票據(jù)通過現(xiàn)金流測試，但其持有的業(yè)務(wù)管理模既不是收取合同現(xiàn)金流也不是兼有出售目的，而是“其他策略”，例如企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，一開始則打算將其全部轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)將其劃分為FVTPL。若企業(yè)持有應(yīng)收賬款或票據(jù)通過現(xiàn)金流測試，且其持有的業(yè)務(wù)管理模既是收取合同現(xiàn)金流，或者兼有出售目的，但企業(yè)為了減少損失，將其做了相關(guān)對沖處理，例如購買了一項利率互換合約，企業(yè)可選擇行使公允價值選擇權(quán)，以減少會計計量的錯配，將應(yīng)收賬款或票據(jù)劃分為FVTPL。

二、對報表信息質(zhì)量的影響

（一）對資產(chǎn)負債表的影響

新會計準則實施后，有更多的應(yīng)收賬款被劃分到了FVOCI或FVTPL。無論是FVTPL還是FVOCI，均以公允價值計量，受企業(yè)信息化程度、管理人員判斷能力的影響，公允價值的可估計空間隨之加大，因此，存在將應(yīng)收賬款通過公允價值調(diào)整、虛增資產(chǎn)的主觀操作空間。另外，相較于舊準則，在“預(yù)期信用損失法”計提減值下，企業(yè)計提減值準備的時間比舊準則更提前，計提的數(shù)額會增大，資產(chǎn)項目數(shù)額波動受此影響會明顯加劇。對資產(chǎn)的平穩(wěn)列報、提供可靠的會計信息質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)，對企業(yè)的管理能力和誠信、謹慎的精神亦提出更大的挑戰(zhàn)。

（二）對利潤表的影響

新會計準則實施前，對于許多中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般采用實際利率法，按攤余成本計量，實務(wù)操作中通常簡化為按初始確認的金額計量并在持有期間保持不變，期末按照“已發(fā)生損失法”預(yù)估壞賬，計提壞賬準備并計入信用減值損失，將直接影響當(dāng)期的利潤情況。

新會計準則實施以后，對應(yīng)收賬款的影響有兩方面，一方面，含AC成分的應(yīng)收賬款計提減值準備方法從“已發(fā)生損失法”變?yōu)椤邦A(yù)期信用損失法”，計提的減值損失從理論上一般會更早、更多。另一方面，可劃分FVTPL的應(yīng)收賬款增多，那么將會有更多的應(yīng)收賬款影響當(dāng)期損益，計量日重新估計公允價值后，其公允價值變動會直接影響企業(yè)當(dāng)期利潤。劃分為FVOCI的應(yīng)收賬款，在處置時才將公允價值的變動從FVOCI轉(zhuǎn)為“投資收益”，從一定程度上可降低利潤表的波動性。因此，持有更優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款的企業(yè)更青睞于劃分至FVTPL，相反持有劣級的應(yīng)收賬款的企業(yè)則更愿意將其歸類于FVOCI。另外，在票據(jù)使用普及的情況下，應(yīng)收票據(jù)通過保理、貼現(xiàn)等方式進行流轉(zhuǎn)，則將其劃分為了FVOCI或FVTPL，如此將產(chǎn)生更多人為操作空間，通過操縱應(yīng)收票據(jù)的變動價值，影響當(dāng)期損益。

三、總結(jié)建議

為進一步提高會計信息質(zhì)量，防范職業(yè)風(fēng)險，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理提出相關(guān)建議如下：

其一，建立科學(xué)合理的信息化體系。企業(yè)建立科學(xué)的交易信息數(shù)據(jù)庫、企業(yè)信用評級數(shù)據(jù)庫，企業(yè)內(nèi)部形成由財務(wù)、風(fēng)控、戰(zhàn)略、運營等多部門“共建、共享”的數(shù)據(jù)治理模式，充分整合財務(wù)、市場交易、風(fēng)險管理數(shù)據(jù)記錄，強化欠款單位的信用等級管理、風(fēng)險預(yù)警等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以對企業(yè)應(yīng)收賬款的公允價值估計提供更科學(xué)合理的估計依據(jù)。

其二，強化財務(wù)人員培訓(xùn)以及職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)。財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力無