銀行會計記錄制度

銀行會計記錄制度第一節(jié)會計科目與賬戶銀行根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、財政部和中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合銀行實際設(shè)置會計科目。會計科目包括表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類及損益類科目。表外科目核算或有事項以及需要備忘或控制的業(yè)務(wù)事項，主要包括：或有事項類科目、備查登記類科目及其他。會計科目為本、外幣業(yè)務(wù)共用，特別說明的除外。會計科目由銀行總行統(tǒng)一制定和修改。會計科目的制定應(yīng)遵循如下原則：（一）會計科目按照資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、核算和經(jīng)營管理要求設(shè)置。（二）依據(jù)重要性原則對需要單獨反映的業(yè)務(wù)事項單設(shè)科目反映，對非重要業(yè)務(wù)事項予以合并反映。（三）會計科目應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，以保證會計信息的可比性、一貫性及可理解性。各核算單位必須嚴(yán)格按照會計科目使用說明使用會計科目，真實、完整地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及事項。會計科目在年度中間發(fā)生修改變更的，應(yīng)填制藍(lán)字借、貸憑證通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)；在年度終了發(fā)生修改變更的，應(yīng)編制新舊科目對照表辦理結(jié)轉(zhuǎn)。銀行在會計科目下設(shè)置賬戶進行會計核算，賬戶是對會計科目的細(xì)化，按照核算對象賬戶分為客戶賬戶和內(nèi)部賬戶。客戶賬戶與客戶債權(quán)債務(wù)相關(guān)，且能標(biāo)識客戶產(chǎn)品信息；內(nèi)部賬戶與內(nèi)部資產(chǎn)、內(nèi)部負(fù)債、損益及權(quán)益相關(guān)。會計賬戶的設(shè)置原則、定義、使用辦法及適用范圍由總行會計部門統(tǒng)一確定，各級行必須按照規(guī)定的核算范圍正確使用。各級行業(yè)務(wù)部門如有新增或調(diào)整賬戶核算內(nèi)容的需求，應(yīng)先向總行對口業(yè)務(wù)部門提交需求，再由總行對口業(yè)務(wù)部門向總行會計部門提交需求，經(jīng)審核通過后進行新增或調(diào)整，其中對于客戶賬戶生成規(guī)則必須按照業(yè)務(wù)部門與會計部門雙方的約定產(chǎn)生，在變更生成規(guī)則之前，必須取得會計部門的同意。第二節(jié)會計憑證會計憑證是各項業(yè)務(wù)活動或事項的原始記錄和記賬依據(jù)。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證應(yīng)根據(jù)原始憑證填制，對于具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可作為記賬憑證使用。原始憑證的基本要求：（一）原始憑證至少應(yīng)包含以下要素：憑證的名稱、日期；填制單位和填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（二）從外部取得的原始憑證，必須加蓋取得單位公章或發(fā)票專用章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章或發(fā)票專用章。應(yīng)由客戶填寫的原始憑證，銀行工作人員不得代填。（三）職工借款憑據(jù)必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。（四）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位公章或以經(jīng)營所在地法律、法規(guī)認(rèn)可的形式簽字等。發(fā)現(xiàn)原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)重開，不得在原始憑證上更正。（五）原始憑證中涉及附件的，應(yīng)當(dāng)確定其附件是否符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。各級行在填制原始憑證的附件張數(shù)時，應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證附件的證明文件為統(tǒng)計依據(jù)。記賬憑證的基本要求：（一）記賬憑證至少應(yīng)包含以下要素：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目及賬戶；貨幣、金額和借貸方向；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、復(fù)核人員。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽章。（二）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（四）對于記賬憑證涉及計算、分配等事項，應(yīng)當(dāng)將計算、分配結(jié)果填寫原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，應(yīng)當(dāng)把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。（五）各級機構(gòu)在填制記賬憑證的附件張數(shù)時，應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證的證明文件為統(tǒng)計依據(jù)。其中，記賬憑證的附件不應(yīng)當(dāng)包括已經(jīng)在原始憑證中統(tǒng)計過的附件。即記賬憑證中的附件應(yīng)當(dāng)以直接的原始憑證為依據(jù)，不包括原始憑證中的附件。（六）記賬憑證復(fù)核時應(yīng)主要關(guān)注以下方面：1、會計科目號是否正確；2、會計分錄是否正確；3、貨幣金額是否正確，借貸是否平衡；4、摘要及業(yè)務(wù)編號有無遺漏；5、附件是否齊全；6、記賬日期是否正確。（七）機制記賬憑證原則上不得手工填制，遇系統(tǒng)故障或不可抗力因素，造成計算機無法打印時，應(yīng)經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人授權(quán)及簽章后，采用手工方式填制機制憑證。憑證可分為電子憑證和手工憑證。電子憑證是指借助相關(guān)系統(tǒng)生成的機制憑證，手工憑證是指手工編制的憑證。電子憑證可以打印輸出紙質(zhì)憑證，手工憑證也可采用掃描的方式進行電子化保管。電子憑證可采用電子介質(zhì)形式儲存、檢索和調(diào)用。電子記賬憑證可以通過憑證上的交易流水號、業(yè)務(wù)編號和摘要信息與交易清單、原始憑證建立對應(yīng)關(guān)系。電子記賬憑證與原始憑證可以合并保管，也可以分別保管。手工記賬憑證后面必須附帶原始憑證，便于檢索和調(diào)閱。全行統(tǒng)一使用的會計憑證格式由總行設(shè)計，一級分行可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要自行制定會計憑證，監(jiān)管部門另有規(guī)定的除外。當(dāng)日對外營業(yè)時間受理的收、付款憑證，必須當(dāng)日進行賬務(wù)處理，各項會計業(yè)務(wù)應(yīng)于營業(yè)日當(dāng)日結(jié)賬。會計憑證應(yīng)按日以業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序裝訂。已裝訂成冊的憑證，應(yīng)在憑證封面上編寫號碼，并及時登記入庫保管。第三節(jié)會計賬簿銀行應(yīng)依法設(shè)置會計賬簿，會計賬簿包括基本賬簿和輔助賬簿?；举~簿包括流水賬、分戶賬、總賬，輔助賬簿包括登記簿、余額表等。會計賬簿的登記應(yīng)遵循如下基本規(guī)定：（一）會計賬簿登記，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為對象，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（二）會計賬簿的登記應(yīng)做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明。（三）凡以計算機輸入分戶賬數(shù)據(jù)的，應(yīng)進行事后復(fù)核。（四）計算機不能處理的部分賬務(wù)記載，應(yīng)保留手工賬務(wù)或登記簿，并做到字跡清晰。會計賬簿可以采用電子介質(zhì)存儲，根據(jù)內(nèi)部管理、內(nèi)外審檢查需要可以提供紙制或電子文件。打印輸出的會計賬簿必須進行編號，經(jīng)審核無誤后，按照本行會計檔案管理的要求進行歸集整理和保管。各級機構(gòu)應(yīng)于每日、定期或不定期進行賬賬、賬實、賬證、賬表核對，每月進行內(nèi)外賬的核對。第四節(jié)記賬規(guī)則會計憑證、賬、折、報表的金額單位，以人民幣為記賬本位幣。人民幣以“元”為單位，元以下計至分，分以下四舍五入。元以上計數(shù)逗點采用三分位制。外幣記賬單位遵循國際慣例。會計憑證、賬、折、報表的各種代用符號和文字應(yīng)遵循如下規(guī)定：（一）各種代用符號：第×號為“?！?；每個為“＠”；人民幣元為“￥”；年、月、日簡寫順序自左而右，為“年／月／日”；年利率為“年％”；月利率為“月‰”；日利率為“日0/000”。外幣符號遵循國際慣例。（二）阿拉伯?dāng)?shù)字不能連筆書寫。阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有“￥”符號的，數(shù)字后面不再寫“元”字；以“元”為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律寫到角分，無角分的，應(yīng)以“0”補足，或者用“—”代替。（三）漢字大寫金額數(shù)字一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億，正楷或行書字書寫，不得任意造簡化字。民族自治區(qū)，在區(qū)內(nèi)使用的憑證、賬、折、報表中，可使用本民族的文字。（四）大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整”或“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，“分”字后面不寫“整”字；大寫數(shù)字金額前應(yīng)有人民幣字樣，“人民幣”與金額數(shù)字之間不得留有空白。手工進行賬務(wù)處理時，記賬應(yīng)遵循如下規(guī)則：（一）賬簿必須根據(jù)合法有效的憑證記載，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清晰，摘要清楚，不得弄虛作假。（二）記賬應(yīng)用藍(lán)、黑墨水鋼筆或碳素筆書寫，復(fù)寫賬頁可用藍(lán)色圓珠筆、雙面藍(lán)色復(fù)寫紙書寫。紅色墨水、紅色復(fù)寫紙和紅色圓珠筆只用于劃線和沖賬以及規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說明。（三）賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補、刀刮、皮擦或用藥水銷蝕。（四）賬簿上所寫文字及金額，應(yīng)占全格二分之一。摘要欄文字在一格不能填寫完整時，可連續(xù)在下一格填寫，但其金額應(yīng)填在文字最后一格的金額欄內(nèi)。金額結(jié)平時，應(yīng)在金額欄的“借或貸”欄填寫“平”，金額欄以“—0—”表示。（五）因漏記使賬頁發(fā)生空格時，應(yīng)在空格的摘要欄內(nèi)用紅字注明“空格”字樣。運用計算機記賬時，應(yīng)遵循如下規(guī)則：（一）計算機的輸入及授權(quán)的操作必須由有權(quán)人辦理，非有權(quán)人不得輸入任何數(shù)據(jù)或進行任何授權(quán)。有權(quán)人在完成金融性交易或重要的非金融性業(yè)務(wù)處理后，應(yīng)生成符合要求的會計憑證或賬簿。（二）數(shù)據(jù)輸入必須按照事權(quán)劃分的原則辦理，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要齊全，處理及時。（三）記賬時應(yīng)先記賬后簽發(fā)回單；現(xiàn)金收入，先收款后記賬；現(xiàn)金付出，先記賬后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先記借后記貸；代收他行票據(jù)，收妥抵用。第五節(jié)差錯更正差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對會計報告造成省略或錯報。（一）編報會計報告時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）會計報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。發(fā)現(xiàn)會計差錯需要進行更正的，應(yīng)該經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批后進行處理，并保留更改記錄。（一）沒有登記入賬的記賬憑證發(fā)生錯誤時應(yīng)當(dāng)重新填制。（二）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字，在摘要欄注明“更正某月某日某號憑證”。（三）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤不涉及損益的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證；涉及損益但達不到重要性標(biāo)準(zhǔn)的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證；涉及損益且達到重要性標(biāo)準(zhǔn)的，采用追溯重述法進行調(diào)整，填制藍(lán)字憑證通過以前年度損益損整處理。（四）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按以下方法處理：1、登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員和會計負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)將該數(shù)字全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2、由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)重要前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對會計報表相關(guān)項目進行更正的方法。第六節(jié)有價單證與重要空白憑證有價單證是指印有固定面額的特定憑證，其一經(jīng)簽發(fā)即成為必需償付的信用憑證。包括：金融債券、代理發(fā)行的各類債券、定額存單、定額匯票、定額本票以及印有固定面值金額的其他有價單證等。有價單證應(yīng)視同現(xiàn)金管理。重要空白憑證是指銀行印制的無面額的經(jīng)銀行或單位填寫金額并簽章后，即具有支取款項效力的空白憑證。重要空白憑證種類的增加、減少，以及需視同重要空白憑證管理的，應(yīng)由總行統(tǒng)一確定。各級行要將有價單證與重要空白憑證納入會計管理范圍，定期或不定期進行檢查。有價單證必須通過表外科目核算，采用復(fù)式記賬法，按票面金額記賬。重要空白憑證必須通過表外科目核算。均用假定價格每份1元記賬，并登記憑證起訖號碼。第七節(jié)會計印章會計印章是指總行及一級支行（含）以上機構(gòu)財務(wù)會計部門以“銀行”作為“存款人名稱”或作為“存款人名稱”的一部分，在賬戶行申請開立存款賬戶時的預(yù)留財務(wù)專用章。會計印章統(tǒng)一由總行和一級（直屬）分行明確種類，制定式樣，人民銀行另有規(guī)定的除外。會計印章由一級分行或其授權(quán)機構(gòu)在總行的統(tǒng)一管理下刻制頒發(fā)，其他機構(gòu)不得自行刻制。會計印章的領(lǐng)取實行雙人簽領(lǐng)制度，并出具本機構(gòu)介紹信或有效證明文件和個人身份證件，在相關(guān)登記簿上預(yù)留印模，注明啟用日期，并由領(lǐng)用人簽章。會計印章實行專人使用，專人保管，專人負(fù)責(zé)，固定存放；臨時離崗，人離章收；不得私自授受會計印章。非經(jīng)辦人員不得動用會計印章，非營業(yè)時間必須入庫或保險箱、柜保管。會計印章停止使用后應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定辦理停用或銷毀手續(xù)。會計印章的停用和銷毀必須登記造冊，并在相關(guān)登記簿上登記并簽章。會計簽章是本行在會計憑證和會計資料上表明并確認(rèn)自己真實身份及交易合法性的