第2章 非貨幣性資產(chǎn)交換

2023/8/81NON-MONETARYTRASACTIONSChapter2非貨幣性資產(chǎn)交換第二章2023/8/82

第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2023/8/83第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.概念2.特點(diǎn)（1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)

（參考比例：補(bǔ)價/資產(chǎn)交換金額＜25%）。（收取補(bǔ)價方：補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%）或（補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值+收到的補(bǔ)價＜25%）2023/8/84A公司B公司設(shè)備賬面原值5萬已提折舊2萬公允價值2.5萬專有技術(shù)賬面價值7萬累計攤銷4萬已提減值準(zhǔn)備1萬公允價值1.5萬1萬？支付補(bǔ)價方應(yīng)如何判斷？2023/8/85典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價外，交換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)交換，如何用比例判斷（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價為100萬，收到補(bǔ)價10萬元（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價為100萬，支付補(bǔ)價10萬元（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價為100萬，收到補(bǔ)價10萬元（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價為100萬，支付補(bǔ)價10萬元？資產(chǎn)交換金額如何確定？2023/8/86練習(xí)1下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A以公允價值100萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B以公允價值500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C以公允價值100萬的A車床換取B車床，收到補(bǔ)價20萬D以公允價值70萬的電子設(shè)備換取小轎車，支付補(bǔ)價30萬E以準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入一臺設(shè)備2023/8/87二、貨幣性資產(chǎn)的概念1.概念指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.基本特征3.包括的內(nèi)容：？非貨幣性資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容？2023/8/88練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）A應(yīng)收賬款B應(yīng)收票據(jù)C準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D準(zhǔn)備在1個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資2023/8/89練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A存貨B固定資產(chǎn)C股權(quán)投資D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E可供出售金融資產(chǎn)2023/8/810練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）A庫存現(xiàn)金B(yǎng)銀行存款C預(yù)付賬款D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E交易性金融資產(chǎn)2023/8/811第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量一、計量屬性賬面價值公允價值二、計量屬性的選用交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量以公允價值計量的條件（兩者同時滿足）2023/8/812三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足以下兩個條件之一：

1.換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面有顯著不同。

2.換入、換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

注意：

如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2023/8/813典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）

1.A企業(yè)以存貨換入B企業(yè)設(shè)備

2.A企業(yè)以出租用公寓樓（租給一家企業(yè)）換入B企業(yè)出租用公寓樓（租給單個租戶）

3.A企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取B企業(yè)專利技術(shù)（新開發(fā)）

4.A以專利技術(shù)換取B企業(yè)擁有的G企業(yè)長期股權(quán)投資（A擁有后達(dá)到控制）2023/8/814交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價值能可靠計量公允價值不能可靠計量以賬面價值計價以公允價值計價2023/8/815

（一）確定原則以換出資產(chǎn)的價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

（二）公式：換入資產(chǎn)入賬價值

=換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

1.以公允價值計價：以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

2.以賬面價值計價：

以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)交換損益。四、換入資產(chǎn)入賬價值的確定2023/8/816

練習(xí)1A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原值為22萬，已提折舊3萬，已提減值3萬，公允價無法確定。換入乙設(shè)備的公允價為24萬，D向A收取補(bǔ)價2萬，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A換入乙設(shè)備的入賬價值：24萬應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額：6萬？若乙設(shè)備公允價如何確定？2023/8/817

練習(xí)2A以一臺已使用2年的甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，支付置換稅費(fèi)10000元，支付補(bǔ)價30000元。甲設(shè)備賬面原值500000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率5%，用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。乙設(shè)備的賬面原值300000元，已提折舊30000元。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙設(shè)備的入賬價值為（）A220000B236000C290000D320000A？若資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？設(shè)甲、乙設(shè)備的公允價分別為25萬、22萬2023/8/818第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理不涉及補(bǔ)價涉及補(bǔ)價二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量以賬面價值計量2023/8/819換入資產(chǎn)入賬價值的確定不涉及補(bǔ)價：換出資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)公允價與賬面價之差——當(dāng)期損益營業(yè)利潤營業(yè)外收支投資收益涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)（或：？？）差額——當(dāng)期損益2023/8/820

涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

核算原則同單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)價值占換入資產(chǎn)總額的比例分配。

換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值÷?lián)Q入資產(chǎn)的總額）2023/8/821四、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容換入、換出的資產(chǎn)類別換入資產(chǎn)成本的確定方法換入、換出的資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益2023