2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題模擬10帶答案及解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題模擬10注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題模擬10

一、單項(xiàng)選擇題

(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)部門(mén)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了一些情況，請(qǐng)你代為判斷。1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接對(duì)X公司和Y銀行的2021年的年報(bào)審計(jì)時(shí)，以下哪種行為沒(méi)有違背職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求（）。A.以明顯低于X公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了2021年度的審計(jì)業(yè)務(wù)。在檢查時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向檢查組分析了審計(jì)成本，其審計(jì)計(jì)劃也能保證遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因收費(fèi)受到影響B(tài).審計(jì)小組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的X公司的相關(guān)信息告訴了好朋友以指導(dǎo)其購(gòu)買(mǎi)股票，但沒(méi)有為自己謀取利益C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托Y銀行向其貨款客戶散發(fā)了印有宣傳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)能力、以前審計(jì)的客戶名單等方面的精美的小冊(cè)子D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y銀行2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將這一情況告訴了Y銀行，但并未要求與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通ABCD

A

2.以下哪種事項(xiàng)不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在承接對(duì)W公司年報(bào)審計(jì)后，受聘擔(dān)任W公司獨(dú)立董事B.2021年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款1000000元，用于購(gòu)置辦公用房C.審計(jì)小組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2021年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表D.審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親是W公司的總經(jīng)理ABCD

B

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。3.下面有關(guān)助理人員對(duì)有Y公司銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)真實(shí)性的審查的程序，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為可能無(wú)效的是（）。A.從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單C.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)D.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄ABCD

A

4.Y公司以前年度采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5%計(jì)提。2021年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定改按賬齡分析法核算壞賬。Y公司根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)和賬齡計(jì)提了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，未考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。助理人員認(rèn)為（）。A.不需要調(diào)整B.該事項(xiàng)屬會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整C.該事項(xiàng)屬會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作追溯調(diào)整D.應(yīng)調(diào)整，將計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額扣除ABCD

D

C會(huì)計(jì)師事務(wù)所2021年3月份即將或正在實(shí)施對(duì)R公司、C公司和B公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人為了加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，決定評(píng)價(jià)審計(jì)小組編制的審計(jì)計(jì)劃并抽查相關(guān)的審計(jì)工作底稿，并將監(jiān)盤(pán)程序的實(shí)施作為主要核查內(nèi)容。請(qǐng)就下列情況做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。5.R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)對(duì)R公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中列示了以下具體監(jiān)盤(pán)程序。其中，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人不能認(rèn)可的是（）。A.因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤(pán)日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日B.因?yàn)镽公司對(duì)入庫(kù)的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)憑證，應(yīng)確認(rèn)截止日期前的最后編號(hào)及未使用編號(hào)C.R公司對(duì)出場(chǎng)的原材料采用嚴(yán)格的門(mén)衛(wèi)登記制度但登記卡沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)列出截止日期前的最后幾筆裝運(yùn)記錄D.R公司的原木入庫(kù)及出庫(kù)均采用小火車(chē)運(yùn)輸方式，應(yīng)詳細(xì)記錄盤(pán)點(diǎn)時(shí)進(jìn)、出料場(chǎng)的火車(chē)班次ABCD

D

[解析]僅登記進(jìn)、出料場(chǎng)的火車(chē)班次是不夠的，應(yīng)詳細(xì)列示進(jìn)、出料場(chǎng)的滿載及空載車(chē)廂數(shù)。

6.C公司是我國(guó)長(zhǎng)江三角洲地區(qū)一家大型水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，其主要存貨為某大型湖泊中養(yǎng)殖的黃花魚(yú)、鯉魚(yú)、紅鱒魚(yú)、白蓮魚(yú)和三文魚(yú)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這部分存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)中不僅要確認(rèn)水產(chǎn)品的數(shù)量，而且要確認(rèn)各種水產(chǎn)品所占的比例。針對(duì)C公司存貨的實(shí)際情況，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理決定實(shí)施替代監(jiān)盤(pán)程序。在以下各種程序中，可以作為替代監(jiān)盤(pán)程序的是（）。A.由統(tǒng)計(jì)專家提出的替代程序：隨機(jī)選擇捕撈點(diǎn)進(jìn)行捕撈，記錄所捕撈的各種水產(chǎn)品數(shù)量并作特殊標(biāo)記后放回湖泊，第二天再次捕撈。根據(jù)再次捕撈后所捕獲的帶標(biāo)記的各種魚(yú)種個(gè)數(shù)推算各魚(yú)種的數(shù)量B.由C公司水產(chǎn)專家提出的替代程序：檢查C公司當(dāng)初投放魚(yú)苗數(shù)量的相關(guān)資料，根據(jù)養(yǎng)殖時(shí)間長(zhǎng)短和養(yǎng)殖水面的面積估算各魚(yú)種的數(shù)量C.由水文專家提出的替代程序：選擇適當(dāng)枯水期，在枯水期的某個(gè)時(shí)間采用大排量抽水機(jī)抽出湖泊中大部分水，并進(jìn)行觀察D.由捕撈及銷(xiāo)售專家提出的替代程序：開(kāi)動(dòng)所有的捕撈船只、設(shè)備，估計(jì)通過(guò)大約一個(gè)月時(shí)間的連續(xù)捕撈基本上可以將水產(chǎn)品捕撈完畢。在捕撈過(guò)程中，由G公司人員在岸邊進(jìn)行過(guò)磅秤量后銷(xiāo)售，同時(shí)由審計(jì)小組成員在磅秤現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)ABCD

A

[解析]程序A簡(jiǎn)單、成本低且科學(xué)；程序B需要利用C公司的內(nèi)部資料，可靠性較A低；程序C基本上沒(méi)有可操作性；程度D不現(xiàn)實(shí)。

7.B公司是一家連鎖經(jīng)營(yíng)的大型零售企業(yè)，在全國(guó)各地設(shè)有1200家零售商場(chǎng)。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2021年10月5日，在制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人張榮決定在1200家零售商場(chǎng)中抽取20家進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，并需要逐一與每家零售商場(chǎng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，以分別確定年底監(jiān)盤(pán)的具體時(shí)間和方式。以下說(shuō)法中，你認(rèn)可的是（）。A.與零售商場(chǎng)負(fù)責(zé)人溝通以確定年底監(jiān)盤(pán)的具體時(shí)間和方式不妥，這將使B公司提前得知將要監(jiān)盤(pán)的時(shí)間和范圍B.要求各零售商場(chǎng)選擇日期停止?fàn)I業(yè)，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并提前通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往各商場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察與抽查C.要求各零售商場(chǎng)選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺(tái)銷(xiāo)售人員自行盤(pán)點(diǎn)并填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單，然后由審計(jì)小組成員將抽查到的清單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)D.將所有的商品進(jìn)行分類(lèi)，每個(gè)工作日盤(pán)點(diǎn)一類(lèi)，被盤(pán)點(diǎn)的一類(lèi)商品停止銷(xiāo)售，未被盤(pán)點(diǎn)的商品照常銷(xiāo)售ABCD

C

[解析]A并無(wú)不妥。需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤(pán)的范圍；大型零售商場(chǎng)停業(yè)，哪怕是一天，損失也是很大的，應(yīng)盡量選擇不停業(yè)的盤(pán)點(diǎn)方式；程序C不失為較合理的方法；程序D將需要多個(gè)工作日，時(shí)間成本太高。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)在建工程、固定資產(chǎn)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。8.在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)確定問(wèn)題，其中處理正確的是（）。A.甲工程交付使用時(shí)停止資本化B.乙工程辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化C.丙工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化D.丁工程建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化ABCD

C

9.在對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中，不正確的是（）。A.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值B.盤(pán)盈的甲固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值D.接受捐贈(zèng)的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值A(chǔ)BCD

C

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在復(fù)核助理人員對(duì)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提時(shí)，其不正確的判斷是（）。A.因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)照提折舊B.對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出C.對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊D.對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊ABCD

C

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)T公司2021年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)助理人員對(duì)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)其審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，請(qǐng)代為進(jìn)行判斷。11.銀行存款截止測(cè)試的關(guān)鍵是（）。A.審查當(dāng)年各月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.確定被審計(jì)年度企業(yè)開(kāi)出的最后一張支票號(hào)碼C.審查當(dāng)年各月的銀行存款對(duì)賬單D.確定被審計(jì)單位當(dāng)年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務(wù)ABCD

B

[解析]確定最后一張支票號(hào)碼后再抽查該號(hào)碼前后若干張支票看其入賬時(shí)間是否恰當(dāng)。

12.審計(jì)助理人員對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行截止測(cè)試，你認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)年愂鍪牵ǎ?。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢詫?duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)C.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)D.對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行截止測(cè)試是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在ABCD

D

13.審計(jì)助理人員對(duì)存貨進(jìn)行截止測(cè)試，下列情形陳述不正確的為（）。A.12月31日購(gòu)入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫(kù)，已經(jīng)納入12月31日的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，但購(gòu)貨發(fā)票2021年1月3日收到，審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)T公司12月31日已作暫估材料入庫(kù)，因此，審計(jì)助理人員認(rèn)為存貨截止正確B.12月31日購(gòu)入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫(kù)，而購(gòu)貨發(fā)票于2021年1月3日才收到，甲材料未納入盤(pán)點(diǎn)也未記入2021年12月31日存貨。審計(jì)助理人員認(rèn)為T(mén)公司存貨截止正確C.12月31日收到了乙材料購(gòu)貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批乙材料對(duì)應(yīng)的貨物于2021年1月3日到庫(kù)，未包括在12月31日的盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，T公司有可能虛增2021年度的利潤(rùn)D.12月31日收到了乙材料購(gòu)貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批材料對(duì)應(yīng)的貨物于2021年1月3日到庫(kù)，但在盤(pán)點(diǎn)時(shí)已視為該批材料到庫(kù)納入盤(pán)點(diǎn)，T公司有可能虛增2021年度的利潤(rùn)ABCD

D

[解析]在選項(xiàng)D中，T公司不可能虛增2021年度的利潤(rùn)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請(qǐng)發(fā)行公司債券而編制的2021年度盈利預(yù)測(cè)。假定不考慮其他因素的影響，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審核的各種觀點(diǎn)是否正確。14.（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段予以反映。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，被審核單位堅(jiān)持不改B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所作預(yù)測(cè)將偏離原定的目的，被審核單位堅(jiān)持不改C.被審核單位拒絕將編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在審核意見(jiàn)方面存在異議無(wú)法協(xié)商一致ABCD

D

[解析]當(dāng)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在審核意見(jiàn)方面存在異議且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段。

15.如果認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所作預(yù)測(cè)將偏離原定使用目的，而被審核單位又堅(jiān)持不進(jìn)行任何修改，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的最恰當(dāng)?shù)拇胧┦牵ǎ?。A.在盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以反映B.在盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告中對(duì)盈利預(yù)測(cè)假設(shè)發(fā)表否定意見(jiàn)C.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告D.拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定ABCD

D

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所做預(yù)測(cè)將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

二、多項(xiàng)選擇題

(每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司(上市公司)2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，預(yù)計(jì)審計(jì)工作于2021年3月15日結(jié)束。正在對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.Q公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中記載有一筆銷(xiāo)售給P公司的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨憑證，經(jīng)詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，得知為P公司暫存在倉(cāng)庫(kù)，準(zhǔn)備直接發(fā)給P公司的客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.獲取P公司要求代管商品的委托函B.檢查的購(gòu)貨合同及商品訂單C.檢查被審查單位提供的收款憑證與銷(xiāo)售發(fā)票D.監(jiān)盤(pán)未發(fā)出的存貨，詳細(xì)記錄于工作底稿ABCD

ABC

[解析]為了驗(yàn)證收入的真實(shí)性，可以檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票等，代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，監(jiān)盤(pán)對(duì)本業(yè)務(wù)的檢查意義不大。

2.與Q公司的下列職責(zé)進(jìn)行了分離的，比較恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬B.編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票C.銷(xiāo)售合同訂立人員負(fù)責(zé)就銷(xiāo)售價(jià)格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門(mén)負(fù)責(zé)ABCD

ABCD

[解析]在選項(xiàng)A中，應(yīng)收賬款與銀行記賬不相容；在選項(xiàng)B中，開(kāi)發(fā)票與編銷(xiāo)貨通知單不相容；在選項(xiàng)C中，銷(xiāo)售合同訂立與談判等不相容；在選項(xiàng)D中，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與保管不相容。

3.助理人員在審查有關(guān)收入與利潤(rùn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，其中符合相關(guān)規(guī)定的有（）。A.助理人員發(fā)現(xiàn)Q公司的其他業(yè)務(wù)的利潤(rùn)占總利潤(rùn)的20%，要求Q公司在附注中按業(yè)務(wù)種類(lèi)分項(xiàng)列示其他業(yè)務(wù)收入數(shù)和成本數(shù)，并說(shuō)明情況B.助理人員計(jì)算了本期某產(chǎn)品的毛利率，發(fā)現(xiàn)與上期比較波動(dòng)較大，其中該產(chǎn)品主要是銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方C公司，助理人員要求Q公司調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目C.2021年12月16日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，其銷(xiāo)售收入占年收入的4%，但在2021年2月3日，該批產(chǎn)品被退回，Q公司已在沖減了2月份的收入和成本，并對(duì)相關(guān)的賬目做了調(diào)整D.為了核查所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否登記入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼的連續(xù)性，并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)ABCD

ABD

4.助理人員為了驗(yàn)證Q公司已登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，比較有效的方法有（）。A.檢查已入賬的銷(xiāo)貨交易記錄清單是否重號(hào)或缺號(hào)B.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨審批單C.追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬中借方發(fā)生額的記錄D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證ABCD

ABD

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與收款項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，選取的函證對(duì)象有（）。A.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目B.關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目C.主要客戶項(xiàng)目D.余額為零的項(xiàng)目ABCD

ABC

6.下列有關(guān)對(duì)應(yīng)收賬款函證的提法中，錯(cuò)誤的有（）。A.所有應(yīng)收賬款都必須函證B.函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所C.函證信可由被審計(jì)單位代發(fā)D.函證信應(yīng)以被審計(jì)單位的名義寄發(fā)ABCD

ABC

7.助理人員在對(duì)應(yīng)收賬款函證回函進(jìn)行整理分析時(shí)，其判斷或處理正確的有（）。A.對(duì)采用積極式函證未取得回函的應(yīng)再次發(fā)函詢證B.對(duì)采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應(yīng)收賬款是恰當(dāng)?shù)腃.對(duì)不能取得函證回函的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查相關(guān)原始憑證驗(yàn)證其真實(shí)性D.對(duì)回函結(jié)果與所函證應(yīng)收賬款有差異時(shí)，助理人員要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整ABCD

ABC

[解析]如果函證存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分析產(chǎn)生差異的原因可能是：(1)購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同；(2)其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤；(3)也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。然后根據(jù)具體情況和重要性決定是否進(jìn)行調(diào)整。

8.助理人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證后，現(xiàn)在正在對(duì)回函進(jìn)行整理分析，A認(rèn)為助理人員的處理合理的有（）。A.應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，助理人員準(zhǔn)備選擇資產(chǎn)負(fù)債表前適當(dāng)日期為函證截止日實(shí)施函證B.考慮到重要性和審計(jì)成本的原因，助理人員并未對(duì)所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證C.助理人員對(duì)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低，且確信對(duì)方能認(rèn)真對(duì)待詢證函的采用了否定式函證D.助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計(jì)的回函率為100%，助理人員認(rèn)為已經(jīng)取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，準(zhǔn)備確認(rèn)應(yīng)收賬款A(yù)BCD

AB

A公司擁有S公司51%具有表決權(quán)的股份，同時(shí)擁有C公司40%具有表決權(quán)的股份，其中S公司為上市公司，擁有B公司30%具有表決權(quán)的股份，擁有D公司5%具有表決權(quán)的股份，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中遇到的以下問(wèn)題，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的判斷。9.按照《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》(證監(jiān)發(fā)[2021]56號(hào))的規(guī)定，S公司不得有下列行為（）。A.有償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給A公司使用B.有償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給B公司作用C.委托C公司進(jìn)行投資活動(dòng)D.通過(guò)銀行向D公司提供委托貸款A(yù)BCD

AB

[解析]在A、B、C、D四個(gè)公司中，A公司與S公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，S公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，S公司與D公司及與C不是關(guān)聯(lián)方，依據(jù)證監(jiān)發(fā)[2021]56號(hào)文件的規(guī)定，上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：(1)有償或無(wú)償拆借公司的資金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；(2)委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；(3)通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款，所以，A、B不可以。

10.按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2021]64號(hào))的規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.如果S公司向D公司的銷(xiāo)售占該商品銷(xiāo)售總量的比例為25%時(shí)，S公司向A公司的銷(xiāo)售應(yīng)按向D公司銷(xiāo)售該商品的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入B.如果S公司向C公司的銷(xiāo)售占該商品銷(xiāo)售總量的比例為15%時(shí)，S公司向A公司的銷(xiāo)售應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入C.當(dāng)S公司向A公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積D.當(dāng)S公司向B公司提供借款時(shí)，資金使用費(fèi)超過(guò)按1年期銀行貸款利率計(jì)算的部分應(yīng)計(jì)入資本公積ABCD

AC

三、判斷題

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，助理人員在對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)助理人員提出的問(wèn)題進(jìn)行解答，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.J公司的會(huì)計(jì)人員獲悉D公司已破產(chǎn)，在查明原因后對(duì)D公司所欠的200萬(wàn)元應(yīng)收賬款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，助理人員通過(guò)檢查沒(méi)有提出異議。（）對(duì)錯(cuò)

B

2.因?yàn)楸ｋU(xiǎn)制度不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，助理人員沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況進(jìn)行了解和測(cè)試。（）對(duì)錯(cuò)

B

3.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制存在，且有效運(yùn)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試。（）對(duì)錯(cuò)

B

4.D公司是Q公司的分公司，規(guī)模較小，助理人員認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制一般比較薄弱，應(yīng)獲取較多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（）對(duì)錯(cuò)

B

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)Y公司2021年7月1日與M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行考慮。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力，如果主要事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助。（）對(duì)錯(cuò)

B

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力，如果個(gè)別事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助，但如果主要事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計(jì)約定。

6.審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中使用了“在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，除了沒(méi)有按照借款合同的合同隨時(shí)保持不低于100萬(wàn)元價(jià)值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定”的術(shù)語(yǔ)。（）對(duì)錯(cuò)

B

[解析]在出具法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定未得到遵循的情況。雖然在意見(jiàn)段中指明了所發(fā)現(xiàn)的一個(gè)重要問(wèn)題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》對(duì)特殊目的審計(jì)報(bào)告的規(guī)定。

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是M外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，助理人員對(duì)貨幣資金和銀行存款進(jìn)行了審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為判斷助理人員對(duì)貨幣出資的審驗(yàn)程序是否正確。7.檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗(yàn)單位的外幣資金賬戶。（）對(duì)錯(cuò)

A

8.當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。（）對(duì)錯(cuò)

A

9.將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開(kāi)立的銀行賬戶的，檢查出資方注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。（）對(duì)錯(cuò)

B

[解析]應(yīng)檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。

10.其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。（）對(duì)錯(cuò)

A

四、簡(jiǎn)答題1.亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明正在對(duì)XYZ有限責(zé)任公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，其中，對(duì)“應(yīng)收賬款——ABC公司400萬(wàn)元”的賬目采用肯定式(積極式)函證，助理人員初擬了一份以下詢證函，請(qǐng)指出有何不妥當(dāng)之處。

企業(yè)詢證函

ABC有限公司：

本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證XYZ本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自XYZ公司賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司(通信地址：略)。

1．XYZ公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：

截止日期

貴公司欠

欠貴公司

備注

2021年7月26日

4000000

2．其他事項(xiàng)

為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。

亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)

2021年2月28日

結(jié)論：

(1)數(shù)據(jù)證明無(wú)誤。

ABC有限公司(蓋章、簽字)年月日

(2)數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符金額。

ABC有限公司(蓋章、簽字)年月日

劃線部分為錯(cuò)誤所在，方括號(hào)內(nèi)的為改正或增加部分。

企業(yè)詢證函

ABC有限公司：[編號(hào)：××]

（本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)）[本公司聘請(qǐng)的亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)]，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證（XYZ公司）[本公司]與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，[如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明；]如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)（寄至XYZ有限責(zé)任公司）[直接寄至亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所]。

1．（XYZ公司）[本公司]與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：(表略)

2．其他事項(xiàng)

（為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)）[本函僅為核對(duì)賬目之用，并非催款結(jié)算]。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。

（亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所）[XYZ股份有限公司](蓋章)

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出審計(jì)小組對(duì)R公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。R公司在公司總部大樓和營(yíng)業(yè)部各有一出納部門(mén)。為順利實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在監(jiān)盤(pán)日的前一天通知該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別安排在上午十點(diǎn)和十一點(diǎn)進(jìn)行。次日十時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A來(lái)到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放人保險(xiǎn)柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在出納在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。清點(diǎn)后，由出納填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，該表經(jīng)出納員和A共同簽字后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師A收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對(duì)。十一點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A來(lái)到營(yíng)業(yè)部出納部門(mén)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，程序同上。

要求：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的不當(dāng)之處。

(1)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。

(2)企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤(pán)。

(3)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

(4)參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。

(5)現(xiàn)金清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

(6)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤(pán)點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。

3.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所2021年2月10日接受S公司的委托，對(duì)S公司2021年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)，據(jù)S公司講，公司已于2021年年末對(duì)公司的存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取了一份S公司2021年12月31日的“存貨盤(pán)點(diǎn)表”。

資料一：S公司存貨盤(pán)點(diǎn)表(部分)

盤(pán)點(diǎn)日期：2021年12月31日數(shù)量單位：件金額單位：人民幣元

存貨名稱

賬存數(shù)量

賬面金額

盤(pán)點(diǎn)數(shù)

盤(pán)盈數(shù)(+)盤(pán)虧數(shù)(-)

A產(chǎn)品

400

4000.00

400

0

B產(chǎn)品

-10

-800.00

-10

0

C產(chǎn)品

100

5000.00

0

-100

D產(chǎn)品

0

200.00

0

0

E產(chǎn)品

120

6000.00

140

+20

合計(jì)

—

17400.00

—

—

資料二：經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查發(fā)現(xiàn)：

(1)C產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤(pán)虧，系S公司在生產(chǎn)成本一定的情況下，多計(jì)存貨數(shù)量所致；

(2)D產(chǎn)品之所以出現(xiàn)沒(méi)有存貨卻有賬面價(jià)值的情況，系S公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤所致；

(3)E產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤(pán)盈，系S公司有部分銷(xiāo)售退回未入賬所致；

要求：

(1)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托時(shí)，被審計(jì)單位期末存貨已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)完成這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)存貨的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)?

(2)導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)表中“B產(chǎn)品”的賬存數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的主要原因是什么?

(3)結(jié)合C產(chǎn)品，舉例說(shuō)明“生產(chǎn)成本一定的情況下，多計(jì)存貨數(shù)量”會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生什么樣影響?

(4)什么情況下，可能出現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)表中“D產(chǎn)品”這一情況?這對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響?

(5)企業(yè)銷(xiāo)售退回未入賬，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生什么樣的影響?

(6)企業(yè)提供的上述盤(pán)點(diǎn)表是否可信，為什么?

(1)如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸?shí)性進(jìn)行審計(jì)；

①評(píng)估管理當(dāng)局存貨方面內(nèi)部控制的有效性；

②對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?/p>

③對(duì)報(bào)告年度的交易進(jìn)行測(cè)試；

④審核被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)記錄。

在實(shí)施以上①和②時(shí)，應(yīng)測(cè)試抽查日或重新盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

(2)企業(yè)購(gòu)入的存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，由于沒(méi)有收到購(gòu)貨發(fā)票等原因，可能沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理(沒(méi)有暫估入賬)，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面上沒(méi)有存貨而倉(cāng)庫(kù)中卻有存貨的情況，當(dāng)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會(huì)導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或存貨截止不正確或核算上錯(cuò)誤等，也會(huì)導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。

(3)比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際總成本是10000.00元，生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫(kù)200件(虛入庫(kù)100件)，這樣，本來(lái)100元一件的“產(chǎn)成品”，在賬上會(huì)體現(xiàn)為50元一件(10000.00元/200件)，將真實(shí)的100件商品銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為5000元(100件×50元/件)，這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤(rùn)5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。

(4)當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會(huì)導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，

即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。

(5)銷(xiāo)售退回未入賬，會(huì)產(chǎn)生虛增收入，虛增利潤(rùn)的情況。

(6)該盤(pán)點(diǎn)表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)數(shù)不可能是-10件，這可能表明S公司根本就沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬“編制”的存貨盤(pán)點(diǎn)表。

五、綜合題1.AB股份有限公司成立于2000年，原注冊(cè)資本人民幣300萬(wàn)元，由A公司(國(guó)有獨(dú)

資)和B公司(民營(yíng))共同組建，出資比例分別是95%和5%。公司于2021年4月18日召開(kāi)股東會(huì)并決議如下：增加注冊(cè)資本人民幣580萬(wàn)元，其中，B公司以貨幣290萬(wàn)元投入，A公司以經(jīng)評(píng)估的下列實(shí)物作價(jià)551萬(wàn)元投入：

投資雙方應(yīng)于4月30日前投入貨幣，辦妥實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，并修改了公司章程中的相應(yīng)條款。A公司的投資行為及對(duì)資產(chǎn)作價(jià)已經(jīng)其國(guó)資授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的控股(集團(tuán))公司批準(zhǔn)；上述投入資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值系出自P評(píng)估公司C字(2021)45號(hào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)，該評(píng)估結(jié)果已經(jīng)國(guó)資管理部門(mén)確認(rèn)；AB公司于2021年4月20日向北京市工商行政管理局申請(qǐng)?jiān)鲑Y變更登記，于4月28日聘請(qǐng)北京XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)上述投資進(jìn)行驗(yàn)資。

項(xiàng)目

評(píng)估價(jià)值

說(shuō)明

原值

凈值

商品房

5057000.00

5007200.00

房產(chǎn)權(quán)利證號(hào)：(京)字(2021)第30號(hào)

設(shè)備

580200.00

303375.00

數(shù)量：102臺(tái)

辦公家具

304910.00

199425.00

數(shù)量：104個(gè)(套)

合計(jì)

5942110.00

5510000.00

假設(shè)：(1)A公司于2021年4月27日辦妥上述房產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)，連同其他實(shí)物一并交到AB公司，雙方于當(dāng)日簽署“實(shí)物資產(chǎn)移交清單”，并與B公司簽妥“實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)書(shū)”；

(2)B公司于2021年4月27日將認(rèn)繳的追加注冊(cè)資本29萬(wàn)元以貸記憑證方式劃入AB公司在開(kāi)戶行開(kāi)設(shè)的驗(yàn)資臨時(shí)專戶，賬號(hào)12345678；

(3)北京XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師X和助．理人員Z于4月29日、30日進(jìn)入AB公司對(duì)上述投入增資額實(shí)施了實(shí)地觀察、檢查、函證等審驗(yàn)程序，于5月3日提交驗(yàn)資報(bào)告，該驗(yàn)資報(bào)告的三級(jí)復(fù)核人是主任會(huì)計(jì)師Y。

(4)B公司設(shè)立時(shí)由K會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，于2000年10月14日出具K驗(yàn)(2000)008號(hào)驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)資本300萬(wàn)元均為貨幣資金，A公司和B公司各出資95%和5%。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”、“注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表”。如果于4月28日完成了全部審驗(yàn)工作，AB股份有限公司也于當(dāng)日確認(rèn)和簽署了“新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”、“注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬于4月30日草擬XYZ字(2021)第08號(hào)驗(yàn)資報(bào)告，請(qǐng)代為編制驗(yàn)資報(bào)告。

驗(yàn)資報(bào)告XYZ字(2021)第08號(hào)

AB股份有限公司：

我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至2021年4月27日止新增注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

貴公司原注冊(cè)資本為人民幣3000000.00元，根據(jù)2021年4月18日股東會(huì)決議及修改后章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)?jiān)黾幼?cè)資本人民幣5800000.00元，由A公司(以下簡(jiǎn)稱“甲方”)，B公司(以下簡(jiǎn)稱“乙方”)于2021年4月30日前繳足，變更后的注冊(cè)資本為人民幣8800000.00元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2021年4月27日止，貴公司已經(jīng)收到甲乙雙方繳納的新增注冊(cè)資本合計(jì)人民幣伍佰捌拾萬(wàn)元整。各股東以實(shí)物出資5510000.00元，貨幣出資290000.00元。

同時(shí)我們注意到，貴公司本次增資前的注冊(cè)資本為人民幣3000000.00元，業(yè)經(jīng)K會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，并由該所于2000年10月14日出具K驗(yàn)(2000)008號(hào)驗(yàn)資報(bào)告。截至2021年4月27日止，變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣8000000.00元。

本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)變更登記及據(jù)以向股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：

1．驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明

2．注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表

(1)新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表(表1)

(2)注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表(表2)

北京XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師X(簽名并蓋章)

中國(guó)北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y(簽名并蓋章)

二○○六年四月二十八日

附件1：(略)

附件2：

表1新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

截至2021年4月27日止

公司名稱：AB公司貨幣單位：人民幣萬(wàn)元

股東名稱

認(rèn)繳新增注冊(cè)資本

實(shí)際新增出資情況

貨幣

實(shí)物

無(wú)形資產(chǎn)

凈資產(chǎn)

其他

合計(jì)

其中：實(shí)繳新增注冊(cè)資本

A公司

551

551

551

551

B公司

29

29

29

29

合計(jì)

580

29

551

580

580

北京XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：x(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Y(蓋章)

表2注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表

截至2021年4月27日止

公司名稱：AB公司貨幣單位：人民幣萬(wàn)元

股東名稱

認(rèn)繳注冊(cè)資本

實(shí)繳注冊(cè)資本

變更前

變更后

變更前

本次增加額

變更后

金額

比例

金額

比例

金額

比例

金額

比例

A公司

285

95%

836

95%

285

95%

551

836

95%

B公司

15

5%

44

5%

15

5%

29

44

5%

合計(jì)

300

100%

880

100%

300

100%

580

880

100%

北京XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：X(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Y(蓋章)

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

(1)2021年12月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬(wàn)元資金通過(guò)銀行委托貸款，月利率為0.8%，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬(wàn)元、貸記“銀行存款”科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)2021年1月5日收到的2021年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理。

(2)2021年11月30日，XYZ股份有限公司清查盤(pán)點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2021年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬(wàn)元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為1萬(wàn)元，公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目15萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

(3)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)列。2021年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額9950萬(wàn)元。

應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：

應(yīng)收賬款——A公司5660萬(wàn)元

應(yīng)收賬款——B公司4000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款——C公司-2000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款——D公司2340萬(wàn)元

合計(jì)10000萬(wàn)元

(4)2021年9月，XYZ公司以108元/斤的售價(jià)將100萬(wàn)公斤a產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)銷(xiāo)售給控股股東P公司，已確認(rèn)為2021年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本9000萬(wàn)元，貨款尚未結(jié)算。XYZ公司的a產(chǎn)品大部分外銷(xiāo)給非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)均為104元/公斤。XYZ公司已在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露。

(5)XYZ公司為k公司向銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。2021年10月，k公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬(wàn)元。2021年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息120萬(wàn)元，并于2021年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。XYZ公司在2021年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(6)XYZ公司于2021年12月向D公司銷(xiāo)售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元(不含增值稅額)，成本為1800萬(wàn)元，貨款將于2021年4月收取，XYZ公司按規(guī)定在2021年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2021年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。

要求：

(1)假定不考慮XYZ股份有限公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述(1)至(6)個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

(2)假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平為300萬(wàn)元，XYZ公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述事項(xiàng)(1)一(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

(3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計(jì)調(diào)整建議，2021年3月5日，根據(jù)2021年年初未分配利潤(rùn)余額4340萬(wàn)元和2021年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)，XYZ股份有限公司董事會(huì)審議通過(guò)如下分紅派息預(yù)案：“按2021年度審計(jì)后凈利潤(rùn)的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金；以2021年12月31日總股本20000萬(wàn)股(每股面值1元)為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤(rùn)滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?！比绻麑徲?jì)報(bào)告日為2021年3月6日，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此作出建議的審計(jì)調(diào)整分錄(保留小數(shù)點(diǎn)后2位不考慮調(diào)整分錄對(duì)企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目)。

(4)假定XYZ公司接受了A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的上述審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)編制完成答題卷上的試算平衡表工作底稿。

試算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

(金額單位：人民幣萬(wàn)元)

項(xiàng)目

審計(jì)前金額

調(diào)整金額

審定金額

重分類(lèi)調(diào)整

報(bào)表反映數(shù)

借方

借

貸

借方

借

貸

借方

貨幣資金

9600

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款

9950

其他應(yīng)收款

11690

預(yù)付賬款

1030

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨

16500

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)

其他流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

2260

長(zhǎng)期債權(quán)投資

500

固定資產(chǎn)原價(jià)

43000

減：累計(jì)折舊

8540

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

工程物資

在建工程

19620

固定資產(chǎn)清理

待處理固定資產(chǎn)凈損失

無(wú)形資產(chǎn)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

遞延稅款借項(xiàng)

合計(jì)

105610

試算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

(金額單位：人民幣萬(wàn)元)項(xiàng)目

審計(jì)前金額

調(diào)整金額

審定金額

重分類(lèi)調(diào)整

報(bào)表反映數(shù)

貸方

借方

貸方

貸方

借方

貸方

貸方

短期借款

26000

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

8080

預(yù)收賬款

1350

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

480

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金

1400

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款

2280

預(yù)提費(fèi)用

950

預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期借款

11400

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

其他長(zhǎng)期負(fù)債

遞延稅款貸項(xiàng)

股本

20000

資本公積

11870

盈余公積

5400

其中：法定公益金

2700

未分配利潤(rùn)

16400

其中：擬分配現(xiàn)金股利

合計(jì)

105610

試算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2021年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

(金額單位：人民幣萬(wàn)元)項(xiàng)目

審計(jì)前金額

調(diào)整金額

審定金額(報(bào)表反映數(shù))

借方

貸方

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

252166

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

229461

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

1773

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

20932

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

360

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

400

管理費(fèi)用

22455

財(cái)務(wù)費(fèi)用

532

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

17905

加：投資收益

232

補(bǔ)貼收入

營(yíng)業(yè)外收入

27

減：營(yíng)業(yè)外支出

164

四、利潤(rùn)總額

18000

減：所得稅

5940

五、凈利潤(rùn)

12060

加：年初未分配利潤(rùn)

4340

其他轉(zhuǎn)入

六、可供分配的利潤(rùn)

16400

減：提取法定盈余公積

提取法定公益金

七、可供股東分配的利潤(rùn)

16400

減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

八、未分配利潤(rùn)

16400

(1)

1)

①調(diào)整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：短期投資——銀行委托貸款10000

貸：其他應(yīng)收款——銀行委托貸款10000

②按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2021年1月5日收到的2021年12月份的銀行委托貸款利息收入：

借：短期投資80

貸：投資收益80

③調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備50

2)屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的原材料短缺1萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整記入“管理費(fèi)用”科目：

借：管理費(fèi)用——物料消耗1

貸：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1

3)

①“應(yīng)收賬款C公司”貸方余額2000萬(wàn)元應(yīng)作會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——C公司2000

貸：預(yù)收賬款——C公司2000

②按調(diào)整后期末應(yīng)收賬款余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元(2000×5‰)：

借：管理費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10

4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司作如下調(diào)整分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)400

5)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司作如下調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失120

貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行120

6)

①調(diào)減收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340

貸：應(yīng)收賬款——D公司2340

②調(diào)減成本：

借：存貨——庫(kù)存商品1800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800

③調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備11.7

貸：管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備11.7

(2)

①對(duì)事項(xiàng)(1)應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

②對(duì)事項(xiàng)(2)應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

③對(duì)事項(xiàng)(3)應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

④對(duì)事項(xiàng)(4)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。

(3)

①因?yàn)榻?jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，XYZ股份有限公司2021年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為11471.7萬(wàn)元(12060+80+50-10-400-120-200+11.7)，故應(yīng)提取法定盈余公積數(shù)為11471.7萬(wàn)元，應(yīng)提取法定公益金數(shù)為573.59萬(wàn)元，建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1147.17

——提取法定公益金573.59

貸：盈余公積——法定盈余公積1147.17

——法定公益金573.59

②對(duì)于“每10股送5股”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》為非調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于派送的現(xiàn)金股利，建議作以下調(diào)整：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利2500

貸：利潤(rùn)分配——擬分配現(xiàn)金股利2500

或：建議在2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“其中：擬分配現(xiàn)金股利”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列2500萬(wàn)元。

③對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增資本事項(xiàng)，這屬于非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露即可。

試算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

(金額單位：人民幣萬(wàn)元)

項(xiàng)目

審計(jì)前金額

調(diào)整金額

審定金額

重分類(lèi)調(diào)整

報(bào)表反映數(shù)

借方

借

貸

借方

借

貸

借方

貨幣資金

9600

9600

9600

短期投資

10080

10080

10080

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款

9950

11.7

2350

7611.7

2000

9611.7

其他應(yīng)收款

11690

50

10000

1740

1740

預(yù)付賬款

1030

1030

1030

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨

16500

1800

19300

18300

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)

其他流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

2260

2260

2260

長(zhǎng)期債權(quán)投資

500

500

500

固定資產(chǎn)原價(jià)

43000

43000

43000

減：累計(jì)折舊

8540

8540

8540

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

工程物資

在建工程

19620

19620

19620

固定資產(chǎn)清理

待處理固定資產(chǎn)凈損失

無(wú)形資產(chǎn)