2023年注冊會計師稅法模擬題模擬41帶答案及解析

注冊會計師稅法模擬題模擬41注冊會計師稅法模擬題模擬41

一、單項選擇題

(每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)1.某煤礦8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品，生產(chǎn)天然氣1000萬立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅額為（）。A.60萬元B.64萬元C.72萬元D.76萬元

C

[解析]煤礦生產(chǎn)煤炭銷售和自用應(yīng)繳納資源稅；但煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。應(yīng)納的資源稅額＝[(50+10)×1.2]萬元=72萬元。

2.進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行（）。A.反傾銷稅率B.暫定稅率C.反補貼稅率D.保障性關(guān)稅稅率

B

3.下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

B

[解析]A選項自2021年5月1日起，停止抵扣規(guī)定；C選項生產(chǎn)出的貨物為非應(yīng)稅消費品，不納消費稅；D選項是在零售環(huán)節(jié)征消費稅的貨物，不存在消費稅扣稅問題。

4.稅收管理體制的核心內(nèi)容是（）。A.稅權(quán)的劃分B.財權(quán)的劃分C.事權(quán)的劃分D.執(zhí)法權(quán)的劃分

A

5.2021年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2021年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅（）。A.12萬元B.15萬元C.18萬元D.30萬元

C

[解析]納稅人轉(zhuǎn)讓出售減免稅進口貨物時，應(yīng)以該貨物原進口時的成交價格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格，補交進口關(guān)稅。應(yīng)補關(guān)稅＝300萬元×[1-24/(5×12)]×10%＝18萬元。

6.納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起（）內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。A.10日B.15日C.30日D.60

C

7.下列財產(chǎn)中不得作為納稅抵押的為（）。A.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)B.依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)C.學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施D.抵押人依法有權(quán)處分的交通運輸工具

C

[解析]可以作為納稅抵押的財產(chǎn)有5類，不得作為納稅抵押的財產(chǎn)有8類，這些今年新增內(nèi)容應(yīng)特別注意選擇題。

8.下列出口工藝品中，適用增值稅出口免稅不退稅政策的是（）。A.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營出口的自產(chǎn)工藝品B.生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營出口的自產(chǎn)工藝品C.外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人購進的自產(chǎn)工藝品出口(開具專用發(fā)票)D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的自產(chǎn)工藝品出口(開具普通發(fā)票)

B

9.納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起（）仍未繳納稅款的，經(jīng)批準可采取強制執(zhí)行措施。A.15日B.30日C.2個月D.3個月

D

[解析]根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅義務(wù)人白海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

10.根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，下列項目中，適用17%稅率計算繳納增值稅的是（）。A.果品公司收購果品后銷售B.石油開采企業(yè)開采銷售原油C.自來水生產(chǎn)企業(yè)銷售自來水D.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售舊貨

B

11.某餐館2021年營業(yè)收入72萬元，各項開支85萬元，全年虧損13萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，其開支項目不能準確核算，采用核定征收辦法計算所得稅，應(yīng)稅所得率為11%，當(dāng)年應(yīng)納稅額為（）。A.21384元B.26136元C.28365元D.34669元

A

[解析]該納稅人不能準確核算開支數(shù)額，則應(yīng)稅所得額＝收入×應(yīng)稅所得率＝72萬元×11%＝7.92萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納所得稅額＝7.92萬元×27%＝2.1384萬元。

12.輪胎廠銷售汽車輪胎采取預(yù)收貨款結(jié)算方式時，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。A.購買方提貨的當(dāng)天B.收到預(yù)收款的當(dāng)天C.發(fā)出汽車輪胎的當(dāng)天D.合同約定收款日期的當(dāng)天

C

13.某鞋廠將自產(chǎn)的皮鞋作為福利發(fā)給本廠職工。該批產(chǎn)品制造成本共計10萬元，本廠各產(chǎn)品的平均成本利潤率為9%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價計算為18萬元。計征增值稅核定的銷售額為（）。A.10萬元B.10.9萬元C.11萬元D.18萬元

D

[解析]自產(chǎn)自用視同銷售時，應(yīng)按同類商品價格作銷售額，無同類商品價格才需組價。

14.某企業(yè)發(fā)生如下欠款，應(yīng)優(yōu)先償還的是（）。A.稅收罰款1萬元B.銀行借款20萬元C.增值稅稅額40萬元D.某企業(yè)貸款30萬元

C

15.稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，逾期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)罰款數(shù)額對當(dāng)事人按日加處罰款，計算加處罰款的比例是（）。A.1‰B.3‰C.1%D.3%

D

[解析]對稅務(wù)行政處罰的加處罰款比例較高，為對當(dāng)事人罰款數(shù)額。再按日加罰3%。

二、多項選擇題1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)。該企業(yè)2021年8月銷售自制玻璃幕墻并負責(zé)安裝，在簽訂的工程施工合同中單獨注明安裝勞務(wù)價款。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，此項業(yè)務(wù)適用的稅收政策有（）。A.全部收入征收營業(yè)稅B.全部收入征收增值稅C.安裝勞務(wù)收入征收營業(yè)稅D.銷售玻璃幕墻收入征收增值稅

CD

2.下列各項中，稅務(wù)機關(guān)可以采取“核定征收”方式征稅的有（）。A.曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰再犯的B.依照征管法可以不設(shè)置賬簿的C.外商投資企業(yè)的賬簿、憑證和報表不使用中文的D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

BD

[解析]核定征收是稅款征收的三種方式之一，其適用范圍有五種情況：一是依照《征管法》可以不設(shè)置賬簿的；二是依照《征管法》應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；三是雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺小全，難以查賬的；四是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不中報的；五是關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或者所得額的。

3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，已于上期抵扣進項稅額的下列項目中，必須在本期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的有（）。A.上期購進本期出口的軟件產(chǎn)品B.上期購進本期生產(chǎn)車間領(lǐng)用的辦公用品C.上期接受捐贈本期用于在建工程的建筑材料D.上期購進本期因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)的食品

CD

4.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，稅法現(xiàn)行規(guī)定為（）。A.由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補B.投資方企業(yè)轉(zhuǎn)回彌補C.投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本D.投資方企業(yè)不得確認投資損失

ACD

[解析]股權(quán)投資所得稅處理規(guī)定，在被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時，由被投資企業(yè)自行彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)減具投資成本，也不得確認投資損失。

5.下列項目中，應(yīng)按照7%的稅率征收城市維護建設(shè)稅的有（）。A.設(shè)在市區(qū)的外商投資企業(yè)銷售鋼材B.設(shè)在市區(qū)的國營服裝廠銷售精品女裝C.設(shè)在市區(qū)的民營運輸公司提供運輸服務(wù)D.設(shè)在市區(qū)的私營機械廠銷售殘疾人矯形器

BC

6.下列各項中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。A.鐵礦石B.進口原油C.井礦鹽D.煤炭制品

AC

[解析]資源稅稅法列舉的七個應(yīng)稅產(chǎn)品，均為初級產(chǎn)品，不包括加工產(chǎn)品(如煤炭制品)；而且是境內(nèi)開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，不包括進口資源產(chǎn)品。

7.下列借款、貸款合同中，按規(guī)定免征印花稅的有（）。A.無息貸款合同B.貼息貸款合同C.銀行與高新技術(shù)企業(yè)簽訂的貸款合同D.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同

ABD

8.下列各項中，可免征個人所得稅的有（）。A.差旅費津貼、誤餐補助B.殘疾人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入C.個人舉報違法行為而獲得的獎金D.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利

ACD

[解析]殘疾人個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得屬于個人所得稅減稅范圍，而不是免稅項目。

9.我國進口稅則設(shè)置的稅率有（）。A.特惠稅率B.協(xié)定稅率C.最惠國稅率D.關(guān)稅配額稅率

10.計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除的項目有（）。A.通過稅法指定機構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈支出B.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準的企業(yè)對外投資的支出C.實際發(fā)生的壞賬損失超過稅法規(guī)定提取的壞賬準備的部分D.通過稅法指定機構(gòu)向公益性圖書館的捐贈支出不超過其年應(yīng)納稅所得額10%的部分

ACD

[解析]A選項為據(jù)實扣除公益性捐贈；C選項是對提取壞賬準備的納稅人，發(fā)生壞賬可沖減準備，實際壞賬超過已提準備的，可當(dāng)期直接扣除；D選項為有限額比例的公益性捐贈，限額以內(nèi)的可以扣除。只有B為資本性支出，不得稅前扣除。

11.經(jīng)財政部批準，下列車輛可免征車船稅的有（）。A.某中學(xué)自用汽車改變用途，用于對外出租B.某果園所有的東風(fēng)牌卡車，因只在果園內(nèi)部行駛而未領(lǐng)取執(zhí)照C.某農(nóng)場里的農(nóng)用拖拉機D.某公司所有的小汽車

BC

12.某銅礦本月銷售銅精礦4000噸(選礦比為20%)，不含稅售價1500元/噸，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅1.2元/噸，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）。A.資源稅0.48萬元B.資源稅1.68萬元C.增值稅78萬元D.增值稅102萬元

BC

[解析]應(yīng)納資源稅＝[4000÷20%×1.2×(1-30%)]元＝16800元＝1.68萬元；應(yīng)納增值稅＝(1500×4000×13%)元＝780000元＝78萬元。

13.根據(jù)資源稅法規(guī)規(guī)定，下列表述中，正確的有（）。A.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以開采數(shù)量為課稅數(shù)量B.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以生產(chǎn)數(shù)量為課稅數(shù)量C.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量D.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

CD

14.下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

AC

[解析]關(guān)稅的法定納稅義務(wù)人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。

15.下列各項中，符合資源稅法規(guī)中有關(guān)納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天B.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款的當(dāng)天

ACD

三、判斷題1.在資源稅暫行條例中未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，一律不征收資源稅。（）

對錯

B

2.出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的、以成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格為關(guān)稅的完稅價格。（）

對錯

B

[解析]出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的、以成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

3.納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（）

對錯

A

4.在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。（）

對錯

A

[解析]本題所述內(nèi)容符合稅法關(guān)于納稅抵押財產(chǎn)的處理規(guī)定。

5.出售國有土地使用權(quán)、取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售，以及存量房地產(chǎn)買賣，均屬于土地增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定計算繳納土地增值稅。（）

對錯

A

6.依照稅法，除另有規(guī)定者外，對出口商品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。（）

對錯

B

[解析]出口商品一律不退已納城建稅，不存在“另有規(guī)定者退還已納城建稅”情況。

7.城市維護建設(shè)稅法規(guī)規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額，不包括對上述“三稅”加收的滯納金和罰款；免征或減征增值稅、消費稅、營業(yè)稅的，要同時免征或減征城市維護建設(shè)稅。（）

對錯

A

8.提取壞賬準備金的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，實際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準備金的部分，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（）

對錯

B

[解析]提取壞賬準備金的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，實際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準備金的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

9.根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法規(guī)規(guī)定，免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。（）

對錯

A

10.供電企業(yè)收取的電，費保證金，一律不繳納增值稅。（）

對錯

B

[解析]這是今年新增內(nèi)容：供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

11.按稅收征管法法規(guī)規(guī)定，納稅義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。（）

對錯

A

12.納稅人收到出口退還的增值稅和消費稅，均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（）

對錯

B

[解析]納稅人收到出口退還的增值稅，不繳納企業(yè)所得稅；納稅人收到到出口退還的消費稅，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

13.根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)規(guī)定，納稅人在辦理有關(guān)手續(xù)前即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（）

對錯

B

14.保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）

對錯

B

[解析]保險業(yè)務(wù)的納稅期限為一個月，對儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)儲金的平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利息。

15.對在中國內(nèi)地的企業(yè)單位中工作取得工資、薪金所得的華僑和香港、澳門、臺灣同胞，其工資、薪金所得適用附加減除費用，計算征收個人所得稅。（）

對錯

A

16.對納稅人、扣繳義務(wù)人違法行為不繳或少繳稅款的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可依法采取提供納稅擔(dān)?；蚨愂毡Ｈ娭茍?zhí)行等措施，但對個人及其所撫養(yǎng)家屬維護生活必需的住房和用品不在實施范圍之內(nèi)。（）

對錯

B

[解析]對扣繳義務(wù)人不適用稅收強制執(zhí)行措施。

17.在征收車船使用稅時，機動船與非機動船均以“載重噸位”為計稅依據(jù)。（）

對錯

B

18.納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。（）

對錯

A

19.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。（）

對錯

A

20.如果納稅人本月有未抵扣完的增值稅進項稅，本月就可以不納城建稅和教育附加。（）

對錯

A

四、計算題

(要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。)1.某市商業(yè)銀行2021年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。

(2)為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收到14萬元。

(3)4月10日購進有價證券800萬元，6月25日以860萬元價格賣出。

(4)受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。

(5)2021年3月31日向商場定期貸款1500萬元，貸款期限1年，年利息率5.4%。該貸款至2021年6月30日仍未收回，商場也未向銀行支付利息。

(提示：2021年銀行適用營業(yè)稅稅率為6%)

要求：計算該銀行2021年第2季度應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

(1)銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅

1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[(600+8)×6%]萬元＝36.48萬元

2)手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[(14+5000×4.8%+12×2×10%)×6%]萬元＝1.08萬元

3)有價證券買賣應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[(860-800)×6%]萬元＝3.6萬元

4)向商場貸款應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(1500×5.4%÷12×3×6%)萬元＝1.22萬元

銀行共計應(yīng)繳納營業(yè)稅＝(36.48+1.08+3.6+1.22)萬元=42.38萬元

(2)銀行應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅＝(5000×4.8%÷12×2×6%)萬元＝2.4萬元

2.某商場為增值稅一般納稅人，2021年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)銷售兒童服裝，取得零售收入15萬元；銷售日用品，取得零售收入20萬元；銷售圖書，取得零售收入10萬元；銷售金銀首飾，取得零售收入30萬元。

(2)將部分金銀首飾無償贈送別人，賬面價值5萬元。

(3)從某服裝廠購進服裝一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、稅款17萬元，本月將購進服裝用于個人消費。

(4)從某日化廠購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元、稅款8.50萬元，化妝品已運抵商場，貨款已付。

(5)購進金銀首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票卜注明價款30萬元、稅款0.51萬元，首飾運抵商場后用于集體福利。

(6)本月銷售購進化妝品的60%，取得零售收入40萬元。

(提示：上述零售收入均為含稅收入，金銀首飾消費稅稅率5%；商場取得的合法扣稅憑證已在當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)的認證)

要求：根據(jù)稅法規(guī)定，計算該商場本月應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。

(1)計算應(yīng)納的增值稅

應(yīng)納稅額＝[(15+20+30+5+40)÷(1+17%)×17%+10÷(1+13%)×13%-8.50]萬元＝(15.98+1.15-8.50)萬元＝8.63萬元

(2)計算應(yīng)納的消費稅

應(yīng)納稅額＝[(30+5)÷(1+17%)×5%]萬元＝1.50萬元

3.某建材家居商城2021年實際占用的土地面積為20000平方米，屬于商城的停車廠占地500平方米，擁有房產(chǎn)原值2800萬元，該房產(chǎn)現(xiàn)價評估值為4000萬元。2021年為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準新征用土地2500平方米，擴建營業(yè)大廳的面積為1500平方米。投資額預(yù)計280萬元，于當(dāng)年9月辦理完工驗收手續(xù)，從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值為300萬元。原有運輸車輛10輛，每輛凈噸位5噸，7月份又購入客貨兩用車3輛，每輛凈噸位2噸，可乘坐4人，當(dāng)月投入使用。

要求：請根據(jù)以上資料計算該家居城2021年應(yīng)納的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅。

(當(dāng)?shù)卣?guī)定該地段土地使用稅5元/平方米；房產(chǎn)稅扣除比率為20%；10座以下乘人汽車每輛稅額200元，載貨汽車稅額60元/噸)

2021年應(yīng)納各種財產(chǎn)、行為稅為

(1)應(yīng)納土地使用稅＝[(20000+500+2500)×5]＝115000元＝11.5萬元

(2)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2800×(1-20%)×1.2%+300×(1-20%)×1.2%÷12×3＝(26.88+0.72)萬元＝27.6萬元

(3)應(yīng)納車船使用稅＝10×5×60+(2×60+200×50%)×3÷2＝(3000+330)元＝3330元

五、綜合題

(計算部分要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。)1.位于沿海經(jīng)濟開放區(qū)的某中外合資紙業(yè)公司成立于1998年，2000年獲利。2021年各季度應(yīng)納稅所得額申報數(shù)額如下：

第一季度累計90萬元

第二季度累計160萬元

第三季度累計210萬元

全年累計320萬元

2021年年終匯算清繳所得稅時發(fā)現(xiàn)以下需調(diào)整事項。

(1)全年工資總額為280萬元，已按14%計提了福利費，本年實際福利費支出50萬元。

(2)2021年2月接受捐贈的一臺設(shè)備價值20萬元，未入賬，未提折舊(同類設(shè)備使用年限為5年，殘值率為10%)。

(3)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)贊助5萬元。

(4)交際應(yīng)酬費實際支出50萬元(年銷售凈額2100萬元)。

(5)通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐款20萬元，向國外某慈善機構(gòu)捐款10萬元。

(6)設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的銷售分公司取得利潤80萬元(特區(qū)地方附加稅免征)。

要求：

(1)根據(jù)上述資料分析并計算該公司2021年度各季預(yù)繳企業(yè)所得稅和地方附加稅。

(2)全年匯算清繳應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅和地方附加稅。(假定地方稅免征)

(1)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。沿海經(jīng)濟開放區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)適用24%稅率，2021年為減半征稅期。

1)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅＝(90×24%÷2)萬元＝10.9萬元

2)第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅＝[(160-90)×24%÷2]萬元＝8.4萬元

3)第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅＝[(210-160)×24%÷2]萬元＝6萬元

4)第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅＝[(320-210)×24%÷2]萬元＝13.2萬元

全年共預(yù)繳企業(yè)所得稅＝(10.8+8.4+6+13.2)萬元＝38.4萬元

(2)年終匯算需進行納稅調(diào)整事項：

1)職工福利費不得預(yù)提，應(yīng)據(jù)實列支，但不得超過工資總額的14%。

實際列支超過規(guī)定扣除部分＝(50-280×14%)萬元＝10.8萬元

2)接受捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為當(dāng)年收益計繳所得稅，其折舊也可作為當(dāng)期成本費用扣除年折舊額。2021年折舊費從3月份開始計提，共10個月，全年折舊額＝[20×(1-10%)÷5÷12×10]萬元＝3萬元。

3)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)贊助的5萬元，屬直接捐贈，不得稅前扣除。

4)交際應(yīng)酬費稅前列支限額＝[1500×5‰+(2100-1500)×3‰]萬元＝9.3萬元

實際列支超限額部分＝(50-9.3)萬元＝40.7萬元

5)用于境內(nèi)的公益救濟性捐贈準予扣除，向境外捐贈不得扣除，應(yīng)調(diào)整所得額10萬元。

(3)全年匯算清繳應(yīng)納稅額；

應(yīng)納稅所得額＝[320+10.8+(20-3)+5+40.7+10]萬元＝403.5萬元

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(403.5×24%÷2)萬元＝48.42萬元

(4)分支機構(gòu)納稅處理：

分支機構(gòu)取得的利潤應(yīng)按其所在地適用稅率(即15%)計算企業(yè)所得稅，由紙業(yè)公司統(tǒng)一繳納。

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝80萬元×15%＝12萬元

(5)年終應(yīng)補(退)所得稅：

全年應(yīng)補企業(yè)所得稅＝(48.42-38.4)萬元＝10.02萬元

2021年匯算清繳應(yīng)入庫的企業(yè)所得稅＝(10.02+12)萬元＝22.02萬元

2.珠海某外商投資企業(yè)，1994年2月開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期20年，主營投資、信貸、租賃業(yè)務(wù)。2021年初，企業(yè)核算上年的應(yīng)納稅所得額為1570萬元(2021年企業(yè)每季預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元)。后聘請會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下項目需要調(diào)整。

(1)2021年全年共計提壞賬準備金280萬元(企業(yè)2021年年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額為8600萬元)；2021年實際發(fā)生壞賬損失195萬元，2021年度該企業(yè)共計提壞賬準備金220萬元；收回以前年度已轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款33萬元，直接記入了福利費賬戶。

(2)2021年4月接受捐贈的1輛小汽車價值32萬元，當(dāng)月投入使用，未入賬，未提折舊(運輸工具使用年限為5年，殘值率為10%)。

(3)持有境內(nèi)A企業(yè)股權(quán)，當(dāng)年取得來源于A企業(yè)的股息55萬元，計入了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(4)轉(zhuǎn)讓所持有的境內(nèi)B企業(yè)股票，取得收入43D萬元，該股票原購入價為450萬元，直接沖減了資本公積賬戶。

(5)委托一境外公司在境外銷售其位于我國境內(nèi)商品房一棟，成本費用為180萬元(不含傭金)，代銷合同規(guī)定銷售價為260萬元，境外公司實際以320萬元售出，外商投資企業(yè)向境外公司支付傭金、手續(xù)費50萬元(能提供有效憑證)，該企業(yè)未做稅務(wù)處理。

(6)經(jīng)批準以1棟房屋作價對外投資，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。該房屋原值900萬元，已提折舊200萬元，投資時雙方確定的投資價值800萬元，當(dāng)年分回利潤36.50萬元(被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%)，該企業(yè)未做稅務(wù)處理。

要求：根據(jù)稅法規(guī)定，計算該企業(yè)2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額和應(yīng)補或退的企業(yè)所得稅稅額(免征地方所得稅)。

(1)從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，可逐年按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

多提壞賬準備金＝(280-8600×3%)萬元＝22萬元

此處應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(2)企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，少于上一年度計提的壞賬準備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失少于上一年度計提的壞賬準備部分＝(220-195)萬元＝25萬元

此處應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(3)企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

此處應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額33萬元。

(4)企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅，同時企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可以計算折舊從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

2021年折舊費從5月開始計提，共8個月。

全年折舊額＝[32×(1-10%)÷5÷12×8]萬元=3.84萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝(32-3.84)萬元＝28.16萬元

(5)外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，對從所投資的企業(yè)取得的股息，可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

此處應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額55萬元。

(6)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所發(fā)生的凈損失，可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝(450-430)萬元＝20萬元

(7)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等費用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用開支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝(320-180-320×10%)萬元＝108萬元

(8)以房屋作價投資，其投資確認價值與賬面凈值的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝[800-(900-200)]萬元＝100萬元

分回利潤36.50萬元，不計入應(yīng)納稅所得額。

(9)應(yīng)納稅所得額＝(1570+22+25+33+28.16-55-20+108+100)萬元＝1811.16萬元

(10)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1811.16萬元×15%＝271.67萬元

(11)應(yīng)補企業(yè)所得稅稅額＝(271.67-50×4)萬元=71.67萬元

3.位于經(jīng)濟特區(qū)的某旅游度假村由中方單位出具土地使用權(quán)、外方出資500萬元作為注冊資本，于2000年合資興辦，經(jīng)營期15年，當(dāng)年獲利。2021年該度假村取得，營業(yè)收入4000萬元，有關(guān)營業(yè)支出1800萬元，已繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金。當(dāng)年支付150名員工工資總額540萬元，其他福利類費用實際支出108萬元，其中支付外方5名管理人員境外社會保險費80萬元；交際應(yīng)酬費支出40萬元，對度假村附近一森林公園的修建捐贈120萬元，因餐廳意外失火，獲得保險公司賠償150萬元，翻修餐廳支付費用270萬元，另上交與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的旅游總公司管理費100萬元。

該度假村計算繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅和地方所得稅為

應(yīng)納稅所得額＝(4000-1800-200-540-108-40-120+150-270-100)萬元=972萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方的所得稅稅額＝[972×(30%+3%)÷2]萬元=160.38萬元

要求：請根據(jù)《商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定分析該度假村計算繳納的所得稅稅額是否正確。如不正確，請指出錯誤之處并列出步驟計算應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。

度假村計算繳納的所得稅稅額有錯誤。

(1)外方人員境外社會保險費80萬元不得列支。

(2)按規(guī)定交際應(yīng)酬費列支數(shù)額＝[500×10‰+(4000-500)×5%]萬元＝22.5萬元

(3)直接向受益人捐贈120萬元不得列支。

(4)獲得的保險賠償150萬元可不計入收入總額中。

(5)上交的管理費100萬元不得列支。

(6)翻修餐廳支付的270萬元不得列支。

(7)應(yīng)納營業(yè)稅＝4000萬元×5%＝200萬元

(8)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。該度假村2000年為獲利，2000年免稅；2021、2021年減半征稅；2021年定期減免稅期限已過，適用率應(yīng)為15%。

(9)應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額

＝{[4000-1800-200-540-(108-80)-22.5)]×(15%+3%)}萬元＝253.71萬元

4.某企業(yè)財務(wù)人員將2000年度企業(yè)所得稅的計算列表如下：項目行次金額/元一、主營業(yè)務(wù)收入125000000減：主營業(yè)務(wù)成本219000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加3935000二、主營業(yè)務(wù)利潤45065000加：其他業(yè)務(wù)利潤50減：營業(yè)費用61550000其中：廣告費用7600000經(jīng)營性租賃費用850000銷售費用9900000管理費用102681000其中：業(yè)務(wù)招待費11145000壞賬準備金1212000短期投資跌價準備金1324000上交總機構(gòu)的管理費14550000其他管理費用151950000財務(wù)費用16580000三、營業(yè)利潤