外幣報表折算方法的比較與選擇課件

第九章外幣報表折算第一節(jié)外幣報表折算方法概述第二節(jié)外幣報表折算方法的比較與選擇第三節(jié)我國現(xiàn)行的外幣報表折算方法第九章外幣報表折算第一節(jié)外幣報表折算方法概述1第一節(jié)外幣報表折算方法概述一、現(xiàn)行匯率法二、區(qū)分流動與非流動項目法三、區(qū)分貨幣與非貨幣項目法四、時態(tài)法第一節(jié)外幣報表折算方法概述一、現(xiàn)行匯率法2一、現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法（CurrentRateMethod），也稱期末匯率法（ClosingRateMethod），是指將外幣報表中的所有資產和負債項目都按期末的現(xiàn)行匯率進行折算的方法。它是所有外幣報表折算方法中最簡便的一種，也是會計實務中采用較普遍的一種方法。在現(xiàn)行匯率法下，外幣資產負債表中的所有資產和負債項目均應按期末現(xiàn)行匯率進行折算，而投入資本各項目均應按資本投入日的歷史匯率進行折算。之所以如此，原因在于資本投入具有一次性，而且按歷史匯率折算投資者的投入資本數，便于反映其真實的投資。至于留存利潤項目則是個平衡數，即總是等于折算后留存利潤表中的期末留存利潤項目的金額。外幣利潤表中的收入和費用項目，從理論上講應按確認這些項目時的現(xiàn)行匯率進行折算，但為了簡化起見，基于導致收入和費用的交易是經常且大量發(fā)生的，因此通常按當期的平均匯率進行折算。至于外幣留存利潤表中的向投資者分配利潤或股利項目，基于與投入資本折算一樣的理由，對其應按向投資者分配利潤或股利日的歷史匯率進行折算。外幣報表折算過程中所形成的折算差額一般作遞延處理，單獨列示于資產負債表中所有者權益項目內。一、現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法（CurrentRateMeth3二、區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分流動與非流動項目法（Current-noncurrentMethod）是將外幣報表上的資產和負債項目區(qū)分為流動和非流動兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算的一種方法。它是由美國注冊會計師協(xié)會在20世紀30年代提出并推薦使用的。在區(qū)分流動與非流動項目法下，外幣資產負債表中所有的流動資產和流動負債項目均應按期末現(xiàn)行匯率進行折算，而非流動資產和非流動負債項目，則應按取得各該項資產或承擔各該項負債時的歷史匯率進行折算。與前述現(xiàn)行匯率法一樣，投入資本各項目仍按資本投入時的歷史匯率折算，留存利潤為平衡數。對于利潤表項目，除固定資產折舊費用和無形資產攤銷費用等按相關資產取得日的歷史匯率進行折算之外，其他費用和收入項目均按當期的平均匯率進行折算。但其中的銷售成本，則需根據“期初存貨＋本期購貨－期末存貨”的公式對其分別進行折算。期初存貨應按上期期末的現(xiàn)行匯率進行折算；本期購貨應按本期的平均匯率進行折算；而期末存貨則應按本期期末的現(xiàn)行匯率進行折算。至于留存利潤表中的向投資者分配利潤或股利項目，與前述現(xiàn)行匯率法一樣，應按向投資者分配利潤或股利日的歷史匯率進行折算?；诜€(wěn)健性的考慮，在該種方法下，外幣報表折算過程中所形成的折算差額，如果是折算損失，一般計入當期損益，單獨反映于利潤表中；如果是折算利得，一般作遞延處理，單獨列示于資產負債表中所有者權益項目內，用以抵消未來會計期間可能發(fā)生的折算損失。二、區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分流動與非流動項目法（Curre4三、區(qū)分貨幣與非貨幣項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法（Monetary-nonmonetaryMethod）是指將外幣報表中的資產和負債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算的一種方法。它是由已故美國密執(zhí)安大學教授赫普沃恩在1957年提出的，并得到了美國會計師聯(lián)合會的贊同。采用這種方法，首先要把全部資產和負債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目。貨幣性項目包括貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產指以貨幣形態(tài)存在的各項資產，包括貨幣資金、應收賬款和應收票據等金額固定的長短期債權。貨幣性負債是指以貨幣形態(tài)存在的各項負債，包括應付賬款、應付票據和長期借款等金額固定的各項負債。除貨幣性項目以外的其他項目都作為非貨幣性項目，包括非貨幣性資產和非貨幣性負債，前者如存貨、預付費用、固定資產和無形資產等，后者如未來以商品或勞務償付的債務等。在區(qū)分貨幣與非貨幣項目法下，外幣資產負債表中所有的貨幣資產和貨幣負債項目均應按期末現(xiàn)行匯率進行折算，而非貨幣資產和非貨幣負債項目，則應按取得各該項資產或承擔各該項負債時的歷史匯率進行折算。至于投入資本各項目仍按資本投入時的歷史匯率折算，留存利潤總是平衡數。對于利潤表項目的處理，與前述區(qū)分流動與非流動項目法相似，除固定資產折舊費用和無形資產攤銷費用等按相關資產取得日的歷史匯率進行折算之外，其他費用和收入項目均按當期的平均匯率進行折算。其中的銷售成本，仍需根據“期初存貨＋本期購貨－期末存貨”的公式對其分別進行折算。但期初存貨應按上期期末存貨取得時的歷史匯率進行折算；本期購貨應按本期的平均匯率進行折算；而期末存貨則應按本期期末存貨取得時的歷史匯率進行折算。至于留存利潤表中的向投資者分配利潤或股利項目，仍應按向投資者分配利潤或股利日的歷史匯率進行折算。在該種方法下，外幣報表折算過程中所形成的折算差額，不論是折算損失還是折算利得，一般都計入當期損益，并單獨反映于利潤表中。三、區(qū)分貨幣與非貨幣項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法（Monet5四、時態(tài)法時態(tài)法（TemporyMethod）也稱時間度量法，是指依據資產和負債項目的計價方法，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進行折算的一種方法。它是由美國會計學家倫納德·洛森于1972年針對區(qū)分貨幣與非貨幣項目法的缺陷提出來的，指出外幣報表折算只是一種計量變更程序，是對既定價值的重新表述，報表折算只能改變計量單位，不能用來改變計量項目的屬性。在時態(tài)法下，外幣資產負債表中所有以現(xiàn)行價值或未來價值計價入賬的資產和負債項目均應按期末現(xiàn)行匯率進行折算，而以歷史成本計價入賬的資產和負債項目，則應按取得各該項資產或承擔各該項負債時的歷史匯率進行折算。也就是說，外幣資產負債表中所有貨幣性資產和負債項目，無論是在現(xiàn)行成本計量模式下，還是在歷史成本計量模式下，都統(tǒng)一按期末現(xiàn)行匯率進行折算，而非貨幣性資產項目以歷史成本計價的應按歷史匯率進行折算，以現(xiàn)行成本計價的應按期末現(xiàn)行匯率進行折算。至于投入資本各項目總是按資本投入時的歷史匯率折算，留存利潤為平衡數。外幣利潤表項目中的收入和費用項目，從理論上講應以交易發(fā)生日的實際匯率進行折算，但由于導致收入和費用的交易是經常且大量發(fā)生的，為簡化起見，通常也按當期的平均匯率進行折算。對折舊費用及諸如無形資產之類的攤銷費用，當然應按有關固定資產和無形資產取得日的歷史匯率折算。而銷售成本則要在對期初存貨、本期購貨和期末存貨按不同的適用匯率折算后算出。至于留存利潤表中的向投資者分配利潤或股利項目，仍應按向投資者分配利潤或股利日的歷史匯率進行折算。在該種方法下，外幣報表折算過程中所形成的折算差額，不論是折算損失還是折算利得，一般都計入當期損益，并單獨反映于利潤表中。四、時態(tài)法時態(tài)法（TemporyMethod）也稱時間度量6第二節(jié)外幣報表折算方法的比較與選擇一、折算方法的比較二、折算方法的選擇第二節(jié)外幣報表折算方法的比較與選擇一、折算方法的比較7一、折算方法的比較見課本第144-146頁一、折算方法的比較見課本第144-146頁8二、折算方法的選擇在折算方法的選擇上，美國財務會計準則委員會發(fā)布的第52號財務會計準則公告（SFASNo.52）巧妙地使用了功能貨幣的擇定概念，來最終確定外幣報表到底是按現(xiàn)行匯率法折算還是按時態(tài)法折算。前已述及，功能貨幣是指企業(yè)個體從事經營活動的主要經濟環(huán)境中的貨幣。對于一個經營相對獨立的國外子公司而言，其功能貨幣通常為當地貨幣（外幣），其折算后的會計報表應盡量保持原報表揭示的財務成果和財務比率。因此，SFASNo.52要求這種國外子公司的外幣報表應按現(xiàn)行匯率法進行折算。這一從功能貨幣到母公司報告貨幣的折算過程稱為換算或折算（Translation）。而對于一個作為母公司經營有機組成部分的國外子公司而言（如只從事銷售母公司出口商品的子公司），其功能貨幣通常為母公司的報告貨幣，將其記賬用的當地貨幣金額折算為母公司報告貨幣的過程，也就是將計量單位從外幣轉變?yōu)楣δ茇泿诺倪^程，SFASNo.52將這一過程稱為重新計量（Remeasurement），并規(guī)定這種國外子公司的外幣報表應采用時態(tài)法進行折算。也可能存在一種特殊情況，即國外子公司的功能貨幣既不是當地貨幣也不是母公司的報告貨幣而是第三國貨幣，如美國某跨國公司設在香港的一家子公司以英鎊為功能貨幣，而以港元記賬。在這種情況下，該子公司以當地貨幣（港元）列示的會計報表，應先按時態(tài)法折算為功能貨幣（英鎊），再采用現(xiàn)行匯率法將以功能貨幣（英鎊）表示的會計報表折算成以母公司報告貨幣（美元）表示的報表。二、折算方法的選擇在折算方法的選擇上，美國財務會計準則委員會9第三節(jié)我國現(xiàn)行的外幣報表折算方法一、我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定二、境外子公司財務報表的折算三、境外子公司財務報表的合并第三節(jié)我國現(xiàn)行的外幣報表折算方法一、我國企業(yè)會計準則的有10一、我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照下列規(guī)定進行折算：對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。惡性通貨膨脹經濟通常按照以下特征進行判斷：（1）最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%；（2）利率、工資和物價與物價指數掛鉤；（3）公眾不是以當地貨幣、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；（4）公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照以上規(guī)定將其財務報表折算為人民幣財務報表。一、我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定企業(yè)對境外經營的財務報表進行折11二、境外子公司財務報表的折算見課本第148-151頁二、境外子公司財務報表的折算見課本第148-151頁12三、境外子公司財務報表的合并在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，在合并工作底稿中除了要編制與境內子公司相同的調整與抵銷分錄之外，還應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。母公司含有實質上構成對境外子公司凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目