土地出讓金是否要征房產(chǎn)稅

有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的，方茴說：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的，方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話，在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度、會計原理，以及房地產(chǎn)的性質(zhì)及其法律屬性，土地出讓金作為企業(yè)受讓土地的成本的一部分，在將該土地用于建筑房地產(chǎn)后，該土地價值應(yīng)自然成為房地產(chǎn)整體價值的組成部分，而不能再將土地及其上之建筑物作為兩個獨立的部分予以分別核算。對此，財務(wù)會計制度明確，土地受讓后在未建房之前，在“無形資產(chǎn)”科目核算，土建開始應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”，竣工后交付使用，再從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。因此，土地出讓金應(yīng)構(gòu)成應(yīng)征房產(chǎn)稅之“房產(chǎn)原值”的一部分。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號1986-09-25）第十五條“關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定？房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估”之規(guī)定，若企業(yè)將應(yīng)當(dāng)計入房產(chǎn)原值的某成本、費用未計入固定資產(chǎn)科目記載之房屋原價的，則應(yīng)當(dāng)依法調(diào)整，并按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。關(guān)于土地使用權(quán)核算的規(guī)定，《實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會〔2001〕43號）明確，公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售，則按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。，也就是說除了房地產(chǎn)企業(yè)外其他企業(yè)也要把土地成本計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅2001年以前，企業(yè)基本上實行行業(yè)會計制度，而各行業(yè)會計制度中對土地價值是否計入房產(chǎn)原值未作規(guī)定。因此，企業(yè)在核算時有的計入房產(chǎn)，有的未計入房產(chǎn)價值，只要沒有違反行業(yè)會計制度規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)該按照企業(yè)會計賬簿記載的房產(chǎn)原值征稅。2001年一2007年企業(yè)按照執(zhí)行財務(wù)制度的不同，但對土地出讓金的核算是一致的。1、如果執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)制度》（《企業(yè)會計制度》自2001年1月1日起，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施。其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行），土地出讓金必須分?jǐn)偛⑷敕慨a(chǎn)原值?！镀髽I(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！班?，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。2、 如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，土地出讓金必須分?jǐn)偛⑷敕慨a(chǎn)原值?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。3、 如果是金融企業(yè)，土地出讓金必須分?jǐn)偛⑷敕慨a(chǎn)原值。《金融企業(yè)會計制度》第四十一條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。2007年起，開始實施的新的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一一無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南就土地使用權(quán)的處理規(guī)定如下：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。新的會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)2007年自行開發(fā)的房產(chǎn)或購置的房產(chǎn)，土地價值可以不并入房產(chǎn)。在目前的實踐中，多數(shù)企業(yè)對該政策認(rèn)識比較模糊，稅務(wù)人員在房產(chǎn)稅專項檢查中，著重于補繳少計土地出讓金而導(dǎo)致的房產(chǎn)稅，未輔導(dǎo)企業(yè)及時作出調(diào)賬處理，也導(dǎo)致了多攤銷無形資產(chǎn)，少提固定資產(chǎn)折舊的問題，增加了年度企業(yè)所得稅匯算清繳的復(fù)雜程度。原值計稅。2007年后首先要問該公司是上市公司還是股份公司？有沒有執(zhí)行新準(zhǔn)則？如果執(zhí)行就用新準(zhǔn)則，土地出讓金不并入房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅；如果沒有全部執(zhí)行新準(zhǔn)則只是在不動產(chǎn)這一項上采用新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)還是要把土地出讓金并入房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的。2007年后根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估?！痹谟嬎惴慨a(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值是否包含土地價值，以會計制度規(guī)定為準(zhǔn)。據(jù)悉，新會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一一無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南就土地使用權(quán)的處理規(guī)定如下：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。”所以，對于實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)在2007年自行開發(fā)的房產(chǎn)或購置的房產(chǎn)，根據(jù)上述三種不同的處理規(guī)定，土地價值可以不并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。土地使用權(quán)的土地出讓金成本是否要計入房產(chǎn)成本計征房產(chǎn)稅（非房地產(chǎn)企業(yè)）？2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定:企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。即企業(yè)購買或自行開發(fā)的房地產(chǎn)成本不包括其土地使用權(quán)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見稿）》還規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本。因此，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他納稅人自建自用的房產(chǎn)，其房產(chǎn)原值不包含土地使用權(quán)的價值，不需要交納房產(chǎn)稅。在06年新準(zhǔn)則實施前，2000年企業(yè)會計制度“第四十七條企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的。”方茴說：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。但其中并沒有明確是將全部的土地使用權(quán)價款，還是房屋、建筑物對應(yīng)的土地使用權(quán)價款轉(zhuǎn)入在建工程核算。另外，關(guān)于土地使用權(quán)核算的規(guī)定，《實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會〔2001〕43號）明確，公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售，則按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?！币簿褪钦f除了房地產(chǎn)企業(yè)外其他企業(yè)也要把土地成本計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；而同時期企業(yè)所得稅法卻規(guī)定，土地成本要單獨計入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，哪么這里就有一個矛盾，在確定計稅原值時是按會計制度還是按稅法，2000年企業(yè)會計制度是以財會字[2000]25號文件形式下發(fā)，這與老企業(yè)稅法《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條”中關(guān)于土地使用權(quán)按年限進(jìn)行攤銷有沖突，在文件的郊力上兩者是相等的。同時2004的小企業(yè)會計制度“財稅[2004]2號”也是把土地成本計入房產(chǎn)成本。另外2006年新會計準(zhǔn)則中卻明確了把土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨攤銷，不再轉(zhuǎn)入房產(chǎn)成本。2006年之前在稅務(wù)稽查中經(jīng)常碰到，一些工業(yè)企業(yè)，在購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)后，掛賬“無形資產(chǎn)”科目，企業(yè)利用該土地建造自用房屋時，其土地使用權(quán)的賬面價值未轉(zhuǎn)入在建工程成本，未構(gòu)成房產(chǎn)原值，房屋竣工驗收或建成投入使用后，未繳納房產(chǎn)稅。哪么企業(yè)建造自用房屋的土地賬面價值是否要轉(zhuǎn)入在建工程成本（或房產(chǎn)原值），房屋竣工驗收或建成投入使用后，繳納房產(chǎn)稅？該土地賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程成本（或房產(chǎn)原值）是否有時間上的區(qū)隔劃分？回答這些問題，從制度、文件規(guī)定上看，答案似乎明確又不盡明確，為此有必要對企業(yè)建造自用房屋的土地使用權(quán)賬面價值與房產(chǎn)稅的關(guān)系進(jìn)行梳理和探討?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話。”在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。財政部稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（［86］財稅地字第008號）第十五條規(guī)定：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。對企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬戶處理，在三種新會計制度中均有規(guī)定，但建造自用房屋的土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入建工程成本（或房產(chǎn)原值）的執(zhí)行時間，有些明確，有些不明確：實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)財政部財會［2001］43號文件已明確轉(zhuǎn)入的起始時間，而實施《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)轉(zhuǎn)入的起始時間，尚無財政部文件規(guī)定，但可比照財政部財會［2001］43號文件精神辦理（如果有文件規(guī)定，另當(dāng)別論）。一、 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會［2000］25號文件明確：《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。）《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。財政部《關(guān)于印發(fā)〈實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答〉的通知》（財會［2001］43號）中“問題解答”第九條規(guī)定：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。從上述《企業(yè)會計制度》和財政部財會［2001］43號文件的規(guī)定來看，明確了以下內(nèi)容：1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，利用土地建造自用項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，進(jìn)而用于建造房屋的土地賬面價值構(gòu)成房產(chǎn)的實際成本，成為房產(chǎn)原值的組成部分；2、該土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入所建造的自用房屋建筑成本有時間上的規(guī)定，2001年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之前，土地使用權(quán)價值已作無形資產(chǎn)核算的，可以不轉(zhuǎn)入，也就是不構(gòu)成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅；2001年1月1日起，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權(quán)價值必須轉(zhuǎn)入，構(gòu)成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。二、 執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會［2001］49號文件明確：《金融企業(yè)會計制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。同時，也鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》。）《金融企業(yè)會計制度》第四十一條規(guī)定：金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。從上述《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，執(zhí)行該會計制度的企業(yè)，在建造自用房屋時，其土地使用權(quán)的賬面價值要轉(zhuǎn)入在建工程。但執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)賬面價值，如何處置，到目前為止財政部未發(fā)文予以明確，為此筆者認(rèn)為，可比照財政部針對實施《企業(yè)會計制度》而印發(fā)的財會2001］43號文件精神辦理，即2002年1月1日實施《金融企業(yè)會計制度》之前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)賬“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。面價值，在建造自用房屋時，可以不轉(zhuǎn)入在建工程，不構(gòu)成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅，2002年1月1日起，實施《金融企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權(quán)賬面價值必須轉(zhuǎn)入在建工程，構(gòu)成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。三、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會[2004]2號文件明確：《小企業(yè)會計制度》于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。）《小企業(yè)會計制度》中“無形資產(chǎn)”科目使用說明第二條第（五）款規(guī)定：企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。從上述《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，執(zhí)行該會計制度的企業(yè)，在土地開發(fā)時應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。但執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)賬面價值，如何處置，到目前為止財政部未發(fā)文予以明確，為此筆者認(rèn)為，也可比照財政部針對實施《企業(yè)會計制度》而印發(fā)的財會[2001]43號文件精神辦理，即2005年1月1日實施《小企業(yè)會計制度》之前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)賬面價值，在建造自用房屋時，可以不轉(zhuǎn)入在建工程，不構(gòu)成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅，2005年1月1日起，實施《小企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權(quán)賬面價值必須轉(zhuǎn)入在建工程，構(gòu)成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。舉例：土地使用權(quán)價值是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？土地使用權(quán)是否應(yīng)當(dāng)計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅？本文結(jié)合新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分析如下。案例一：A企業(yè)會計核算執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權(quán)價值500萬元。案例二：B企業(yè)會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權(quán)價值500萬元。案例三：C企業(yè)會計核算執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權(quán)價值500萬元?，F(xiàn)試分析3個企業(yè)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。稅法關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的確定“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿，固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價，對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。所以納稅人計稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會計核算所選取的具體的會計制度的規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計制度》的規(guī)定和A企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。會計賬務(wù)處理為：以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。A企業(yè)會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價1000萬元，沒有包含土地使用權(quán)價值500萬元，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，調(diào)整房產(chǎn)原值，調(diào)整后房產(chǎn)原值為1500萬元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬元?！镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定和B企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定與《小企業(yè)會計制度》基本相同，B企業(yè)需要進(jìn)行同樣的處理。B企業(yè)會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價1000萬元，沒有包含土地使用權(quán)價值500萬元，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，調(diào)整后房產(chǎn)原值為1500萬元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬元。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定和C企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸