不同優(yōu)惠手段的會(huì)稅處理探析

不同優(yōu)惠手段的會(huì)稅處理探析

1增值稅法上確認(rèn)的銷售收入不一買一送一的結(jié)合銷售是一種常見的銷售形式之一。雖然類似于限留式銷售，但對在線和禮品的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理也感到困惑。下面就此舉例說明這一特殊銷售的會(huì)稅處理。例1:某服裝零售企業(yè)(增值稅一般納稅人)五一期間搞商品促銷活動(dòng),用買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)的商品,規(guī)定以每套1500元(不含增值稅,下同)的價(jià)格購買一套A西服,可贈(zèng)送一件B襯衣。A西服的正常銷售價(jià)格為每套1500元,B襯衣的正常銷售價(jià)格為每件300元,A西服的進(jìn)價(jià)為每套1000元,B襯衣的進(jìn)價(jià)為每件100元。當(dāng)期該服裝企業(yè)組合銷售西服襯衣100套,收入150000元,針對此銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。上例中,會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)商品銷售總收入150000元,參照企業(yè)所得稅法規(guī)定,應(yīng)將總的銷售金額按A西服和B襯衣的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各自的銷售收入,因此,A西服應(yīng)確認(rèn)銷售收入=150000×1500/(1500+300)=125000(元),B襯衣應(yīng)確認(rèn)銷售收入=150000×300/(1500+300)=25000(元)。但是,增值稅法上確認(rèn)的銷售收入并非與會(huì)計(jì)和所得稅法上確認(rèn)的銷售收入完全一致。下面假定不同情況予以說明。假定一:買一贈(zèng)一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價(jià)銷售。這種情況是指降價(jià)金額適度,且能夠在出庫單、開票方面體現(xiàn)出來,實(shí)際上是捆綁降價(jià)銷售。在這種情況下,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入與所得稅及增值稅法上確認(rèn)的收入是完全一致的。相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理如下:A西服和B襯衣合計(jì)應(yīng)確認(rèn)銷售收入150000元,按各自售價(jià)的比例來分?jǐn)偞_定的A西服的銷售收入為125000元,B襯衣的銷售收入為25000元。相應(yīng)地,銷售A西服的增值稅銷項(xiàng)稅額=125000×17%=21250(元),B襯衣的增值稅銷項(xiàng)稅額=25000×17%=4250(元),合計(jì)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元)。當(dāng)期A西服的銷售成本=1000×100=100000(元),當(dāng)期B襯衣的銷售成本=100×100=10000(元),當(dāng)期實(shí)收銷售金額=150000×(1+17%)=150000+25500=175500(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:假定二:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該買一贈(zèng)一的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。在這種情況下,買一贈(zèng)一不應(yīng)看作為捆綁降價(jià)銷售,此時(shí),會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入與所得稅法上確認(rèn)的收入仍然一致,但與增值稅法上確認(rèn)的收入不一致。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的A西服的銷售收入為125000元,B襯衣的銷售收入為25000元。而增值稅法上確認(rèn)A西服的銷售收入為150000元,B襯衣為對外無償贈(zèng)送,應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入30000(300×100)元。相應(yīng)地,銷售A西服應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元),B襯衣應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元),合計(jì)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=(150000+30000)×17%=180000×17%=30600(元)。由于B襯衣的增值稅銷項(xiàng)稅并沒有轉(zhuǎn)嫁給受贈(zèng)方,無法收回,故應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。當(dāng)期A西服的銷售成本為100000元,B襯衣的銷售成本為10000元。當(dāng)期實(shí)收銷售金額=150000×(1+17%)=175500(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:通過對上面兩種假定情況的比較,我們可以看出,在這兩種情況下,會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相同,實(shí)收銷售金額相同,但是,計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額不同,銷售毛利也不同。顯然,第一種情況下計(jì)算的銷售毛利比第二種情況下計(jì)算的銷售毛利多5100元2返還現(xiàn)金的銷售返還現(xiàn)金方式進(jìn)行銷售也是一種促銷手段,但是在實(shí)際當(dāng)中并不是直接返還現(xiàn)金,而是以贈(zèng)送現(xiàn)金抵用券來代替返還現(xiàn)金,其實(shí)質(zhì)是一樣的。由于這種促銷形式涉及返現(xiàn),因此對顧客是很有吸引力的。下面舉例說明這一銷售形式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。例2:參引例1,某服裝零售企業(yè)(增值稅一般納稅人)五一期間搞商品促銷活動(dòng),用返還現(xiàn)金的方式銷售本企業(yè)的商品,規(guī)定以每套1500元(不含增值稅,下同)的價(jià)格購買一套A西服,可返還現(xiàn)金100元。A西服的正常銷售價(jià)格為每套1500元,進(jìn)價(jià)為每套1000元。當(dāng)期共銷售A西服100套。針對此業(yè)務(wù)假定不同情形進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理假定一:返還現(xiàn)金不開具紅字增值稅專用發(fā)票。在這種情況下,返還的現(xiàn)金應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理,當(dāng)期A西服的銷售費(fèi)用=100×100=10000(元),當(dāng)期銷售A西服應(yīng)確認(rèn)收入150000元,應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元),當(dāng)期A西服的銷售成本=1000×100=100000(元),當(dāng)期實(shí)收銷售金額=150000×(1+17%)-10000=175500-10000=165500(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:3當(dāng)期銷售a預(yù)處理的會(huì)稅處理積分兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)在銷售商品或者提供服務(wù)的同時(shí)授予客戶積分,客戶可以憑獲得的積分在有效期內(nèi)兌換相應(yīng)金額的商品。授予獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品是很多商場進(jìn)行促銷的一貫做法。下面舉例說明這一促銷形式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。例3:參引例1,某服裝零售企業(yè)(增值稅一般納稅人)五一期間搞商品促銷活動(dòng),以授予獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品的方式銷售本企業(yè)的商品。規(guī)定客戶每購買一套A西服,可獲得積分100分,獲得的積分可以在五一期間兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。每套A西服的不含稅零售價(jià)為1500元,進(jìn)價(jià)成本為1000元,當(dāng)期共銷售A西服100套,預(yù)計(jì)購買A西服的客戶在有效期內(nèi)將積分全部兌換。針對此業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。按照會(huì)計(jì)《收入》準(zhǔn)則中對授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的規(guī)定,在當(dāng)期銷售A西服收到的不含稅貨款中,一部分是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入,應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,一部分是未來兌換商品抵付貨款的金額,應(yīng)按獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。授予獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),應(yīng)將收到的不含稅貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期收入,以不含稅貨款作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù),類似捆綁降價(jià)銷售的處理。當(dāng)客戶兌換或者放棄兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),應(yīng)將遞延收益全部或者部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷售收入,轉(zhuǎn)化比例為被兌換用于換取商品的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取商品的積分總數(shù)的比例在本例中,由于積分可以兌換與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品,所以授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100×100=10000(元),授予獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),應(yīng)確認(rèn)遞延收益10000元,應(yīng)確認(rèn)收入=150000-10000=140000(元),增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元),實(shí)收貨款金額=150000×(1+17%)=175500(元),結(jié)轉(zhuǎn)A西服的銷售成本=1000×100=100000(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:假定一:獎(jiǎng)勵(lì)積分不能用于抵扣增值稅稅額。在這種情況下,無論積分兌換的比例是多少,應(yīng)將遞延收益全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。同時(shí)按兌換的商品結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:假定二:獎(jiǎng)勵(lì)積分可以用于抵扣增值稅稅額。在這種情況下,我們要考慮兌換比例對轉(zhuǎn)化收入以及增值稅銷項(xiàng)稅的影響,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)兌換商品的成本。下面分情況進(jìn)行處理,計(jì)算過程略。4實(shí)際銷售現(xiàn)金支付時(shí),積分主要來源于利用現(xiàn)有條件下的稅收征管為了比較不同促銷方式在會(huì)稅處理上的差異,本文在同一案例的基礎(chǔ)上設(shè)定了相似的優(yōu)惠條款,以比較它們的區(qū)別和聯(lián)系。通過對以上三種優(yōu)惠銷售方式的舉例可以看出,不同促銷方式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在差別,即使在同一促銷方式下,會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面也不完全一致,尤其是會(huì)計(jì)和增值稅法上對收入的確認(rèn)不完全一致,而會(huì)計(jì)和所得稅法上對收入的確認(rèn)基本一致,且出現(xiàn)兩者相互參引的情況。在實(shí)際當(dāng)中,企業(yè)在選擇促銷方案時(shí),應(yīng)考慮不同促銷方案對增值稅、所得稅及銷售毛利的影響。一般地,出于利潤最大化的考慮,企業(yè)應(yīng)選擇使銷售毛利最大的促銷方案。假定二:返還現(xiàn)金并開具紅字增值稅專用發(fā)票。在這種情況下,返還現(xiàn)金類似銷售折讓,返還的現(xiàn)金應(yīng)沖減銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。其中,沖減銷售收入的金額=10000÷1.17=8547(元),沖減增值稅銷項(xiàng)稅額=10000-8547=1453(元),其他處理同上。通過對上面兩種情況的比較,我們可以看出,雖然兩種情況下實(shí)收的銷售金額相同,但是實(shí)際銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額不同,銷售毛利也不同。顯然,第二種情況下實(shí)現(xiàn)的銷售毛利比第一種情況下實(shí)現(xiàn)的銷售毛利多1453元積分授予后,我們假定不同條件和情況進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。(1)積分全部兌換商品。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:(2)積分50%兌換商品,50%失效。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:(3)積分全部失效,未兌換商品。從上述處理過程中我們可以看出,積分兌換業(yè)務(wù)在授予獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),關(guān)鍵是要確定獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值;在獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品時(shí),關(guān)