抵扣進項稅額

抵扣進項稅額購進貨物時所發(fā)生的稅金進項稅額，是在沉浮于商業(yè)海洋的企業(yè)們購進原輔材料、銷售產(chǎn)品時發(fā)生的稅金。它像海中的鹽，融入了企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，計算應繳稅額時，它是在銷項增值稅中應減去的那一部分，就如同捕魚船上的漁獲，是企業(yè)在廣闊的稅收海洋中捕撈的每一份希望。這鹽，這進項稅，在每一個瞬間，都在和企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深深的化學反應。它如同農(nóng)田里的肥料，滋養(yǎng)著企業(yè)的成長，它又像工廠里的機器，驅(qū)動著企業(yè)的運轉(zhuǎn)。進項稅，購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵扣，就像明亮的陽光照亮了前行的道路，讓企業(yè)在未來的月份里，可以留有余地，有余力去應對一切可能的風雨。然而，如果銷項稅多于進項稅，企業(yè)就需要向稅務部門交納稅款。這就像天空中的云，有時會遮住陽光，讓企業(yè)在稅收的道路上遇到阻礙。但只要企業(yè)堅定信心，保持前進的步伐，就一定能找到云層的裂縫，重新迎回那溫暖的陽光，讓進項稅與銷項稅的舞蹈，繼續(xù)在企業(yè)的舞臺上演繹。內(nèi)容摘要進項稅和銷項稅的抵扣，猶如一首動人的樂章，它講述著企業(yè)在稅收海洋中的沉浮，描繪著企業(yè)在商業(yè)世界中的前行。在這個過程中，企業(yè)需要把握好進項稅與銷項稅的關(guān)系，理解并運用好稅收的每一個元素，讓它們成為推動企業(yè)前行的力量。內(nèi)容摘要01概念政策解讀增值稅轉(zhuǎn)型目錄0302概念抵扣進項稅額所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。增值稅是國家就增值額征的一種稅。如果你是一般納稅人，你花1元錢買的商品的同時(賣方如果能提供增值稅發(fā)票的話)，給你商品的一方要替稅務局向你收0.13元的稅款。概念你要向賣給你商品方支付1.13元.當你把1元的商品以1.2元賣出的時候(或加工成別的商品以1.2元賣出時),你要替稅務局向購買方收取1.20.13=0.156元稅款.實際你的納稅額是0.156-0.13=0.026元：0.13叫進項稅，0.156元叫銷項稅。用0.156抵減0.13元（即增值稅抵扣）的過程就叫抵扣進項稅，此時應交的稅費=銷項稅-進項稅。概念抵扣的前提是你是一般納稅人,有認證過的進項稅額.當月沒抵扣完的可到以后抵扣.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅購進貨物或接受勞務所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價乘以11%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率納稅人支付運輸費用，可以根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額(不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)乘以11%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以10%計算抵扣進項稅。概念增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后進項稅額抵扣納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額，所以，我們先將此部分銷項稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅費——應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應等量將這部分銷項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進項稅額及會計處理稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出?！盃I改增”后不得抵扣進項稅額的二十種情形增值稅進項稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。隨著“營改增”試點擴圍工作的逐步推開，增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，相關(guān)企業(yè)在增值稅會計核算和納稅申報環(huán)節(jié)存在著稅政不夠完善，理解不夠清晰，抵扣不夠準確，操作不夠規(guī)范，由此造成增值稅一般納稅人抵扣進項稅額時，存在發(fā)票開具內(nèi)容不規(guī)范，原始資料不齊全，扣稅憑證不合法等一系列問題，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大。為了幫助納稅人進一步熟悉有關(guān)增值稅一般納稅人抵扣進項稅額抵扣政策，避免不必要的涉稅風險，暢捷通會計家園舉行了一系列的關(guān)于抵扣進項稅的專家視頻講座，就“營改增”相關(guān)抵扣政策相關(guān)問題進行系統(tǒng)歸納和全面梳理。在講堂欄目中，財稅專家為財稅人員解讀當前政策。增值稅轉(zhuǎn)型“營改增”試點地區(qū)納稅人參考和借鑒。具體操作還需結(jié)合各地稅收政策和具體事宜視情處理。一、納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。二、對于那些年銷售額低于500萬的小規(guī)模試點企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型三、購進的貨物直接用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。四、購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出。五、發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。六、納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。增值稅轉(zhuǎn)型七、增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。八、納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。九、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅轉(zhuǎn)型十、試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。十一、已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務發(fā)生不得抵扣進項的情形，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅111號）規(guī)定：“第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。十二、納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，發(fā)生服務中止發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。增值稅轉(zhuǎn)型十三、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。此外，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅111號）規(guī)定，提供應稅服務的一般納稅人，以下幾種情形不得抵扣進項稅額。十四、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，不得抵扣進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型十五、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，不得抵扣進項稅額。十六、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，不得抵扣進項稅額。十七、接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額。十八、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。十九、接受非試點地區(qū)納稅人的應稅服務，不能抵扣進項稅額。非試點地區(qū)納稅人的應稅服務還開不出來專票，不是“營改增”范圍，還是使用營業(yè)稅票。二十、電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，不適用財稅15號文件規(guī)定的可以抵扣的項目。

增值稅轉(zhuǎn)型政策解讀2019年4月1日，深化增值稅改革開始實施。問：如何計算旅客運輸服務抵扣？主持人：財政部、稅務總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。政策解讀納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，按照航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，這一公式計算；取得注明旅客身份信息鐵路車票，按照鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，這一公式計算；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，按照公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%，這一公式計算。問：為非雇員支付旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？主持人：與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，其所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。值得注意的是，未注明旅客身份信息的其他票