財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)成本管理知識(shí)分析

山東理工大學(xué)管理學(xué)院

《成本會(huì)計(jì)教學(xué)課件》

第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法

作業(yè)成本法

趙洪寶教學(xué)目的和要求明確標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法都能提供什么樣的成本信息，以及這些成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和成本控制中的作用理解和掌握上述方法的基本內(nèi)容和具體操作程序本章內(nèi)容第一節(jié)變動(dòng)成本法（略講）第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（重點(diǎn)）第三節(jié)作業(yè)成本法（難點(diǎn)）第一節(jié)變動(dòng)成本法一、成本按習(xí)性的分類所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。（一）固定成本——指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。

（二）變動(dòng)成本——指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

（三）總成本習(xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量二、混合成本及其分解（一）混合成本的種類1半變動(dòng)成本2半固定成本

（二）混合成本的分解方法1合同確認(rèn)法2技術(shù)測(cè)定法3歷史成本分析法（1）高低點(diǎn)法

（2）散布圖法

（3）回歸直線法=三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

（一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別【圖9－9】、【圖9－10】生產(chǎn)成本管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本直接材料制造費(fèi)用直接人工圖9－9完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖

變動(dòng)成本直接人工變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料固定成本期間成本圖9－10變動(dòng)成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)上的區(qū)別

9-5（三）盈虧計(jì)算上的區(qū)別1計(jì)算過(guò)程的不同2分期損益計(jì)算上的不同

9-6四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1有利于進(jìn)行本量利分析和短期決策

9-7

2有利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析(1)可以把由產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降，清楚地區(qū)別開(kāi)來(lái)。(2)便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。這些優(yōu)越性，都有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和采用正確的方法進(jìn)行成本控制。3能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)

9-84可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算

（二）變動(dòng)成本法的局限性1不符合傳統(tǒng)成本概念的要求2不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要3不便于價(jià)格決策4改用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面的利益5變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難

標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際中廣泛采用（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.標(biāo)準(zhǔn)成本是有效地進(jìn)行成本控制的依據(jù)。2.采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。3.標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。4.采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)[例9-9]假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料用量標(biāo)準(zhǔn)⑴15kg10kg價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)⑵5元10元成本標(biāo)準(zhǔn)⑶75元100元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本⑷=∑⑶175元

（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率[例9-10]M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)⑴12000工時(shí)月標(biāo)準(zhǔn)總工資⑵96000元標(biāo)準(zhǔn)工資率⑶=⑵÷⑴8元/小時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)⑷6小時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本⑸=⑷×⑶48元（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例9-11項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)⑴12000小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額⑵48000元標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率⑶=⑵÷⑴4元/小時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)⑷6小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑸=⑷×⑶24元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額⑹90000元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率⑺=⑹÷⑴7.5元/小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑻=⑷×⑺45元單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑼=⑸+⑹69元

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡例9-12成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料A15kg5元75元B10kg10元100元小計(jì)——175元直接人工6小時(shí)8元48元變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)4元24元固定制造費(fèi)用6小時(shí)7.5元45元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本——292元三、成本差異的計(jì)算分析

1.成本差異及其類型

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

成本差異類型：按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類→總差異、料、工、費(fèi)差異

按成本差異形成過(guò)程進(jìn)行分類→價(jià)格差異、用量差異按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類→純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類→可控差異、不可控差異

按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類→

有利差異(F)、不利差異(U)↓<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際用量用量用量?jī)r(jià)格差異用量差異成本差異用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量–標(biāo)準(zhǔn)用量）價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格–標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）2.成本差異的構(gòu)成：（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析（1）－（2）＝材料價(jià)格差異（2）－（3）＝材料用量差異（1）實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量（1）－（3）＝材料成本差異

[例9-13]

M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為5元／千克、10元／千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為15千克／件、10千克／件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為4.5元／千克、11元／千克。則直接材料成本差異計(jì)算分析如下：A材料價(jià)格差異=（4.5-5)×28000=-14000(元）（F）B材料價(jià)格差異=（11-10)×20000=20000(元）（U）甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異6000(元）（U）A材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×15=28500（千克）B材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×10=19000（千克）A材料用量差異=(28000-28500)×5=-2500(元）（F）B材料用量差異=(20000-19000)×10=10000(元）（U）甲產(chǎn)品直接材料用量差異7500(元）（U）產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500(元）（U）（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析（1）－（2）＝直接人工工資率差異（2）－（3）＝直接人工效率差異（1）實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（1）－（3）＝直接人工成本差異[例-14]M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500工時(shí)，實(shí)際工資總額86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。則直接人工成本差異可計(jì)算分析如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=1900×6=11400（小時(shí)）實(shí)際工資率=86250÷11500=7.5（元）直接人工工資率差異=（7-5-8）×11500=-5770（元）（F）直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（U）直接人工成本差異-4950（元）（F）（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)）＝（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）＝（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率[例9-15]M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用人工工時(shí)11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生了變動(dòng)制造費(fèi)用40250元。單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每一直接人工工時(shí)4元，變動(dòng)制造費(fèi)用差異：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=1900×6=11400（小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率40250÷11500=3.5（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（3.5-4）×11500=-5750（元）（F）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（U）變動(dòng)制造費(fèi)用差異-5350（元）（F）（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析

（1）－（3）＝固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（2）－（3）＝固定制造費(fèi)用能力差異（3）－（4）＝固定制造費(fèi)用效率差異（1）－（4）＝固定制造費(fèi)用差異（1）實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)（4）標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)[例9-16]M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為2000件實(shí)際產(chǎn)量為1900件，計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用91800元；計(jì)劃總工時(shí)為12000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用分配率為7.5元。固定制造費(fèi)用成本差異：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（U）固定制造費(fèi)用能力差異=（12000-11500）×7.5=3750（元）(U)固定制造費(fèi)用效率差異=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）(U)練習(xí)：明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料，本月實(shí)際產(chǎn)量為400件。A材料消耗定額為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元，實(shí)際耗用材料9000千克，實(shí)際單價(jià)為11元。其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算直接A材料的實(shí)際成本＝9000×11＝99000（元）直接A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝400×20×10＝80000（元）直接材料的成本差異＝80000－99000＝-19000（元）F其中：材料數(shù)量差異＝（400×20－9000）×10＝-10000（元）F材料價(jià)格差異＝（10－11）×9000＝-9000（元）F練習(xí)：明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為1700件，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用為56000元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率為6元。根據(jù)資料計(jì)算成本差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝1700×5×6－1600×5×6＝8000（元）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝56000－1700×5×6＝5000（元）其中：固定制造費(fèi)用能力差異＝（1700×5－1600×5600÷700）×6＝－2580（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（1600×5600÷700－1600×5）×6＝2880（元）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝56000－1700×5×6＝5000（元）四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn)1“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異2會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理（二）賬務(wù)處理舉例[例9-18]仍以前M公司為例并假設(shè)“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成本”賬戶軍武器初余額，本期投產(chǎn)的1900件甲產(chǎn)品均已完工，并全部出售，每件售價(jià)400元1.（1）領(lǐng)用材料會(huì)計(jì)分錄直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（5×15+10×10）×1900=332500（元）直接材料實(shí)際成本；4.5×2800+11×20000=346000（元）直接材料價(jià)格差異6000元（不利差異）直接材料用量差異7500元（不利差異）會(huì)計(jì)分錄：借：在產(chǎn)品332500材料價(jià)格差異6000材料用量差異7500貸：材料3460001.（2）人工會(huì)計(jì)分錄直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：8×6×1900=91200（元）直接人工實(shí)際成本；86250（元）直接人工工資率差異-5750元（有利差異）直接人工效率差異800元（不利差異）會(huì)計(jì)分錄：借：在產(chǎn)品91200直接人工效率差異800貸：應(yīng)付工資86250直接人工工資率差異57501.（3）變動(dòng)制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用：4×6×1900=45600（元）實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用：40250（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異-5750元（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異400元（不利差異）會(huì)計(jì)分錄：借：在產(chǎn)品45600變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異400貸：變動(dòng)制造費(fèi)用40250變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異57501.（4）固定制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用：7.5×6×1900=85500（元）實(shí)際固定制造費(fèi)用：91800（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1800元（不利差異）固定制造費(fèi)用能力差異3750元（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異750元（不利差異）會(huì)計(jì)分錄：借：在產(chǎn)品85500固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1800固定制造費(fèi)用能力差異3750固定制造費(fèi)用效率差異750貸：固定制造費(fèi)用918002.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)1900件甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料332500直接人工91200變動(dòng)制造費(fèi)用45600固定制造費(fèi)用85500合計(jì)554800會(huì)計(jì)分錄借：產(chǎn)成品554800貸：在產(chǎn)品5548003.銷售產(chǎn)品會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)收帳款760000貸：銷售收入760000（1900件×400）4.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借：銷貨成本554800貸：產(chǎn)成品5548003460006000750057508004005750180037507508625040250918006000750057508004005750180037507503325009120045600855005548005548005548005548009500五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較1.定額法要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。2.在定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。3.在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理，企業(yè)一般采用前述的第二種方法，即將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。此外，在定額法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的定額成本都是現(xiàn)行的；而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種多樣，如現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景二十世紀(jì)八十年代后期，在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一種新的成本方法，即作業(yè)成本法（Activity-BasedCost）。作業(yè)成本法在成本核算和成本控制等方面都與傳統(tǒng)成本法有根本的不同，對(duì)企業(yè)的管理水平促進(jìn)與提高也是傳統(tǒng)的成本方法所不能比擬的。

彈性制造系統(tǒng)（FMS）（1）機(jī)械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對(duì)機(jī)器進(jìn)行調(diào)整的難以程度（2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟(jì)且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力（3）工程彈性：一種部品能同時(shí)適用于多項(xiàng)工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產(chǎn)量彈性：針對(duì)產(chǎn)量的增減，均能合理運(yùn)用而獲利（7）擴(kuò)充彈性：根據(jù)需要能立即擴(kuò)充FMS的規(guī)模JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購(gòu)貨，按需購(gòu)貨（必須與供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，保證及時(shí)供貨，價(jià)格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨

低存貨水平、采用需求拉動(dòng)、小規(guī)模采購(gòu)、快速生產(chǎn)準(zhǔn)備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設(shè)備維護(hù)系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠(chéng)）二、作用成本法的基本概念

（一）作業(yè)——為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。常見(jiàn)作業(yè)可以分為以下四個(gè)方面：

單位作業(yè)：即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)，例如，直接材料、直接人工等。

批別作業(yè)：即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原材料處理、訂單處理等。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。

產(chǎn)品作業(yè)：即使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。

維持性作業(yè)：