營改增后老項目應(yīng)對方案

老項目應(yīng)對方案一、項目信息梳理經(jīng)營部門全面梳理老項目基本信息，包括：工程類別、工程全稱、是否簽訂合同、工程進度情況等，掌握目前在施項目整體情況，為選擇什么樣的計價方法，提前做好準備工作。經(jīng)營部門全面梳理業(yè)主信息，包括：單位名稱、地址、電話、稅務(wù)登記證號碼、開戶銀行、賬號等。收集開具增值稅專用發(fā)票所需業(yè)主證件資料的掃描件和復(fù)印件，提前為開具發(fā)票做準備。經(jīng)營開發(fā)部門通過此次全面梳理，需要形成業(yè)主檔案信息臺賬。經(jīng)營部門全面梳理老項目合同信息，包括：合同編號、合同名稱、合同簽訂時間等，形成一套完整的老項目合同信息表，為判斷新老項目準備基礎(chǔ)資料。二、老項目的界定“營改增”時點將大量存在“營改增”前簽訂合同，預(yù)計在“營改增”后完工的工程項目或者“營改增”前未簽訂合同，但已經(jīng)實際開工的工程項目。根據(jù)政策規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。根據(jù)以上老項目的界定，集團公司存在的老項目根據(jù)工程進度劃分主要有四類：未開工、在施、已完工未結(jié)算、已完工已結(jié)算未開票。老項目可以選擇適用簡易計稅方法計稅，否則將按一般計稅方法計稅。各單位要對2016年4月30日前所有在施、已完工未結(jié)算項目《建筑工程施工許可證》的取得情況以及工程承包合同中的開工日期進行梳理，確認取得時間或開工日期是否明確在2016年4月30日前。對于未注明開工日期的，應(yīng)盡快與業(yè)主簽訂明確開工日期的補充合同，并注意補充合同的簽訂日期應(yīng)明確在政策出臺前。工程項目梳理工作要在4月15日前完成。三、老項目計稅方法選擇被認定的老項目，尤其是已完工未結(jié)算、已完工已結(jié)算項目，如果按照一般計稅方法計稅，且業(yè)主不作任何盈虧平衡性質(zhì)的補償，將可能導致營業(yè)收入須按11%稅率計算銷項稅額，而部分成本費用的進項稅發(fā)生在試點之日前無法獲得抵扣，造成項目收入銳減、收益下降以及稅負的不合理增加。因此，老項目在選擇計稅方法時原則上應(yīng)選擇簡易計稅方法，但是不能簡單地選擇簡易計稅方法，要綜合考慮下列因素：（一）業(yè)主對項目部選擇計稅方法的考慮。征求業(yè)主的意見，業(yè)主在繳納增值稅后，是否需要增值稅發(fā)票抵扣進項稅額。如果業(yè)主要求取得11%的增值稅發(fā)票進行抵扣，那需要同業(yè)主進行談判，變更總承包合同金額，避免增加成本，降低利潤。（二）如果選擇一般計稅方法，項目部要根據(jù)未完工程量、已發(fā)生的成本費用、已采購的設(shè)備和物資等情況進行成本測算，確定與業(yè)主的談判底線。在不突破底線的前提下，根據(jù)雙方協(xié)商結(jié)果調(diào)整合同總價，并與業(yè)主簽訂補充合同或協(xié)議。各工程項目應(yīng)將確認后的合同及相關(guān)資料報上級機構(gòu)備案。如果業(yè)主不同意簽訂補充合同，為了保證目前的成本狀況，選增值稅將由機構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局征收，項目部所在地的國家稅務(wù)局負責征收預(yù)交稅款及簡易計稅方式的增值稅稅款。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；《實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天；《實施細則》第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。企業(yè)在梳理項目的合同總額、完工進度、累計確認收入、累計計提及繳納的營業(yè)稅、累計工程結(jié)算額、累計分包結(jié)算額等信息的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定的營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確測算截止2016年4月30日應(yīng)計提的營業(yè)稅，同時根據(jù)企業(yè)實際已繳納的營業(yè)稅情況，計算出企業(yè)應(yīng)清理的營業(yè)稅金額。在2016年4月30日前，要求所有項目做到“四個全部”，即：一是已收建安分包發(fā)票全部抵扣，二是已收款項稅金全部繳納，三是已繳稅金的發(fā)票全部開具，四是已開具發(fā)票全部交予業(yè)主簽收。具體如下：（一）“營改增”時點工程計價結(jié)算各單位務(wù)必在4月底前完成截止4月30日的工程計價結(jié)算工作，財務(wù)部門將此結(jié)算記入4月份會計期間。各單位應(yīng)重視對已完工未結(jié)算且具備結(jié)算條件的工程項目的結(jié)算工作，務(wù)必在4月30日前完成。（二）準確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間通常為合同約定的付款時間，一般與業(yè)主確認工程結(jié)算額的時點一致。因此，建筑企業(yè)應(yīng)嚴格按照營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間劃分在“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅和在“營改增”之后待繳納的增值稅，即將屬于已結(jié)算的收入對應(yīng)計提的營業(yè)稅部分保留，清算繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)賬面的營業(yè)稅金是按照建造合同收入或者開票收款等方式計提，與按照稅法口徑計提不一致的，應(yīng)進行調(diào)整。將屬于尚未驗工結(jié)算的收入對應(yīng)計提的營業(yè)稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等往來科目。（三）清算的營業(yè)稅全額開票對于應(yīng)清算的營業(yè)稅，建筑企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)全額開具營業(yè)稅發(fā)票，避免“營改增”后超過規(guī)定時間無法再開具營業(yè)稅發(fā)票，只能開具增值稅發(fā)票，產(chǎn)生被國稅機關(guān)重復(fù)征稅的風險。如果業(yè)主方不接收發(fā)票或者其他原因?qū)е隆盃I改增”時點前不能開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)與業(yè)主、主管稅務(wù)局進行前期溝通，反映工作中遇到的問題，提前進行解決。1.預(yù)收工程款已完稅項目部存在5月1日前預(yù)收工程款已繳納營業(yè)稅的，應(yīng)做好登記工作，在5月1日后計算增值稅時應(yīng)扣除此筆預(yù)收款，避免重復(fù)繳稅。如果此筆預(yù)收工程款不允許扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)開具的營業(yè)稅發(fā)票申請退稅。預(yù)收的工程款應(yīng)全額開具營業(yè)稅發(fā)票。2.已結(jié)算未開票已結(jié)算未開具發(fā)票的項目部，存在稅務(wù)機關(guān)要求一次性補交大額稅款及滯納金的風險，建議項目部應(yīng)敦促業(yè)主盡快撥付工程款，及時開具發(fā)票，做好稅款繳納工作。3.已開票未結(jié)算已開具營業(yè)稅發(fā)票但未辦理結(jié)算的項目部，“營改增”后存在重復(fù)納稅的風險，建議項目部盡快與業(yè)主辦理已開票工程的結(jié)算工作。4.遞延稅金掛賬工程項目確認的收入與業(yè)主工程結(jié)算金額不一致，產(chǎn)生遞延稅金掛賬問題，建議項目部盡快與業(yè)主溝通，對完工部分進行工程結(jié)算，催收工程款，及時開具發(fā)票繳納稅款，做好解決遞延稅金方案。5.會計差錯如果存在主營業(yè)務(wù)收入、工程結(jié)算、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、遞延稅金等科目核算有誤，導致出現(xiàn)多計、少計、漏計營業(yè)稅的情況，可能帶來稅務(wù)風險。建議項目部盡快核查賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。6.多繳納稅費的問題（1）按照稅法規(guī)定差額征收營業(yè)稅的項目部，對于截至“營改增”試點之日前未交稅費的營業(yè)額不足以抵減允許扣除的分包額，尚未扣除的部分應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅，不得在計算增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減。（2）在納入“營改增”試點之日前已繳納營業(yè)稅，“營改增”試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。各項目部要高度關(guān)注，遇到以上兩種情況時應(yīng)按照規(guī)定辦理。（四）稅款實際入庫對于由業(yè)主或總包方代扣代繳的營業(yè)稅，必須保證在賬面上已經(jīng)繳納的營業(yè)稅款可以取得繳納的憑據(jù)。如果業(yè)主代扣未給完稅憑證將導致項目部面臨重復(fù)納稅的風險。業(yè)主已代扣代繳項目部營業(yè)稅金，但未及時將完稅憑證交付項目部，建議項目部盡快與業(yè)主做好溝通，敦促其在5月1日前及時交付完稅憑證；業(yè)主已代扣未代繳營業(yè)稅，項目部盡快與業(yè)主做好溝通，敦促其在5月1日前及時履行代繳義務(wù)并交付完稅憑證。（五）分包的營業(yè)稅全額開票1.總分包開票不同步（1）5月1日前總包單位已開票而分包單位未開票；（2）5月1日前分包單位已開票而總包單位未開票。這兩種情況將導致分包或者總包單位“營改增”后無法開具營業(yè)稅發(fā)票、差額繳稅，且存在虛開增值稅專用發(fā)票風險。建議總分包單位同步清理營業(yè)稅開票情況，雙方均應(yīng)按累計結(jié)算補齊營業(yè)稅發(fā)票，總包單位按差額繳稅。企業(yè)應(yīng)與分包商聯(lián)系，將已計價但未開具發(fā)票的部分在規(guī)定時間內(nèi)開具，避免“營改增”后分包商稅額增加，要求補償造成損失。2.選擇簡易計稅方法的老項目，按照《通知》的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，各項目部要按照稅法有關(guān)規(guī)定辦理分包抵稅的相關(guān)手續(xù)，確保分包抵稅的合理、合法。3.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（六）城建稅及教育費附加的清理對于“老項目”計提未繳納的城建稅及教育費附加的清理工作應(yīng)比照營業(yè)稅清理工作的要求一并展開。六、老項目稅務(wù)管理（一）加強與當?shù)貒?、地稅部門的業(yè)務(wù)