新會計準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響分析(全文)

精品文檔-下載后可編輯新會計準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響分析(全文)[摘要]在原會計準(zhǔn)則和會計制度下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回可以使上市公司在年度之間轉(zhuǎn)移利潤，因而成為某些公司調(diào)節(jié)利潤、管理盈余的“法寶”。2022年起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》(以下簡稱《CAS8――資產(chǎn)減值》)規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失――經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這就意味著上市公司通過長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來進行盈余管理這條通道被關(guān)閉了。那么上市公司會不會開始執(zhí)行《CAS8――資產(chǎn)減值》前突擊轉(zhuǎn)回或減少計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?

[關(guān)鍵詞]長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則

一、新舊減值會計轉(zhuǎn)換期公司長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提情況統(tǒng)計

為了評價上市公司在新舊會計制度(準(zhǔn)則)轉(zhuǎn)換之際計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體情況，本文選取了深滬兩市中符合以下兩個條件的上市公司：數(shù)據(jù)完整；非金融保險類。

按此標(biāo)準(zhǔn)，2022年的樣本數(shù)為1307個上市公司；2022年樣本數(shù)為1359個上市公司；2022年虧損且2022年扭虧為盈的樣本155個。依據(jù)樣本數(shù)據(jù)，時公司在新，舊資產(chǎn)減值會計轉(zhuǎn)換之際長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提情況進行描述性統(tǒng)計分析。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

從表1可以看出，新《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》后(即2022年)上市公司計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明顯低于新準(zhǔn)則前一年(即2022年)。

2022年1307家上市公司共計提各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達516848萬元，而2022年在上市公司家數(shù)增長4％的基礎(chǔ)上，計提的各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅為354711萬元，比上一年下降了31‰戶均計提額由上一年395萬元降低到261萬元，下降超過三分之一。

二、2022年扭虧為盈上市公司計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況

在上市公司中，虧損公司具有明顯的利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的動機和行為，特別是在新準(zhǔn)則即將關(guān)閉利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的大門之際。

據(jù)統(tǒng)計，2022年兩市共有251家公司發(fā)生虧損，其中在2022年扭虧為盈有155家，這些成功扭虧為盈的公司2022年和2022年計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備見表2。

這些扭虧為盈的上市公司在2022年共計提各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備356055萬元，占全部上市公司當(dāng)年計提各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的69％；戶均計提2297萬元，是全部上市公司平均計提數(shù)的近6倍。

而2022年這些扭虧為盈的公司共轉(zhuǎn)回各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備124810萬元，占其當(dāng)年利潤的32％(見表3)，成為這些上市公司扭虧為盈的重要砝碼。

在這些扭虧為盈的上市公司中，有不少公司2022年大額轉(zhuǎn)回了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

轉(zhuǎn)回金額大于當(dāng)年盈利的有20家上市公司，其中：000620*SST圣方2022年轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5233萬元，而當(dāng)年凈利潤只有區(qū)區(qū)68萬元，轉(zhuǎn)回的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是當(dāng)年凈利潤的77倍；000880山東巨力2022年轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13060萬元，而當(dāng)年凈利潤只有408萬元，轉(zhuǎn)回的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備接近當(dāng)年凈利潤的32倍。

通過以上分析可