餐飲行業(yè)涉稅風(fēng)險手冊

目錄CONTENTS第一類營業(yè)收入風(fēng)險一、不開票少申報收入風(fēng)險二、利用移動支付等方式隱匿收入風(fēng)險三、以餐費抵頂成本費用風(fēng)險四、扣除傭金后不足額申報風(fēng)險五、混收入，套用低稅率風(fēng)險第二類發(fā)票風(fēng)險一、應(yīng)開具未開具發(fā)票風(fēng)險二、兼營行為無正確開票風(fēng)險三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得虛開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票風(fēng)險四、接受(涉嫌)虛開發(fā)票風(fēng)險第三類增值稅進(jìn)項抵扣憑證風(fēng)險一、進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出風(fēng)險二、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣有誤風(fēng)險第四類成本費用風(fēng)險一、未取得合法稅前扣除憑證風(fēng)險二、虛列員工工資費用風(fēng)險三、成本費用列支股東個人費用風(fēng)險第五類其他稅費風(fēng)險一、少繳消費稅風(fēng)險二、遲延或漏繳合同印花稅風(fēng)險三、少繳房產(chǎn)稅風(fēng)險四、少報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入風(fēng)險結(jié)語附:農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣政策匯總表第一類營業(yè)收入風(fēng)險一、不開票少申報收入風(fēng)險典型案例:A公司為餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人。客人結(jié)賬時向A公司索取發(fā)票，A公司跟客人說不開發(fā)票可以打9.5折，客人同意。A公司當(dāng)月實際取得開具發(fā)票收入金額6萬元，未開發(fā)票收入金額30萬元，但當(dāng)月僅申報9萬元收入，其中開票收入6萬元，未開票收入3萬元，少記不開票收入。風(fēng)險描述:1.沒按規(guī)定向消費者開具發(fā)票。2.少記不開票收入，未全額申報營業(yè)收入。風(fēng)險防控建議:1.消費者在支付餐飲費用款項時，應(yīng)該向經(jīng)營者索要發(fā)票。餐飲商家開具發(fā)票是餐飲服務(wù)合同的“附隨義務(wù)”，也是履行稅務(wù)行政法規(guī)的法定義務(wù)，不開發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實開具發(fā)票2.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法納稅的意識，如實申報開票收入和未開票收入。未開票收入比例過低會在稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)餐飲企業(yè)生產(chǎn)要素各項指標(biāo)和申報收入進(jìn)行分析識別，對少申報行為開展風(fēng)險應(yīng)對，切勿心存僥幸。二、利用移動支付等方式隱匿收入風(fēng)險典型案例:B餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，以前經(jīng)常通過現(xiàn)金結(jié)算餐費。在電子支付普及后，多使用微信、支付寶等便捷的方式收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪的納稅申報收入相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，消費者大部分使用微信、支付寶二維碼付款，但微信、支付寶賬戶二維碼為個人賬戶，該企業(yè)對公賬戶流水金額不能完整顯示其營業(yè)收入。風(fēng)險描述:餐飲企業(yè)多面對個人消費者，決定了現(xiàn)金和移動支付方式取得收入占較大比重。通過電子支付把收入轉(zhuǎn)到個人賬戶或直接收取現(xiàn)金，該部分收入以不入賬或設(shè)置賬外賬的形式隱匿應(yīng)稅收入。風(fēng)險防控建議:餐飲企業(yè)各種形式取得的收入，都應(yīng)當(dāng)如實入賬、如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報銷售收入。三、以餐費抵頂成本費用風(fēng)險典型案例:稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查C餐飲企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報的營業(yè)收入與實際經(jīng)營規(guī)模不相匹配，經(jīng)查實，該餐飲企業(yè)當(dāng)年實際收入達(dá)384萬元，但申報的收入僅為324萬元，有60萬元收入沒有體現(xiàn)。據(jù)該企業(yè)財務(wù)經(jīng)理反映，60萬元的款項是該餐飲企業(yè)在出租方和供應(yīng)商用餐消費后產(chǎn)生的餐費直接抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的房屋租金和貨款，因而未將該筆款項計入收入。風(fēng)險描述:以餐費抵消房屋租金、糧油米面等成本費用，少計抵消部分的收入。出租方、供應(yīng)商等通過在餐飲店用餐消費，抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的租金、原材料等費用，餐飲企業(yè)沒有把該部分收入及成本費用分別核算。風(fēng)險防控建議:納稅人有償提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報，有償包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。餐飲服務(wù)收入是餐廳的營業(yè)收入，而房屋租金、原材料費用等是餐廳的營業(yè)支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，債權(quán)債務(wù)的抵消不免除納稅義務(wù)。四、扣除傭金后不足額申報風(fēng)險典型案例:E餐飲企業(yè)與某外賣平臺簽訂服務(wù)合同，約定按通過平臺下單總額的15%支付傭金服務(wù)費，2023年1月通過平臺下單銷售總額100萬元，扣除傭金服務(wù)費15萬元后，餐飲企業(yè)實際收到款項85萬元，餐飲企業(yè)按85萬元作為收入申報。風(fēng)險描述：對于網(wǎng)絡(luò)訂單在計算收入時以扣除平臺費后的實際收到的款項計稅申報收入，與稅收政策規(guī)定的銷售收入有差異，按扣除后金額申報，存在少申報繳稅風(fēng)險。風(fēng)險防控建議:銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。餐飲行業(yè)應(yīng)按照平臺價格(客戶實際支付總價)作為銷售額計稅，準(zhǔn)確核算，避免申報有誤。五、混收入，套用低稅率風(fēng)險典型案例:F餐飲企業(yè)(屬于增值稅一般納稅人)附設(shè)產(chǎn)品展銷區(qū)銷售非現(xiàn)場制作或外購的辣椒醬、臘肉、粽子、月餅、酒水等產(chǎn)品，顧客到店就餐后，購買上述產(chǎn)品，餐飲企業(yè)在申報時一并按餐飲服務(wù)進(jìn)行申報。風(fēng)險描述:混淆不同業(yè)務(wù)收入，增值稅套用低稅率申報。風(fēng)險防控建議:企業(yè)申報及開票時，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，對服務(wù)、貨物等不同稅率按照相應(yīng)稅率開具發(fā)票并申報，開具發(fā)票時應(yīng)按照規(guī)定將商品、服務(wù)名稱和稅率如實填寫。第二類發(fā)票風(fēng)險一、應(yīng)開具未開具發(fā)票風(fēng)險典型案例:客人付款后索取發(fā)票，G餐飲企業(yè)拒絕開具發(fā)票;或客人結(jié)賬時向企業(yè)索取發(fā)票，餐飲企業(yè)跟客人說不開發(fā)票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上標(biāo)注價格為不開票價，客人拒支付開票“費用”，餐飲企業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票。風(fēng)險描述:納稅人未按照規(guī)定開具發(fā)票。風(fēng)險防控建議:餐飲商家提供服務(wù)，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》向付款方開具發(fā)票，商家和客戶間“打折不開票或“加費用開票”的民事約定不免除法定的開票義務(wù)，不開發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實開具發(fā)票。二、兼營行為無正確開票風(fēng)險典型案例:H企業(yè)是一家既提供住宿服務(wù)，又提供餐飲服務(wù)的一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把大部分餐飲服務(wù)收入變成住宿服務(wù)，并開具增值稅專用發(fā)票給受票方進(jìn)行進(jìn)項抵扣。風(fēng)險描述:餐飲服務(wù)不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。為招攬顧客，兼營住宿業(yè)與餐飲業(yè)的企業(yè)把顧客實際消費的餐費開具成住宿費，便于受票方進(jìn)行進(jìn)項抵扣，屬于虛開增值稅發(fā)票行為。風(fēng)險防控建議:兼營餐飲和其他業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生業(yè)務(wù)內(nèi)容開具增值稅發(fā)票。三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得虛開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票風(fēng)險典型案例:餐飲企業(yè)向農(nóng)戶采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵(或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票)。自2021年起，該企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品價格的波動性和自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的優(yōu)惠，虛列農(nóng)產(chǎn)品金額、數(shù)量，虛抵進(jìn)項稅額。風(fēng)險描述:用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票虛抵進(jìn)項稅額。風(fēng)險防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實、規(guī)范開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和如實取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2.妥善保管與收購農(nóng)產(chǎn)品或購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的原始憑證備查，如收付款憑證、運輸單據(jù)等。四、接受(涉嫌)虛開發(fā)票風(fēng)險典型案例:2023年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對J餐廳進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，2020-2023年，J餐廳頻繁對店面進(jìn)行升級改造，裝飾裝潢。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實，該餐廳實際上并無進(jìn)行裝修，而是取得大量虛開的裝修發(fā)票進(jìn)行入賬，虛抵增值稅進(jìn)項稅額，通過虛列成本，減少營業(yè)利潤，從而規(guī)避企業(yè)所得稅。風(fēng)險描述:餐飲企業(yè)以裝飾裝修的名義，取得大量虛開的裝修發(fā)票，規(guī)避增值稅和企業(yè)所得稅。風(fēng)險防控建議:雖然店面裝修是餐飲企業(yè)吸引顧客的重要因素，但是餐飲企業(yè)不能借此特點接受虛開發(fā)票虛列成本，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)取得合法發(fā)票，按照企業(yè)實際的裝修裝潢支出在賬簿上列支，如實計算企業(yè)營業(yè)利潤。第三類增值稅進(jìn)項抵扣憑證風(fēng)險一、進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出風(fēng)險典型案例:K餐廳開展自查時發(fā)現(xiàn)，購進(jìn)貨物用于員工集體福利，部分購進(jìn)食材由于管理不善而導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì);2020年1月至2021年3月期間購進(jìn)貨物用于免稅餐飲服務(wù)，對應(yīng)進(jìn)項稅額未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出，相應(yīng)增值稅加計抵減額也未相應(yīng)調(diào)減。風(fēng)險描述:用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額風(fēng)險防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對購進(jìn)貨物的管理，避免出現(xiàn)因管理不善發(fā)生的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的情形。2.對購進(jìn)貨物用途做好準(zhǔn)確劃分和確認(rèn)登記，對應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額按期轉(zhuǎn)出，并相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。二、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣有誤風(fēng)險典型案例:稅務(wù)部門檢查L餐廳農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)增值稅進(jìn)項發(fā)票，發(fā)現(xiàn)L餐廳計算抵扣了1%征收率專用發(fā)票，以及計算抵扣從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票風(fēng)險描述:1.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額，但對于按1%征收率開具的專用發(fā)票，應(yīng)按票面稅額抵扣。納稅人對于農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的進(jìn)項發(fā)票處理不當(dāng)，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。風(fēng)險防控建議:農(nóng)產(chǎn)品是餐飲行業(yè)主要成本，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣有按票抵扣和計算抵扣等方式，納稅人需加強(qiáng)對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得發(fā)票管理，準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確核算進(jìn)項抵扣稅額。(農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額相關(guān)政策可見附件《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣政策匯總表》)。第四類成本費用風(fēng)險一、未取得合法稅前扣除憑證風(fēng)險典型案例:M餐飲企業(yè)購買蔬菜、水產(chǎn)等食材，由于供應(yīng)商不開具發(fā)票，餐飲企業(yè)白條入賬。風(fēng)險描述:餐飲企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。風(fēng)險防控建議:1.餐飲企業(yè)在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。2.供應(yīng)商為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。二、虛列員工工資費用風(fēng)險典型案例:個人所得稅綜合所得年度匯算時，N餐飲企業(yè)多次發(fā)生自然人異議申訴，申訴人表示N餐飲企業(yè)多申報員工工資薪金。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，該餐飲企業(yè)在員工離職或退休后，繼續(xù)列支離職、退休員工的工資費用，實際上該餐飲企業(yè)并無真實支付工資該部分薪金。風(fēng)險描述:已離職或退休的員工繼續(xù)列支工資費用，虛增工資薪金支出以達(dá)到增加企業(yè)所得稅稅前扣除的目的，逃避企業(yè)所得稅。風(fēng)險防控建議:1.餐飲企業(yè)員工流動性大，財務(wù)人員需如實、規(guī)范列支工資薪金，建議通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放工資，同時制作和保存好花名冊、考勤表、簽字記錄等憑證。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的成本費用規(guī)范列支。三、成本費用列支股東個人費用風(fēng)險典型案例:0餐飲公司的股東甲以公司名義購買了一輛26萬元的小轎車自用，并對該筆費用進(jìn)行稅前列支。風(fēng)險描述:股東個人費用列支成本費用，沒有調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額及代扣代繳個人所得稅。風(fēng)險防控建議:股東個人費用不是與企業(yè)取得收入的有關(guān)支出，不能進(jìn)行稅前列支，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額并按照紅利分配計征個人所得稅。第五類其他稅費風(fēng)險一、少繳消費稅風(fēng)險典型案例:P餐飲企業(yè)有銷售自制人參酒、梅子酒、啤酒等產(chǎn)品，但無申報消費稅。風(fēng)險描述:酒類應(yīng)稅消費品的消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，餐飲企業(yè)銷售自制酒類應(yīng)稅消費品屬于消費稅納稅人，不繳或錯誤核算申報消費稅存在風(fēng)險風(fēng)險防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)學(xué)握應(yīng)稅消費品的征稅范圍和環(huán)節(jié)2.準(zhǔn)確選用自制酒的消費稅稅率。3準(zhǔn)確核算自制酒的售價和銷售數(shù)量。4.按規(guī)定申報消費稅及附加稅費。二、遲延或漏繳合同印花稅風(fēng)險典型案例:Q餐飲行業(yè)對簽訂的合同，遲繳、少繳印花稅。風(fēng)險描述:企業(yè)在合同簽訂時發(fā)生印花稅納稅義務(wù)，企業(yè)未及時、足額申報印花稅。風(fēng)險防控建議:加強(qiáng)合同管理，準(zhǔn)確計算印花稅計稅依據(jù)，及時足額申報印花稅。三、少繳房產(chǎn)稅風(fēng)險典型案例:稅務(wù)部門對R餐飲企業(yè)房產(chǎn)使用和申報情況進(jìn)行核實，發(fā)現(xiàn)R餐飲企業(yè)將房產(chǎn)和土地分別核算入賬，房產(chǎn)原值未包含土地價款、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，且其無償使用村居的房產(chǎn)未申報房產(chǎn)稅。風(fēng)險描述:對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)備，以及以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。無償使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅風(fēng)險防控建議:餐飲企業(yè)應(yīng)熟悉房產(chǎn)稅計稅政策規(guī)定，準(zhǔn)確核算房產(chǎn)原值，明確房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，如實申報房產(chǎn)稅。四、少報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入風(fēng)險典型案例:S餐飲公司由自然人股東甲和自然人股東乙共同設(shè)立，由于個人原因股東乙把該公司所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東甲，甲乙雙方簽訂了一份低于實際轉(zhuǎn)讓價格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，另外通過其他方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說明等反映真實轉(zhuǎn)讓價格，通過其他渠道實現(xiàn)利益補(bǔ)償，從而逃避個人所得稅和印花稅。風(fēng)