如何建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

淺析如何建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于理順企業(yè)內(nèi)部控制管理體制和完善內(nèi)部控制理論具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。coso報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率以及法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成，而提供合理保證的過(guò)程。

一、內(nèi)部控制綜述

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。

上世紀(jì)80年代起，以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，美國(guó)的《反國(guó)外賄賂法案（fcpa）》（1977年）是世界上第一份規(guī)定公司必須建立內(nèi)部控制的立法。無(wú)論是1992年coso發(fā)布的內(nèi)部控制框架，還是2004年其發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，乃至美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過(guò)的《薩班斯——奧克斯利法案（sox）》，都可以看到《反國(guó)外賄賂法案（fcpa）》的影子。薩奧法案的第404條款，更被認(rèn)為是執(zhí)行成本最為昂貴、最為嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)定。

1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中引進(jìn)了內(nèi)部控制制度的觀念，這是我國(guó)最早在正式法規(guī)中體現(xiàn)內(nèi)部控制。隨后，財(cái)政部于1996年頒發(fā)了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其中引入了西方學(xué)術(shù)界提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念。財(cái)政部于2008年5月，會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的五大要素和主體框架。2010年4月，五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)—組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下合稱(chēng)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》），《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求企業(yè)圍繞主營(yíng)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，采取全面有效的內(nèi)部控制。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1內(nèi)部控制控制環(huán)境不夠理想

ｃｏｓｏ認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，ｃｏｓｏ提出的控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，它直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，我們企業(yè)在控制環(huán)境方面普遍存在如下問(wèn)題：（1）人們法律意識(shí)薄弱，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象比較普遍；（2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。我們?cè)S多企業(yè)沒(méi)有真正設(shè)立以董事會(huì)為主體的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立了董事會(huì)但董事會(huì)作用相對(duì)弱化，企業(yè)股東和管理層的委托代理關(guān)系不完善，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配體系不清晰；（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)層和員工素質(zhì)不高，企業(yè)人力資源政策不健全、執(zhí)行力差等。

2.2控制活動(dòng)不當(dāng)

控制活動(dòng)是企業(yè)管理層為確保其指令被貫徹執(zhí)行所制定的各種程序和措施。盡管我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都已建立了內(nèi)控制度，然而，存在相當(dāng)部分企業(yè)對(duì)其所建立的內(nèi)控制度重視不夠，內(nèi)控制度殘缺或內(nèi)容不合理；崗位設(shè)置和人員配置不恰當(dāng)，職責(zé)不明；業(yè)務(wù)交叉過(guò)于繁雜；財(cái)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督流于形式；部分公司尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視和支持。

2.3信息溝通不暢

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門(mén)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果、作出投資決策和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各方及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制和管理。內(nèi)部控制不夠完善，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，有的企業(yè)人員利用內(nèi)部控制的漏洞，挪用或盜竊資金，收受賄賂，貪污公款，或與公司外部不法人員勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占公司資金，致使國(guó)有資產(chǎn)蒙受重大損失。

2.4內(nèi)部控制的獨(dú)立性和權(quán)威性薄弱、監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重

近年來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但依然存在較多問(wèn)題。其主要表現(xiàn)為：第一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上沿用行政模式，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中的審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)及其他職能部門(mén)平級(jí)，甚至隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，也有的歸會(huì)計(jì)部門(mén)最高領(lǐng)導(dǎo)直接管轄；第二、內(nèi)部審計(jì)人員切身利益受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種地位的限制及附屬作用導(dǎo)致內(nèi)部控制的獨(dú)立性和權(quán)威性薄弱、內(nèi)部監(jiān)督弱化。

三、建設(shè)和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策探討

3.1不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定政策、執(zhí)行程序以及效率等方面所產(chǎn)生的各種加強(qiáng)或削弱的因素，主要反映企業(yè)管理層對(duì)控制的態(tài)度和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)建立在共同道德規(guī)范基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)感情交流和溝通，消除管理者和被管理者之間的隔閡，強(qiáng)調(diào)個(gè)體的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。按照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)要求，內(nèi)部控制環(huán)境至少應(yīng)該包含公司發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源和社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容在內(nèi)。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、價(jià)值觀、企業(yè)精神，廣大員工所認(rèn)同的行為方式和道德規(guī)范，才能為執(zhí)行內(nèi)部控制程序創(chuàng)造良好的環(huán)境，內(nèi)部控制才能更有效。

3.2不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制

隨著企業(yè)面臨的包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高，導(dǎo)致公司破產(chǎn)的案例不斷出現(xiàn)。在建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度亟待解決的一個(gè)難題。不論是在作業(yè)層次，還是在管理層次；不論在戰(zhàn)術(shù)層次，還是在戰(zhàn)略層次，風(fēng)險(xiǎn)管理都需要貫穿其中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的可能性和影響程度大小，對(duì)其進(jìn)行分析排序，確定關(guān)注重點(diǎn)，盡量實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.3建立有效的信息與溝通機(jī)制

信息與溝通是準(zhǔn)確、及時(shí)和完整地采集與公司經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆诠緝?nèi)部以及公司與外部進(jìn)行溝通、傳遞和應(yīng)用的過(guò)程。

公司要準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來(lái)源于內(nèi)外部與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重要信息，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供必要的信息支持。同時(shí)，在獲取準(zhǔn)確信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要采取有效的方式，將所獲取的信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞，使得相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)能夠采取及時(shí)有效的控制措施。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是靠納入企業(yè)管理活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保企業(yè)各部門(mén)及人員能夠切實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制自我評(píng)估體系，以論證其有效性；同時(shí)，還需對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，前者是指結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分散內(nèi)部監(jiān)督，后者是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定業(yè)務(wù)進(jìn)行局部?jī)?nèi)部監(jiān)督。企業(yè)必須結(jié)合日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患和漏洞，并針對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題及內(nèi)控制度執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)改進(jìn)或修正。（作者單位：江中藥業(yè)股份有限公司）

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