100196228王-莉-民間非營利組織會計中存在的問題及對策分析-初稿修改

目錄前言.............................................2民間非營利組織概述...............................2民間非營利組織會計中存在問題.....................2（一）制度設計不合理...............................2（二）內(nèi)部會計管理不力.............................3（三）宏觀管理不嚴，外部監(jiān)管缺失...................5四．針對存在問題的對策分析............................7（一）完善法規(guī)和制度體系...........................7（二）加強內(nèi)部管理.................................9（三）強化外部管理.................................11五．總結(jié)分析結(jié)果......................................11民間非營利組織會計中存在的問題及對策分析100196228王莉指導教師：王留根教授在我國，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，這些組織以"民間性"和"非營利性"為基本特征。由于我國受到歷史傳統(tǒng)、法律不完善和政治等諸多因素的影響，民間非營利組織建設一直處于探索階段，特別是會計方面存在諸多弊端。因此，分析這些組織會計中存在的問題及制定相應對策，對民間非營利組織的順利發(fā)展，以及民間資金作用的發(fā)揮顯得尤為重要。一．民間非營利組織會計中存在的問題民間非營利組織會計中存在的問題主要包括以下幾個方面：制度設計不合理，內(nèi)部會計管理不力，宏觀管理不嚴和外部監(jiān)管缺失。下面依次分析存在問題：刪刪（一）制度設計不合理很多民間非營利組織都沒有規(guī)范的賬簿記錄，收入，支出和成本管理都比較混亂，這些組織因其本身的基本特性，不適應《企業(yè)會計制度》以及《小企業(yè)會計制度》等會計制度。長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》，直至2004年08月財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日開始實施。眾所周知，任何一項新的制度在執(zhí)行初期會存在很多問題，很多規(guī)定都沒有切實做到。制度設計中非營利組織中不存在利潤指標，使得組織很難對其自身的經(jīng)營狀況進行評價，因此組織人員很難產(chǎn)生自律意識。同時，由于非營利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。兩種制度在會計核算原則、會計信息披露要求等方面存在較大差異，這導致同屬非營利組織的會計信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制；而《民間非營利組織會計制度》則要求會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織的資產(chǎn)負債表與事業(yè)單位會計中的資產(chǎn)負債表格式也存在很大差異。（二）內(nèi)部會計管理不力部分民間非營利組織的負責人根本不知道主要負責人的會計責任；部分會計、出納人員沒有會計資格證書，未經(jīng)崗位培訓上崗，對新舊會計制度銜接不清楚，未按照《民間非營利組織會計制度》執(zhí)行，法律意識不強，缺乏必要的職業(yè)道德，降低會計工作效率，影響會計工作質(zhì)量。此外，內(nèi)部會計控制制度缺失，這些組織的經(jīng)營者雖然大部分不擁有企業(yè)的資產(chǎn)，但是卻有控制權(quán)，對資產(chǎn)實施管理。由于經(jīng)營管理的好壞沒有直接與企業(yè)利益相關(guān)，加上合資者不能對內(nèi)部人員進行有效的內(nèi)部控制，管理者責任意識不強，所以不會主動建立良好的內(nèi)部會計管理控制制度。造成惡性循環(huán)，使其內(nèi)部管理規(guī)范失效，例如在財產(chǎn)清查制度，財務收支審批制度方面。更可能有些管理者利用其控制權(quán)做出一些不法勾當，從而謀取私利。如果管理人員再缺乏相應的會計管理知識，組織內(nèi)部對相關(guān)部門和會計人員的監(jiān)管變回松懈，久而久之，整個組織的內(nèi)部控制管理將會失效。這里我們列舉一個案例：美國聯(lián)合勸募會（UnitedWayofAmerica）是美國最大的一家慈善組織和聯(lián)合勸募系統(tǒng)（UnitedWaySystem）在美國的領(lǐng)導機構(gòu)。美國聯(lián)合勸募會通過全國范圍內(nèi)的公共關(guān)系網(wǎng)、廣告和政府宣傳，支持1400家在社區(qū)基礎(chǔ)上建立的聯(lián)合勸募會（UnitedWay）的會員組織。聯(lián)合勸募系統(tǒng)每年共募集50億美元，用以資助42，000家這類地方服務性組織。1970年，威廉姆.阿拉蒙尼（WilliamAramony）出任美國聯(lián)合勸募會的首席執(zhí)行官（CEO），開始全面主持組織的各項工作。正是在他的親自管理下，美國聯(lián)合勸募會取得了上述斐然的成績。然而22年后的1992年，阿拉蒙尼和美國聯(lián)合勸募會的首席財務官（CFO）默隆卻因挪用慈善捐款謀取私利而被迫辭職。在任職期間，他們兩人都不正當?shù)爻鲇趥€人目的而動用了美國聯(lián)合勸募會的公款。例如，阿拉蒙尼被控用慈善捐款購買了一套私人公寓，并用捐款支付其私人轎車司機的工資。默隆則利用職務之便，從一筆屬于組織的年度固定收入中斂取了12萬美元，裝入私囊；他還間接參與了阿拉蒙尼對組織的各種欺騙行為，利用慈善捐款幫助其達到私人的目的。阿拉蒙尼對默隆的“慷慨解囊”從不推辭。他安然享用著這筆不義之財，將其中的許多錢都花在了女人身上。由上述案例我們可以得出結(jié)論：美國聯(lián)合勸募會丑聞的發(fā)生是由于對非營利組織內(nèi)部管理層的監(jiān)督缺失而導致的。在組織內(nèi)部，管理層幾乎不受到什么約束，即使要對董事會負責，由于監(jiān)管的不到位，由于會計控制的匱乏，管理者很容易找到漏洞，而攫取暴利。（三）宏觀管理不嚴，外部監(jiān)管缺失民間非營利組織的宏觀管理由民政部、財政部和業(yè)務主管部門共同管理，其外部監(jiān)管部門由出資人、審計部門和社會公眾共同組成。從實際實施過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)還存在如下問題：宏觀管理不嚴我國對民間非營利組織實行雙重管理機制，就是接受兩個單位的直接監(jiān)督管理。財政部門應當依法監(jiān)督民間非營利組織是否依法建帳，會計記錄，賬簿，財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合《間非營利組織會計制度》的要求，會計人員是否都有會計從業(yè)資格證書，由于監(jiān)督有限，財政部門很難顧及到民間非營利組織的各個方面，財政監(jiān)督嚴重缺失。審計監(jiān)督缺位民間非營利組織資金來源的特殊性決定了其外部會計監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不足國家重點投資的重點建設項目，所以不屬于政府審計的范疇；它也不是市場經(jīng)濟部門，不受市場經(jīng)濟管理部門（如工商稅務部門）的強制性社會審計。這樣，非營利組織就勢必游離于外部審計監(jiān)督的監(jiān)管之外。此外，我國對民間非營利組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)還不健全，在政府監(jiān)督缺乏的狀態(tài)下，社會監(jiān)督也處于匱乏狀況。3.出資人和社會公眾關(guān)注不夠民間非營利組織的出資者（或投資者），其出資的目的既不像企業(yè)為了尋求經(jīng)濟利益上的回報，也不像政府部門為了完成其管理和會共服務的職能。民間非營利組織的任何單位或個人出資者都不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余也不向出資者分配，一旦進行清算，其清算后的剩余財產(chǎn)按規(guī)定應繼續(xù)用于社會公益事業(yè)，也不會向出資者分配。也就是說，投資者實際上既不享有組織的經(jīng)營管理權(quán)，也不享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。對組織的經(jīng)營管理情況，財務狀況都必須通過經(jīng)營管理者的匯報才能得以了解，往往不像企業(yè)或政府部門的出資者那樣對經(jīng)營管理情況予以關(guān)注。針對這個問題我們來分析一個案例，相信大家對“郭美美事件”印象必定十分深刻，郭美美事件將中國紅十字會置于無比尷尬的境地，公眾和媒體為什么會和中國紅十字會的聲明較勁？這是因為作為承載著中國慈善事業(yè)名譽的社會公益機構(gòu)，從萬元帳篷到虛假發(fā)票再到天價公務餐事件，中國紅十字會正在遭遇著嚴重的信任危機。在過去20多年，中國公益慈善組織主要瞄準受益人的需求，對捐贈人的需求、動機、內(nèi)心感受沒有給予足夠的關(guān)注。捐贈人常常被忽略，知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)被剝奪。善款的使用情況，大部分捐贈人無從知曉。因為善款流向及慈善機構(gòu)本身行政支出不透明，導致很多人對捐款的信心不大。為什么我們的慈善機構(gòu)公開透明的運作機制一直以來就這么難建立呢？除了中國民間慈善事業(yè)層次還比較低，公益組織缺乏人才，管理欠規(guī)范之外，最主要的原因還在于公益組織背后的那只“行政之手”，使得公益組織在向社會募款時，呈現(xiàn)為社會組織面貌；在使用善款時，遵循行政運作機制；在決策時不獨立、在問責時無責任人。這在很大程序上模糊了公益組織的責信機制，甚至使其成為政府聚斂社會資源的途徑，而不是公益組織應扮演的“散財之道”。因此，民眾所希望的“透明”存在現(xiàn)實障礙。從案例中我們不難看出，它反映的是多角度的社會問題，不僅政府監(jiān)督監(jiān)督存在問題，社會公眾監(jiān)督也有很大匱乏，宏觀管理不善，還有各個相關(guān)部門沒有盡到相應責任等等一系列一連串我們亟待解決的復雜問題一直存在。二．針對存在問題的對策分析（一）完善法規(guī)和制度體系非營利組織在日常業(yè)務核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務院的有關(guān)設想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負盈虧”。可以預計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

目前，非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經(jīng)濟專家及決策者都感到實行成本核算非常必要。如對一向不進行成本核算的高等學校，現(xiàn)已有越來越多的人認為它應該進行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，學校的經(jīng)費支出應是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以學校應是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高學校的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進行人才成本的核算。進行人才成本核算時應采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關(guān)系，將費用劃分為直接費用（如學生基本費、教學人員費、教學業(yè)務費等）和間接費用（如折舊修繕費、教學管理費、教育培養(yǎng)服務費等）。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標準分配計入成本核算對象，期間費用（如財務費用、學校管理費用等）直接列入當期支出。這種“制造成本法”應普遍用于非營利組織的成本核算。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進。借鑒國外的經(jīng)驗和我國企業(yè)會計準則制定中的成功做法，應構(gòu)建“兩級準則層、三個準則群”的會計模式。所謂兩級準則居，就是將整個非營利組織會計準則體系分為基本準則和具體準則兩個層次。其中，基本準則是各級非營利組織進行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準則是非營利組織進行具體業(yè)務會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準則各有特點又相互聯(lián)系，基本準則在整個會計準則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準則起指導作用，具體準則要符合基本準則的要求。所謂三個準則群，就是將整個會計準則體系分為基本準則、通用業(yè)務準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則三個群體?；緶蕜t群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設，提出會計核算的一般要求，確認、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務準則群由若干條通用具體準則組成，包括資產(chǎn)會計準則、負債會計準則、凈資產(chǎn)會計準則、基金會計準則、業(yè)務收支會計準則、成本會計準則和基本會計報表準則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則群由若干條特殊具體準則構(gòu)成，包括預算和決算會計準則、國庫會計準則、福利會計準則、捐贈會計準則、基金會計準則、合并會計報表準則、匯總會計報表準則等。（二）加強內(nèi)部管理提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導致造假的發(fā)生。會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定，應該由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間組織制定。中介機構(gòu)來制定、頒布與實施，實行會計行業(yè)自律，我們必須在弘揚中國優(yōu)秀傳統(tǒng)道德、吸收西方優(yōu)秀傳統(tǒng)道德。建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。特別是加強對會計人員尤其是高級財會人員和管理人員的培訓及繼續(xù)教育，嚴格會計人員管理；不斷提高其業(yè)務水平，熟悉財經(jīng)法規(guī)，增強法制意識，適應于經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。對貨幣資金的收付建立嚴格的授權(quán)批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換，單位不得由一人辦理幣資金業(yè)務的全過程。對于民間非營利組織接受捐贈的資金中限定了用途的在使用時必須經(jīng)過嚴格的審核。建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。民間非營利組織要加強各項資產(chǎn)的財產(chǎn)保全控制，對于受托代理資產(chǎn)，無權(quán)變更用途或者變更受益人。建立費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，并加強對籌資活動的會計控制。由于我國的一些民間非營利組織在社會上的公信度不高而使一些企業(yè)、個人直接從事公益活動，寧愿把款項直接捐助給受益人，而不愿意通過組織，說明捐助者認為很多錢會被管理者浪費掉。因此，民間非營利組織費用的控制必須樹立良好的規(guī)范，這也有利于提高民間非營利組織籌資的效果。建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。民間非營利組織單位負責人應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施，也可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，對于通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問題及時進行報告。（三）強化外部管理必須加強政府的