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宋新華

國際稅收InternationaltaxCompanyLogo第一章國際稅收概論開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題國際稅收的概念國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收的發(fā)展趨勢3國際稅收應(yīng)該是一門什么樣的學(xué)科？國際稅收應(yīng)該是一門什么樣的學(xué)科？4國際經(jīng)濟國際經(jīng)濟法國際金融國際投資國際貿(mào)易稅法財務(wù)會計5為什么要單獨提煉出一門這樣的學(xué)科？6法不出門，經(jīng)濟要出門7跨國公司全球有6.3萬個跨國母公司和80萬個分支機構(gòu)；跨國公司產(chǎn)值占世界工業(yè)生產(chǎn)總值的40%-50%;世界上500家最大跨國公司控制了75％的全球貿(mào)易;FDI和全球技術(shù)轉(zhuǎn)讓的90%是由跨國公司控制的。8各國家世界500強企業(yè)產(chǎn)值與該國GDP比重國家500強企業(yè)營業(yè)收入GDP占比澳大利亞18881482170023%西班牙316933142920022%加拿大341024132640026%韓國49227796980051%意大利504775210750024%瑞士566789415500136%荷蘭60768275420081%中國798534328010024%英國1522321272780056%法國1810778256230071%德國1836489329720056%日本2407189437670055%美國73383371381120053%91990-2021外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值占全國工業(yè)總產(chǎn)值比重表101992-2021以外商投資稅收為主的涉外稅收情況〔不包括關(guān)稅和土地費〕11企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅占稅收收入比重的比照1213上述數(shù)據(jù)可能讓我們聯(lián)想到什么問題？上述數(shù)據(jù)可能讓我們聯(lián)想到什么問題？14跨國稅收數(shù)量大不同國家重復(fù)征稅稅收優(yōu)惠逃稅避稅

國際稅收與國家稅收有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它的出現(xiàn)晚于國家稅收。一、國際稅收的產(chǎn)生?國際稅收?(第二版〕朱青編著國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收何時產(chǎn)生？從稅收演化階段來說明

稅收的演化階段：?國際稅收?(第二版〕朱青編著1.古老的直接稅2.間接稅3.近代直接稅4.現(xiàn)代直接稅這一階段大體貫穿于奴隸社會和封建社會。這一時期的經(jīng)濟特征：自給自足的自然經(jīng)濟，以農(nóng)業(yè)為主要生產(chǎn)部門。這一時期的稅收特征：〔1〕以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收獲物為直接課征對象的直接稅是當時的最根本的稅種。

1.古老的直接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著稅收的歷史：古代文明開展相似的稅收制度蘇美爾文明古埃及古希臘古羅馬中世紀近代美國用楔形文字記錄征稅官的文字戰(zhàn)爭稅啤酒、食用油征稅，審計臣民的家政〔避稅食用油重復(fù)使用〕：進出口關(guān)稅、消費稅、營業(yè)稅雛形、繼承稅征稅權(quán)的限制〔2〕計稅標準不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的真實收入，而是土地的畝數(shù)、農(nóng)業(yè)勞動力的人口數(shù)或農(nóng)業(yè)家庭的戶數(shù)等。〔3〕納稅人和課稅對象一般只限于一個國家的地域范圍之內(nèi)。此時，國與國之間不會發(fā)生稅收利益沖突問題，也就不可能產(chǎn)生國際稅收問題。

1.古老的直接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著這一階段從進入資本主義開始。這一時期的經(jīng)濟特征：社會產(chǎn)品大量增加，商品生產(chǎn)和交換迅速擴大。這一時期的稅收特征：〔1〕以商品為課征對象的間接稅代替了以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收貨物為征稅對象的古老的直接稅。

2.間接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著〔2〕跨國課稅對象產(chǎn)生商品經(jīng)濟對商品流通的依賴性使資本主義商品流通范圍隨著資本主義生產(chǎn)的開展而日益擴大，從國內(nèi)市場延伸到國際市場，因此，跨國課稅對象開始出現(xiàn)。

2.間接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著是指兩個或兩個以上國家都享有征稅權(quán)的課稅對象。例1跨國課稅對象出現(xiàn)?國際稅收?(第二版〕朱青編著甲國生產(chǎn)出口甲國有權(quán)對本國的生產(chǎn)商和出口商征稅某商品乙國進口批發(fā)和零售甲國有權(quán)對本國的生產(chǎn)商和出口商征稅跨國課稅對象

間接稅的征稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它與交易行為密切相關(guān)，而交易行為具有明顯的地域性。所以，間接稅只能由應(yīng)稅行為發(fā)生國征收。在這種情況下，國際稅收分配關(guān)系是不會發(fā)生的。值得注意的是：?國際稅收?(第二版〕朱青編著雖然出現(xiàn)了跨國課稅對象，但此時國際稅收問題還沒有出現(xiàn)。到20世紀初，所得稅已在世界大多數(shù)國家中普遍推廣，并在一些主要的資本主義國家中代替間接稅成為主要稅種。3.近代直接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著英國于18世紀末首創(chuàng)所得稅，經(jīng)歷數(shù)次改革，到1922年所得稅已經(jīng)占英國稅收收入總額的45%。美國在南北戰(zhàn)爭期間，于1862年首次向個人收入征收綜合所得稅，1922年所得稅收入已經(jīng)到達聯(lián)邦稅收收入總額65%。德國于1898年實施所得稅法。法國于1848年提出所得稅法案，1914年正式開征。日本所得稅法案初創(chuàng)于1887年,1922年日本所得稅占稅收收入總額20%。所得稅的開展標志著稅收進入了近代直接稅階段。3.近代直接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著這一時期的稅收特征：〔1〕所得稅的課稅對象不受一國疆域的限制，出現(xiàn)了跨國所得。〔2〕跨國所得的出現(xiàn)使跨國家征稅成為現(xiàn)實，由此引發(fā)了重復(fù)征稅問題。

是指來源于一國但為另一國居民所擁有的所得國與國之間稅收利益如何分配？國際稅收問題由此產(chǎn)生4.現(xiàn)代直接稅階段?國際稅收?(第二版〕朱青編著20世紀初，資本主義國家相繼由自由競爭階段開展到壟斷階段，資本和生產(chǎn)國家化趨勢越來越明顯。這一時期的經(jīng)濟特征：〔1〕除跨國公司在世界范圍內(nèi)迅速開展之外，加工訂貨、補償貿(mào)易、合作生產(chǎn)、合資經(jīng)營、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可證交易以及國際信貸、國際證券、國際租賃等多種投資形式和經(jīng)濟合作形式大量出現(xiàn)?！?〕商品、資本、技術(shù)和人員勞務(wù)在國際間大規(guī)模流動，企業(yè)和個人的各種投資收入、勞務(wù)收入、企業(yè)利潤及財產(chǎn)分配越來越超出國家的范圍而趨于國際化?！?〕各國經(jīng)濟相互聯(lián)系和相互合作更為密切。〔1〕“獎出限入〞——“關(guān)稅戰(zhàn)〞頻繁發(fā)生。興旺國家：對本國商品的出口減稅、免稅、補貼向別國大量輸出商品和傾銷商品落后國家：對別國進口商品征收高額的進口關(guān)稅、反補貼稅和反傾銷稅限制外貨進口，以使本國生產(chǎn)不受外貨傾銷的傾向?qū)е聡H貿(mào)易開展受到嚴重阻礙。?國際稅收?(第二版〕朱青編著這一時期出現(xiàn)一些稅收問題：〔2〕存在重復(fù)征稅。在跨國所得和跨國財產(chǎn)的征稅上存在重復(fù)征稅問題。加重了跨國納稅人的稅收負擔，影響了國際貿(mào)易活動的正常進行?！?〕國際逃稅和避稅現(xiàn)象十分嚴重。有關(guān)國家財政收入蒙受損失，國際競爭環(huán)境有失公平。?國際稅收?(第二版〕朱青編著這一時期出現(xiàn)一些稅收問題：1947年由美國、英國、法國等23國簽訂的“關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定〞，是關(guān)稅國際協(xié)調(diào)的典范。1963年由美、英、法、日、意等24個成員國所組成的經(jīng)濟合作與開展組織草擬并于1977年修訂了?關(guān)于對所得和財產(chǎn)防止雙重征稅的協(xié)定范本?〔簡稱?經(jīng)合組織范本?〕，標志著國際稅收協(xié)定進入標準化階段。?國際稅收?(第二版〕朱青編著國際稅收得到發(fā)展1967年8月，由聯(lián)合國經(jīng)濟及社會理事會通過一項協(xié)議，成立了一個由8個興旺國家和10個開展中國家組成的稅收專家小組，于1979年擬定通過了?關(guān)于興旺國家與開展中國家間防止雙重征稅協(xié)定范本?〔簡稱?聯(lián)合國范本?〕。這標志著國際稅收進入較成熟的階段。1995年1月1日，世界貿(mào)易組織正式成立，它的前身就是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定。?國際稅收?(第二版〕朱青編著國際稅收得到發(fā)展國際稅收的產(chǎn)生和存在，是在國家稅收存在的根底上，由以下兩個前提條件共同決定的：〔1〕跨國所得的大量形成；〔2〕世界各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)?國際稅收?(第二版〕朱青編著國際稅收產(chǎn)生的前提條件：國際稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟前提：經(jīng)濟全球化及其所帶來的納稅人收入國際化國際稅收產(chǎn)生的直接動因：所得稅制的普遍實施和對跨國所得重復(fù)征稅人們的需求在不斷增長，國家的經(jīng)濟的開展是否能夠滿足其的需求往往用GDP這一重要的指標來衡量。從宏觀經(jīng)濟的角度出發(fā)國內(nèi)生產(chǎn)總值〔grossdomesticproduct,GDP〕是在某一既定時期一個國家內(nèi)生產(chǎn)的所有最終物品與勞務(wù)的市場價值。GDP即是一個經(jīng)濟的總收入，又是用于經(jīng)濟中物品與勞務(wù)的總支出?！笆杖毹暤扔凇爸С雳曄M〔C〕是家庭處購置住房以外用于物品和勞務(wù)的支出。國內(nèi)生產(chǎn)總值〔grossdomesticproduct,GDP〕=消費〔C〕+投資〔I〕+政府購置〔G〕+凈出口〔NX〕投資〔I〕是對于未來生產(chǎn)更多物品和勞務(wù)的物品的購置。政府〔G〕購置是政府用于物品與勞務(wù)的支出。凈出口〔NX〕等于“出口減進口〞從宏觀經(jīng)濟的角度出發(fā)封閉型經(jīng)濟的稅收在改革開放之前，中國是一種封閉型的經(jīng)濟，因此GDP等式中的凈出口局部可以省略：國內(nèi)生產(chǎn)總值〔GDP〕=消費〔C〕+投資〔I〕+政府購置〔G〕稅收表達在什么地方？國內(nèi)生產(chǎn)總值〔GDP〕-消費〔C〕-政府購置〔G〕=投資〔I〕GDP扣除消費和政府購置之后剩下的局部稱為國民儲蓄〔S〕國民儲蓄〔S〕=投資〔I〕國內(nèi)生產(chǎn)總值〔GDP〕-消費〔C〕+政府購置〔G〕=投資〔I〕GDP扣除消費和政府購置之后剩下的局部稱為國民儲蓄〔S〕國民儲蓄〔S〕=投資〔I〕國民儲蓄〔S〕=〔GDP-T-C〕+〔T-G〕如果將GDP視為收入，那么“GDP-T-C〞就是私人儲蓄局部。當“T-G〞大于零時表示預(yù)算盈余，如果小于零就是預(yù)算赤字。封閉型經(jīng)濟的稅收國民儲蓄〔S〕=投資〔I〕+凈出口〔NX〕國民儲蓄〔S〕=〔GDP-T-C〕+〔T-G〕+凈出口〔NX〕“平價購置力理論〞可以解釋國家貿(mào)易產(chǎn)生的原因，而“關(guān)稅壁壘〞可以進一步擴大GDP的規(guī)模，想想這之間的聯(lián)系…開放型經(jīng)濟的稅收國內(nèi)生產(chǎn)總值〔grossdomesticproduct,GDP〕=消費〔C〕+投資〔I〕+政府購置〔G〕+凈出口〔NX〕資本凈流出〔NCO〕=凈出口〔NX〕=出口-進口國際資本流動的稅收問題一個重要但微妙的核算事實說明，對整個經(jīng)濟而言，資本凈流出必然等于凈出口。用途一：投資外國公司用途二：購置外國貨物用途三：存到銀行…所得稅或者資本利得稅會阻礙國際資本流動，進口關(guān)稅會限制進口，報復(fù)性關(guān)稅會打擊出口，稅收往往是國際貿(mào)易之間的圍墻國民儲蓄〔S〕=投資〔I〕+資本凈流出〔NCO〕一、什么是國際稅收國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。1.1國際稅收的含義2023/9/739從某一國家的角度看，國際稅收是一國對納稅人的跨境所得和交易活動課稅的法律、法規(guī)總稱。包括兩方面的內(nèi)容：對居民個人和居民公司來源于國外的所得征稅；對非居民來源于國內(nèi)的所得征稅。上述國際稅收概念，包括兩個關(guān)系：1.兩個或兩個以上國家政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。國際稅收涉及的納稅人是跨國納稅人，納稅人的活動跨越國界，同時向兩個或兩個以上國家政府納稅的行為，才使相關(guān)國家間發(fā)生稅收分配關(guān)系。什么是國際稅收2023/9/7402.國家之間財權(quán)利益的分配關(guān)系。一般的稅收活動所反映的是在一國范圍內(nèi)，國家與納稅人之間的征納關(guān)系，也就是反映國家與納稅人之間的分配關(guān)系，而國際稅收是兩個或兩個以上的國家，對同一跨國納稅人的跨國所得征稅所引起的國與國之間的稅收關(guān)系，這種國與國之間的稅收關(guān)系所引起的國與國之間的財權(quán)利益關(guān)系，不可能由一國政府單獨來解決，必須要并有國際之間的協(xié)調(diào)與合作。什么是國際稅收

理解：課稅主體：兩個或兩個以上的國家納稅人：跨國納稅人〔從事跨國經(jīng)營活動，在兩個或兩個以上的國家同時附有交叉納稅義務(wù)的經(jīng)濟組織或個人〕課稅對象：跨國所得〔所得的來源地與所有者的居住國或國籍不屬于同一個國家〔1〕一國居民或公民的來源于該國境外的所得〔2〕外國居民或公民的來源于該國境內(nèi)的所得

?國際稅收?(第二版〕朱青編著什么是國際稅收〔1〕一些國際性組織〔聯(lián)合國、經(jīng)濟合作與開展組織OECD，北大西洋公約組織NATO，歐盟EU〕，如歐盟有獨立的財源——由歐盟成員國將征收關(guān)稅收入的90%、增值稅按比例預(yù)繳給歐盟。如果說國家對本國企業(yè)和個人的征稅權(quán)是強制性的，那么國際稅收是否同樣也是一種強制課征形式？它是不是國際社會憑借一種超國家的政治權(quán)力取得收入的工具？1.1.1什么是國際稅收關(guān)于幾個問題的討論：什么是國際稅收歐洲聯(lián)盟〔英文名稱：EuropeanUnion〕，簡稱歐盟〔EU〕，總部設(shè)在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體開展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟，是一個集政治實體和經(jīng)濟實體于一身的區(qū)域一體化組織?，F(xiàn)有28個成員國，人口5億〔2021年〕。2021年歐盟國內(nèi)生產(chǎn)總值15.788萬億美元，人均GDP31548美元〔2021年〕。1999年1月1日啟用歐元。歐盟成員國國旗什么是國際稅收2021年7月1日，克羅地亞正式參加歐盟，成為第28個成員國。什么是國際稅收歐盟是一個在政治、經(jīng)濟領(lǐng)域一體化程度很高的地區(qū)性國際組織，在歐盟內(nèi)部有共同的對外減稅，有統(tǒng)一的貨幣，甚至歐盟政府還有自己獨立的財源——由歐盟成員國將征收關(guān)稅收入的90%、增值稅按比例預(yù)繳給歐盟。但歐盟目前仍沒有擺脫主權(quán)國家聯(lián)合體的性質(zhì)。盡管它有“自有財源〞，但這種“自有財源〞是在成員國政府對納稅人強制課征根底上取得的，并不是歐盟向成員國的納稅人直接征收的。什么是國際稅收1999年7月，聯(lián)合國方案署〔UNDP〕提出征收“比特稅〞〔bittax)，每100封電子郵件征收1美分，用于縮小各國貧富差距。聯(lián)合國倡導(dǎo)的“比特稅〞實際上就是一種超國家的稅收，它自然遭到了成員國的反對，美國參眾兩院認為“比特稅〞侵犯了美國主權(quán)。什么是國際稅收1.1.1什么是國際稅收〔1〕國家稅收與國際稅收的聯(lián)系與區(qū)別國際稅收聯(lián)系國家憑借政治權(quán)力進行的一種分配是國際稅收的根底區(qū)別具體的課征形式國家與納稅人之間稅收分配跨國稅收問題的解決國與國之間稅收利益分配國家稅收由國家稅收而產(chǎn)生涉及兩個以上國際稅收沖突及其解決機制什么是國際稅收2、相關(guān)概念的理解〔2〕外國稅收、涉外稅收與國際稅收外國稅收：相對于本國稅收〔或國內(nèi)稅收〕而言，但凡其他國家的稅收都是外國稅收。涉外稅收：指專門為本國境內(nèi)的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅種，如我國在1991年開征的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅〔該稅在2021年廢止〕、1994年稅制改革前的工商統(tǒng)一稅和個人所得稅均屬于我國的涉外稅收。盡管涉外稅收主要是針對外國納稅人或外資企業(yè)，但它屬于國家稅收范疇。國際稅收：指一國稅法的國際方面，這類法律、法規(guī)既可以存在于所謂的涉外稅收中，也可以存在于各種非涉外稅收中。1.1.1什么是國際稅收什么是國際稅收2、相關(guān)概念的理解關(guān)于國際稅收概念的分歧分歧一：國際稅收是否包括涉外稅收觀點1：國際稅收不包括各國的涉外稅收觀點2：國際稅收包括各國的涉外稅收分歧二：間接稅是否應(yīng)包括在國際稅收的概念之內(nèi)觀點1：認為國際稅收涉及的稅種范圍包括所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅觀點2：認為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產(chǎn)稅外，還應(yīng)當包括關(guān)稅等間接稅稅種所以在本課程中，我們會討論一些關(guān)于商品稅、關(guān)稅等問題所以在本課程中，我們討論的話題包括特別納稅調(diào)整、中國所得稅中涉外條款等國際稅收研究必須解決的問題重復(fù)征稅偷稅漏稅國際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原那么，使納稅人承受了雙倍納稅義務(wù)，另一方面也不利于國際經(jīng)濟交往的開展，不利于開展國際經(jīng)濟、貿(mào)易、投資等活動。由于國際經(jīng)濟活動的多樣性與復(fù)雜性以及各國涉外稅法制度的差異和國際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國內(nèi)更容易，也普遍增加。國際稅收問題作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。

國際稅收的本質(zhì)1.國與國之間的稅收分配關(guān)系

涉及同一對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。當一國征稅而導(dǎo)致另一國不能征稅，或者當一國多征稅而造成一國少征稅時，兩國之間便會發(fā)生稅收分配關(guān)系。居住國與來源國：哪國優(yōu)先行使征稅權(quán)？補征權(quán)？進口國與出口國：出口國不征稅高稅率國與低稅率國的：國際避稅國際稅收的本質(zhì)2.國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

征稅是一國的主權(quán)，一個主權(quán)國家有權(quán)決定對什么征稅、對什么不征稅，也有權(quán)決定征稅額的多少。在征稅問題上，一國完全可以自行其是。在一個開放的世界中，國與國之間在經(jīng)濟上相互依賴、相互依存，在這種情況下，各國實際上并不能隨意制定自己的稅收制度并隨意行使自己的征稅權(quán)，在許多問題上必須考慮本國與其他國家之間的經(jīng)濟關(guān)系。這就要求國與國之間在稅收制度和稅收政策等方面進行一定的協(xié)調(diào)。國際稅收的本質(zhì)國與國之間的稅收協(xié)調(diào)有兩方面的內(nèi)容：1.合作性協(xié)調(diào)：即有關(guān)國家通過就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)那么等達成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議內(nèi)容確定對對方國家的商品或納稅人進行征稅的制度和方法。國與國之間簽訂防止雙重征稅協(xié)定實際上就是這種合作性稅收協(xié)調(diào)。作用：消除雙重征稅、穩(wěn)定稅收待遇、適當降低稅率、減少管理本錢，合理歸屬利潤、防止偷漏稅、建立有效爭端解決機制。國際稅收的本質(zhì)非合作性協(xié)調(diào)：一個國家在其他國家競爭壓力的驅(qū)使下，在其他國家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度，使本國稅收制度盡量與他國保持一致而形成的一種稅收國際協(xié)調(diào)。非合作性國際稅收協(xié)調(diào)是在市場競爭的根底上形成的，所以它實質(zhì)上屬于稅收的國際競爭。如20世紀80年代中期，西方國家為了防止資本外流和稅收外流，紛紛降低本國的公司所得稅稅率。關(guān)稅與關(guān)稅大戰(zhàn)。1.1.2國際稅收的本質(zhì)國際稅收的本質(zhì)關(guān)稅與關(guān)稅大戰(zhàn)：1929年，美國國會通過的?斯穆特?霍利關(guān)稅法?，大幅提高關(guān)稅，觸發(fā)了其他各國競相報復(fù)的關(guān)稅戰(zhàn)，大局部國家將關(guān)稅提高到50%。國際稅收的本質(zhì)關(guān)稅大戰(zhàn)后果：大蕭條期間英美等國對外貿(mào)易連續(xù)4年負增長，全球貿(mào)易額1933年比1929年下滑65%。國際稅收的本質(zhì)2023/9/758－稅收管轄權(quán)－國際重復(fù)征稅問題－國際避稅及其防范－國際稅收協(xié)定－商品課稅的國際協(xié)調(diào)問題國際稅收的研究內(nèi)容1.2國際稅收問題的產(chǎn)生1.2.1稅收分類1.2.2稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.2.3國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生目前，中國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個稅種，其中，16個稅種由稅務(wù)部門負責征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)代征。法定稅種：個稅、企稅、車船稅。我國實際開征的稅種有多少種？我國法定的稅種有多少種？1.2國際稅收問題的產(chǎn)生1.2.1稅收分類商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅是當今世界各國征收的三大主要稅種，這三種稅的征收都可能跨越國界，造成國際重復(fù)征稅的問題，因而都涉及國際稅收關(guān)系，因而有必要對這三個主要稅種作簡要介紹。1.2國際稅收問題的產(chǎn)生〔一〕商品稅早在幾千年前古希臘、古印度對鹽進行課稅。商品稅:是對流通中的商品或勞務(wù)課征的稅收，它的計稅依據(jù)為商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額〔銷售收入或勞務(wù)收入〕，所以通常也稱為流轉(zhuǎn)稅。商品稅的納稅義務(wù)人不是稅收的實際負擔人，因而商品稅屬于間接稅。商品稅主要包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅。1.2.1稅收分類〔一〕商品稅根據(jù)商品流通情況，商品稅可以分為關(guān)稅和國內(nèi)商品稅。1.關(guān)稅關(guān)稅：是指一國政府對進出國境的商品課征的稅收。在一般情況下，國境與關(guān)境是一致的，但也存在某些特殊情況?！碴P(guān)稅相關(guān)法律準那么參考?中華人民共和國海關(guān)進出口稅那么?〕。1.2.1稅收分類進口稅：是對進口商品課征的關(guān)稅，對本國進口商征收的正常關(guān)稅〔normalduties)，也是目前各國最主要的關(guān)稅。出口稅：是對出口商品課征的關(guān)稅，目前許多國家已不再課征出口稅，但有些開展中國家為了取得財政收入或改善貿(mào)易條件，仍對一些稀缺性產(chǎn)品征收出口稅〔到2007年7月，我國實際對247種商品征收出口關(guān)稅〕。過境稅：是對過境商品課征的關(guān)稅。目前，各國為了開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易，根本上已不再征收過境稅。1.2.1稅收分類1.2.1稅收分類新華網(wǎng)：中國調(diào)整稀土出口關(guān)稅21世紀初，中國僅占全球30%多的稀土儲量，但世界每年消耗的稀土資源約90％由中國供給。與1990年相比，中國稀土出口量目前已經(jīng)翻了9倍。上世紀八九十年代，中國對稀有金屬出口實施的是出口退稅的關(guān)稅政策。1.2.1稅收分類新華網(wǎng)：中國調(diào)整稀土出口關(guān)稅分析人士認為，中國政府正頻頻運用關(guān)稅杠桿，提高鎢、稀土、鉬等稀有金屬產(chǎn)品的出口門檻，以遏制國內(nèi)亂采濫挖畸形出口，保護這些戰(zhàn)略性資源不被過度快速消耗。效果：中國經(jīng)濟網(wǎng)北京2021年3月23日訊，中國稀土出口量降至歷史最低價格一年內(nèi)飆升9倍，中國稀土金屬出口價格平均水平已突破10萬美元/噸，與一年前相比飚升了9倍之多。1.2.1稅收分類新華網(wǎng)：中國調(diào)整稀土出口關(guān)稅自2007年6月1日起，國務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會對鎢、鉬和稀土金屬等國內(nèi)稀缺金屬原礦的產(chǎn)品實施15％的出口暫定關(guān)稅；對稀土金屬、氧化鏑、氧化鋱產(chǎn)品開征10％的出口暫定關(guān)稅；對氧化鉬、鉬酸銨、鉬酸鈉等產(chǎn)品開征5~15％的出口關(guān)稅。財政部2021年12月15日發(fā)布2021年進出口關(guān)稅調(diào)整詳細情況，其中稀土金屬釹的出口稅率將從15%提升至25%，其他稀土品種根本維持不變。國務(wù)院2021年5月10日：?國務(wù)院關(guān)于促進稀土行業(yè)持續(xù)健康開展的假設(shè)干意見?。1.2.1稅收分類〔一〕商品稅根據(jù)商品流通情況，商品稅可以分為兩種類型：2.國內(nèi)商品稅國內(nèi)商品稅是對在國內(nèi)市場流通的商品〔勞務(wù)〕課征的稅收。銷售稅消費稅1.2.1稅收分類銷售稅：銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營業(yè)行為，同時也稱為營業(yè)稅。銷售稅有多種課征形式：在產(chǎn)制、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)中選擇某一個環(huán)節(jié)課稅的，稱為單一階段銷售稅；兩個以上環(huán)節(jié)課稅的，稱為多階段銷售稅。多階段銷售稅如果以全部流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，稱為周轉(zhuǎn)稅。如果以增值額為計稅依據(jù)，那么稱為增值稅。1.2.1稅收分類消費稅：消費稅的課征著眼于消費行為，消費者只要購置了應(yīng)稅務(wù)消費品，就要負擔消費稅。消費稅的課稅范圍只包括消費品，它是在對貨物進行普遍征收增值稅的根底上，選擇少數(shù)消費品再征收的一道稅，目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，同時保證國家財政收入。消費稅一般包括特殊消費品〔如煙、酒、鞭炮等〕、奢侈品〔如化裝品、貴重首飾和珠寶玉石等〕以及高能耗和高檔消費品〔汽車、摩托車和游艇等〕。1.2.1稅收分類〔二〕所得稅所得稅：是指以所得為課稅對象的稅收。由于所得稅的稅款一般是由納稅人負擔的，不容易向他人轉(zhuǎn)嫁，所以它屬于直接稅。個人所得稅企業(yè)所得稅〔vs.公司〕預(yù)提所得稅〔或預(yù)提稅〕1.2.1稅收分類1.個人所得稅：是對自然人取得的各類所得課征稅收。個人所得稅制度按照課征方法不同可以分三大類：一是分類所得稅制，即對各類所得分別按不同的稅率和方式進行課征，從而形成工薪所得稅、利息所得稅等個人所得稅制的子稅種；二是綜合所得稅制，即對納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一稅率和方式進行征稅；三是混合所得稅制，即將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成假設(shè)干局部，每一局部可以包括一類或幾類所得，各局部分別按不同的稅率式方式征稅，這實際上是一種有分有合的所得稅制度。1.2.1稅收分類工資薪金所得稅稅率表〔7級超額累進稅率〕1.2.1稅收分類應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標準3500元/月應(yīng)納稅所得額=工資收入總額-三險一金-扣除標準舉例：如果某人減去三險一金后的工資收入為3800元，那么應(yīng)納個人所得稅為：(3800-3500)×3%=9(元)；1.2.1稅收分類1.2.1稅收分類2.企業(yè)所得稅：是對法人的各項所得課征的稅收。法人，是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔法定義務(wù)的社會組織，如公司、企業(yè)等。公司所得稅在課征方式上一般都采取綜合所得稅制的類型。公司所得稅的應(yīng)稅所得包括一般經(jīng)營所得、資本所得和清算利得等。局部國家為鼓勵資本的加速周圍和增加新的投資，規(guī)定對法人企業(yè)實現(xiàn)的資本利得按較低的稅率單獨課稅，人們有時稱其為資本利得稅。1.2.1稅收分類3.預(yù)提稅：即預(yù)先扣繳的稅，并非是獨立的稅種，它是因東道國對非居民來源于本國的投資所得進行所得稅征收時一般采用預(yù)先扣繳的方式而得名〔實質(zhì)是源泉扣繳稅〕。預(yù)提稅的課征對象一般是股息、利息、特許權(quán)使用費等消極投資所得。新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，該所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。1.2.1稅收分類預(yù)提稅的課征有兩種情況：1.本國支付人向本國居民支付的所得課征預(yù)提稅在這種情況下，所得的受益人一般可以用預(yù)提稅稅款沖抵按綜合所得稅制度要求匯總納稅應(yīng)繳納的稅款。但也有的國家允許本國納稅人自愿選擇將其負擔的某項所得的本國預(yù)提稅作為該項所得的最終稅負，此時納稅人可不再將該項所得計入應(yīng)稅所得匯總納稅，但該項所得負擔的預(yù)提稅也不能抵免匯總納稅的稅款。1.2.1稅收分類預(yù)提稅的課征有兩種情況：2.本國支付人向外國居民〔本國的非居民〕支付的所得課征預(yù)提稅。在這種情況下，由于預(yù)提稅是對非本國居民課征的，因而這種預(yù)提稅負擔對于國外的納稅人來說一般就是其在該國的最終稅負。不過，外國居民負擔的這種預(yù)提稅一般可用于〔直接〕抵免其在自己居住國應(yīng)繳納的稅款。國外投資者獲得的B股分紅需要課稅嗎？國稅發(fā)[1993]045號：暫免繳納個人所得稅1.2.1稅收分類〔三〕財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收，主要包括房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種，且多為不動產(chǎn)稅。這種稅收可以是對納稅人擁有的財產(chǎn)課稅，也可以是對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課稅。對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收1.2.1稅收分類1.對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收：個別財產(chǎn)稅，即對納稅人擁有的某些財產(chǎn)分別課稅，這類財產(chǎn)稅的課稅對象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機器設(shè)備等。一般財產(chǎn)稅，也稱財富稅，它是對納稅人的全部財產(chǎn)〔少數(shù)生活必需品可以免稅〕減去負債后的價值余額按照統(tǒng)一的稅率表進行課征的一種財產(chǎn)稅。1.2.1稅收分類中國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅：針對存量和房租1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的?中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例?適用于國內(nèi)單位和個人。〔1〕按房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；〔2〕按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。但對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。1.2.1稅收分類自2021年1月28日起，上海、重慶試點房產(chǎn)稅：上海：征收對象是指房產(chǎn)稅暫行方法施行之日起本市居民家庭在本市新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新購的住房。適用稅率暫定為0.6%。重慶：征收對象為個人擁有的獨棟商品住宅、新購的高檔住房以及在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套以上普通住房。稅率分三檔，0.5%、1%和1.2%。房產(chǎn)稅試點1周年：收效甚微vs厚積薄發(fā)？1.2.1稅收分類2.對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收贈與稅，這是對納稅人生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)進行的課稅。例如，美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，個人在一年之中如果向他人財產(chǎn)的價值超過了1.2萬美元，那么要就超出的局部繳納贈與稅。死亡稅，這是對納稅人死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)〔即遺產(chǎn)進行的課稅。按課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。1.2.1稅收分類遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后、遺產(chǎn)分配前對其遺產(chǎn)課征的稅收。繼承稅那么是在立遺囑人死后對其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。有的國家將贈與稅和死亡稅合并征收，稱為財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，無論納稅人生前還是死后轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，只要超過一定的免征額，都要按一個統(tǒng)一的稅率表對其轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課稅。1.2.1稅收分類1.商品課稅對國際貿(mào)易的影響2.所得課稅對國際投資的影響3.財產(chǎn)課稅對國際投資的影響

稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1．商品課稅對國際貿(mào)易的影響任何稅收在取得財政收入的同時，都會對經(jīng)濟產(chǎn)生一定影響。無論是關(guān)稅還是國內(nèi)商品稅，都對國與國之間的商品活動〔即國際貿(mào)易〕有影響。由于關(guān)稅只對進出口商品課征，具有涉外性，因此它在商品課稅中對國際貿(mào)易的影響最直接，效果也明顯。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.關(guān)稅與國際貿(mào)易：主要影響貿(mào)易量與貿(mào)易條件關(guān)稅的壁壘作用——影響貿(mào)易量關(guān)稅會增加進口商品的本錢，迫使進口商品的價格提高，從而減少消費需求量，進口量必然也會下降。由于關(guān)稅具有抑制進口的作用，人們經(jīng)常把它喻為國際貿(mào)易的“壁壘〞?？陀^上對征稅國的國內(nèi)生產(chǎn)起著一種保護作用。帶回物品過5000元就要繳稅。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響國際貿(mào)易條件，是指在國際交換中一國以出口交換進口的條件?！操Q(mào)易條件分別以實物形態(tài)和價格表示〕8億條褲子換1架飛機與國產(chǎn)大飛機C919一國課征關(guān)稅，會削減本國進口量。此時，如果征稅國的進口量占世界進口量比重較大，或者進口商品的供給彈性較小，進口國征收關(guān)稅就可以壓低進口商品價格，從而改善貿(mào)易條件。1.2.2稅收對國際經(jīng)濟活動的影響稅收對國際經(jīng)濟活動的影響一般來說，進口價格壓得越低，征稅國從中獲得的利益越大。但任何國家都不能依靠無限制的征稅來改善貿(mào)易條件，一是因為可能招致別國的高關(guān)稅報復(fù)；二是進口受阻，不利于國內(nèi)經(jīng)濟生活。此外，進口減得太猛，致使國際收支出現(xiàn)大量順差，引起征稅國貨幣升值，反而會削弱關(guān)稅對進口的抑制作用，達不到改善貿(mào)易條件的目的。中國的通貨膨脹與CPI稅收對國際經(jīng)濟活動的影響中國人民銀行(PBOC)2021年1月13日公布數(shù)據(jù)顯示，2021年12月末外匯儲藏余額為3.18萬億美元。這也是自2006年以來中國連續(xù)第6年排行外匯儲藏第一名。分析稱，過高的外匯儲藏將加速熱錢流入，或增長本國通貨膨脹。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響2.國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易國內(nèi)商品稅之所以能對國際貿(mào)易產(chǎn)生一定影響，是因為它也會課及進出口商品，各國有權(quán)對匯入國內(nèi)商品流通的外國商品征收商品稅。國內(nèi)商品稅針對進口產(chǎn)品時，具有一定的限制作用。國內(nèi)商品稅也存在國際重復(fù)課稅問題，由出口國還是進口國課稅的問題需要進行國際協(xié)調(diào)。這些問題在隨后章節(jié)中展開探討。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響2.所得課稅對國際投資的影響〔1〕所得稅對國際直接投資的影響

〔2〕所得稅對國際間接投資的影響稅收對國際經(jīng)濟活動的影響國際投資可分為兩類：國際直接投資：是指一國企業(yè)或個人在另一國企業(yè)中擁有全部或一局部經(jīng)營管理權(quán)的投資，這種投資形式包括在國外創(chuàng)辦獨資企業(yè)或合資企業(yè)、收購國外企業(yè)一定比例以上的股權(quán)〔10%以上〕以及用國外附屬企業(yè)的利潤進行再投資。國際間接投資：是指一國企業(yè)或個人在另一國企業(yè)發(fā)行的有價證券但不對其擁有經(jīng)營管理權(quán)的投資。兩種形式：一是購置企業(yè)債券；而是購置10%以下股權(quán)。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.所得課稅對國際直接投資的影響東道國：如果東道國的所得稅稅率較高〔甚至超過居住國〕，就很可能會影響外國直接投資的流入。居住國：如果在征稅時不考慮本國納稅人已在東道國繳納的稅款，就很可能造成所得的國際重復(fù)征稅。所以，為了不阻礙本國納稅人的跨國直接投資，居住國對其國外來源的所得征稅時應(yīng)當采取一定措施，以防止雙重征稅問題發(fā)生。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響2.所得課稅對國際間接投資的影響〔類似〕東道國：公司所得稅和股息預(yù)提稅都對股票的國際投資起著一定的阻礙作用；在東道國所得稅制度中對債券的國際投資能起一定影響作用的主要是利息預(yù)提稅。居住國：是否允許納稅人進行外國稅收抵免也直接關(guān)系到其跨國間接投資的總體稅負水平。目前，居住國對本國投資者〔含個人〕因從事股票跨國投資〔股權(quán)比例低于10%〕而負擔的東道國公司所得稅一般不允許稅收抵免。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響3.財產(chǎn)稅對國際投資的影響財產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的，前者是對納稅人的財富存量課稅，后者是對財富流量〔增量〕課稅。財產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性分析：假定資產(chǎn)價值為1000元，市場年利率為10%，這時資產(chǎn)的年收益為100元，如果政府課征5%的財產(chǎn)稅，稅額為50元，這相當于對資產(chǎn)收益課征50%的所得稅。我們可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響3.財產(chǎn)稅對國際投資的影響財產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性分析：我們可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)價值，Y為資產(chǎn)年收益，i為市場利息率那么：Y＝i×VV＝Y(jié)／i設(shè)財產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty，為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：tp×〔Y／i〕＝ty×Yty＝tp/i在上例中，財產(chǎn)稅稅率tp為5%，市場利息率i為10%，在等效時，所得稅稅率ty一定等于50%。1.2.2稅收對國際經(jīng)濟活動的影響稅收對國際經(jīng)濟活動的影響由于財產(chǎn)稅與所得稅對投資的影響具有等效性，因此一國財產(chǎn)稅稅負較高同樣不利于該國吸引外國投資。財產(chǎn)稅是對人稅，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有的財產(chǎn)一并向本國〔居住國〕政府納稅，而一國政府對在本國境內(nèi)的一切財產(chǎn)擁有征稅權(quán)，又因財產(chǎn)的所在地與納稅人的居住地并不一定在同一國家，因而財產(chǎn)與所得一樣也存在著國際重復(fù)征稅的問題。稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生2.所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生3.財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2023/9/7102〔一〕在商品課稅方面，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)日益重要。重商主義〔15世紀〕前，關(guān)稅只是取得財政收入的一種手段；重商主義時代，關(guān)稅是獎出限入的手段；在重商主義后期，一些國家開始謀求以協(xié)調(diào)關(guān)稅的方式取得經(jīng)濟利益。關(guān)稅的協(xié)調(diào)活動在資本主義工業(yè)化后期有了新開展。歐美國家保護關(guān)稅進入了一個新階段，內(nèi)容根本相同，但實施目的已由爭取外貿(mào)順差轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo本國幼稚工業(yè)。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2023/9/7103〔一〕在商品課稅方面，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)日益重要。各國首先進行境內(nèi)關(guān)稅協(xié)調(diào):著名的1640年英國和1660年法國統(tǒng)一國境關(guān)稅。1789年北美十三州/1834年德意志關(guān)稅同盟。然后是國家間的關(guān)稅協(xié)調(diào):英國和葡萄牙在1703年簽訂的?梅屈恩協(xié)定?是重商主義時代最著名的貿(mào)易協(xié)定，也是關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開端。漢密爾頓1791年?關(guān)于制造業(yè)的報告?，漢密爾頓的幼稚工業(yè)理論和保護關(guān)稅政策后來得到了資本主義國家的普遍重視和采納。19世紀60年代，展開了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動，1860年，英國與法規(guī)簽訂了科布登－謝瓦利埃條約。標志著歐洲國家工業(yè)化階段自由貿(mào)易時代的到來。1865年法摩關(guān)稅同盟.三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2023/9/7104〔一〕在商品課稅方面，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)日益重要。由于資本主義國家經(jīng)濟實力以及經(jīng)濟開展不平衡，在失去保護關(guān)稅的自由競爭條件下，許多后起的國家國內(nèi)工業(yè)經(jīng)受不住強大的外來壓力，很快轉(zhuǎn)向貿(mào)易保護。1879年，德國恢復(fù)了保護關(guān)稅制度。二戰(zhàn)后?關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定?的簽訂，國際間的關(guān)稅關(guān)系開始趨向緩和。1919年帝國關(guān)稅優(yōu)惠最早開始多邊關(guān)稅協(xié)調(diào),二戰(zhàn)后1947年關(guān)貿(mào)總協(xié)定/1975年洛美協(xié)定/1968歐洲關(guān)稅同盟.1947年23國簽訂關(guān)貿(mào)總協(xié)定，協(xié)調(diào)締約國之間的關(guān)稅及貿(mào)易關(guān)系，促進貿(mào)易自由化和世界貿(mào)易環(huán)境的穩(wěn)定與透明，主要有互減關(guān)稅等原那么，并為各國關(guān)稅及貿(mào)易主談判提供平臺。在1995年建立世界貿(mào)易組織。目前已組織包括多哈回合在內(nèi)的九個回合貿(mào)易談判，是與國際貨幣基金組織和世界銀行并列的世界經(jīng)濟支柱。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2023/9/7105〔一〕在商品課稅方面，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)日益重要。1975年非加太地區(qū)46國和歐共體9國在多哥首都洛美簽訂。目前已經(jīng)談判簽訂了洛美第四協(xié)定.?洛美協(xié)定?的根本目標是“援助------貿(mào)易〞,即興旺國家通過單邊的關(guān)稅及貿(mào)易優(yōu)惠,爭取與開展中國家的自由貿(mào)易。洛美協(xié)定對于世界政治經(jīng)濟秩序、南北關(guān)系以及國際貿(mào)易規(guī)那么，產(chǎn)生了重大而深遠的影響。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生關(guān)稅協(xié)調(diào)的開展歷史沿革1.2.3國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生〔二〕所得課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生所得稅的國際避稅問題與法規(guī)限制跨國公司通過海外機構(gòu)利用轉(zhuǎn)讓定價的方式將利潤轉(zhuǎn)移到低稅國進行避稅，損害了高稅國利益。立法限制跨國公司的國際避稅1915年，英國率先制定了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)；1917年，美國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)。1.3國際稅收的開展趨勢1.商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。二戰(zhàn)后，1947年10月30日，日內(nèi)瓦關(guān)貿(mào)總協(xié)定主持的八輪關(guān)稅減讓談判使得各國關(guān)稅稅率大幅下降〔興旺國家從40%降到目前的4%，而開展中國家約為15%〕。為彌補關(guān)稅下降財政帶來的收入損失，越來越多的國家開征了增值稅，將其作為關(guān)稅的替代財源。目前，全世界開征增值稅的國家已經(jīng)開展到130多個，興旺國家中只有美國還沒有開征增值稅。1.3國際稅收的開展趨勢增值稅也存在重復(fù)課征問題目前，增值稅由進口國課征，出口國那么對商品出口前負擔的稅款在邊境海關(guān)辦理退稅，增加了執(zhí)行本錢。出口國課征增值稅更為合理，但是各國增值稅率差異太大，由出口國課征增值稅那么會影響國際貿(mào)易。協(xié)調(diào)各國之間的增值稅稅率，以便最終實現(xiàn)出口國征稅增值稅制度就顯得十分必要。隨著區(qū)域性自由貿(mào)易以及全球性自由貿(mào)易的開展，增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)活動將會有更廣闊的前景。1.3國際稅收的開展趨勢2.所得課稅領(lǐng)域國與國之間的稅收競爭將更為劇烈，尤其在所得稅課稅領(lǐng)域，各國為了吸引外商投資，紛紛采取降低所得稅的措施試圖在FDI方面獨占鰲頭。經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表〔一〕國別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）澳大利亞36.030.030.0-6奧地利34.034.025.0-9比利時40.240.234.0-6.2加拿大44.638.629.5-15.1捷克39.031.019.0-20丹麥34.030.025.0-9芬蘭28.029.026.0-2法國36.734.334.4-2.3德國57.438.430.2-27.2希臘40.035.024.0-16經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表〔二〕國別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）匈牙利33.318.019.0-14.3冰島33.018.015.0-18愛爾蘭38.016.012.5-25.5意大利53.240.327.5-25.7日本51.642.039.5-12.1韓國33.029.724.2-8.8盧森堡40.330.428.6-11.7墨西哥34.035.030.0-4荷蘭35.034.525.5-9.5新西蘭33.033.030.0-3經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表〔三〕國別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）挪威28.028.028.00波蘭40.028.019.0-21葡萄牙39.633.026.5-13.1斯洛伐克-25.019.0-西班牙35.035.030.0-5瑞典28.028.026.3-1.7瑞士28.524.521.2-7.3土耳其44.033.020.0-24英國33.030.028.0-5美國40.040.039.2-0.830國平均37.631.426.2-11.41.3國際稅收的開展趨勢所得稅國際競爭有兩大弊端：〔1〕由于存在國際稅收競爭，各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的低水平，造成國家的財政實力大幅度下降的現(xiàn)象和趨勢，即出現(xiàn)所謂的“財政降格〞(fiscaldegradation)或者“一降到底〞(racetobottom)的情況，國際社會有必要對所得稅制度進行協(xié)調(diào)。美國各州例子：絕大多數(shù)州的公司所得稅最高稅率不超過10%，甚至有6個州不征收公司所得稅。1.3國際稅收的開展趨勢案例：耐克工廠的轉(zhuǎn)移越南政府規(guī)定：符合某些條件的企業(yè)和在鼓勵投資的行業(yè)或者地區(qū)進行投資的企業(yè)，其公司所得稅可以享受10%、15%和20%的優(yōu)惠稅率1.3國際稅收的開展趨勢所得稅國際競爭有兩大弊端：〔2〕各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益與稅前收益率脫節(jié)，會造成一局部生產(chǎn)資本流向稅前收益率低〔也即效率低〕但稅后收益率高的國家，從而使生產(chǎn)資本配置到低效率的地區(qū)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟效益下降。20世紀80年代中期爆發(fā)的所得稅降稅浪潮延續(xù)至今，興旺國家和開展中國家紛紛降稅以爭取主動權(quán)。1.3國際稅收的開展趨勢3.隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷開展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景。區(qū)域國際經(jīng)濟一體化是世界經(jīng)濟開展主要趨勢之一。興旺國家:歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)；開展中國家：東盟十國絕大多數(shù)產(chǎn)品關(guān)稅0~5%戰(zhàn)后區(qū)域性國際經(jīng)濟一體化組織日益增多，一體化程度不斷提高，目前仍保持的增長勢頭。東南亞國家聯(lián)盟〔ASEAN〕，簡稱東盟，秘書處設(shè)在印尼首都雅加達，是由1961年馬來西亞、泰國和菲律賓在曼谷成立的“東南亞聯(lián)盟〞開展而來，截至2021年底共有十個成員國，總面積約446萬平方公里，人口約5.6億，是亞洲地區(qū)重要的區(qū)域一體化組織。東盟會旗1.3國際稅收的開展趨勢1.3國際稅收的開展趨勢1.3國際稅收的開展趨勢中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)2004年11月29日中國與東盟〔東協(xié)〕在老撾首都永珍簽署“中國―東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議貨物貿(mào)易協(xié)議〞，朝推動成立自由貿(mào)易協(xié)議區(qū)〔東協(xié)十加一〕的方向推進。為到達2021年中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)物流零關(guān)稅的目標，雙方?jīng)Q定自2005年開始，針對局部貨品開始協(xié)商免稅，再逐漸擴大到2021年時到達全面免稅的目標。日本與韓國也宣布將自2005年開始，與東協(xié)十國協(xié)商自由貿(mào)易區(qū)談判，以作為成立東亞自由貿(mào)易區(qū)〔十加三〕的起步。1.3國際稅收的開展趨勢中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)至2021年1月1日，中國對東盟的平均關(guān)稅從9.8%降至0.1%，而東盟6個舊成員文萊、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國，對中國的平均關(guān)稅將從12.8%降低到0.6%，4個新成員越南、老撾、柬埔寨和緬甸，將于2021年實現(xiàn)90%零關(guān)稅的目標。中國與東盟各國實現(xiàn)的“零關(guān)稅〞或低關(guān)稅政策，促進了各自經(jīng)濟開展，擴大了雙方貿(mào)易和投資規(guī)模，促進了區(qū)域內(nèi)各國間的物資、資金和信息的流動，帶動了中國與東盟之間貨物貿(mào)易、效勞領(lǐng)域及雙向投資的合作新開展。1.3國際稅收的開展趨勢中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)1.3國際稅收的開展趨勢中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)1.3國際稅收的開展趨勢4．各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。30年前，全球僅有10-15個避稅地，目前這一數(shù)字翻了3倍。這些避稅地掌控了11.5萬億美元的巨額資金，比20年前增長了近20倍。據(jù)估計，美國由于避稅地導(dǎo)致的損失每年約為1000億美元。由于各國的稅務(wù)管理已經(jīng)或正在實現(xiàn)計算機化，因此國際間稅務(wù)征管合作今后將更為便利。中國：跨國企業(yè)避稅“長虧不倒〞。1.3國際稅收的開展趨勢5.電子商務(wù)帶來的國際稅收新課題電子商務(wù)具有：流動性、隱蔽性、匿名性、難以監(jiān)控電子商務(wù)交易中客戶所在國〔所得來源國〕是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。在電子商務(wù)交易中，交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難。電子商務(wù)條件下納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，這就要求國際社會盡快研究針對性措施。2021年1月6日淘寶公布2021年網(wǎng)購數(shù)據(jù)：每天同時在線商品數(shù)量到達8億件，最多的時候每天6000萬人訪問淘寶網(wǎng)，平均每分鐘出售4.8萬件商品。截至2021年底，淘寶網(wǎng)注冊用戶接近5億。2021年11月11日，淘寶網(wǎng)單日交易額峰值到達19.5億元，分別超過北京、上海、廣州三地社會消費品零售單日額。2021年11月11日，僅淘寶商城單日交易額便到達33.6億。2021年11月11日，淘寶單日交易總額高達191億。2021年11月30日，淘寶網(wǎng)宣布當年交易額突破1萬億。2021年中國全年社會消費品零售總額207167億元。2021年11月11日，淘寶天貓單日交易總額高達571億。1.3國際稅收的開展趨勢三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2、國際投資和跨國公司的開展19世紀末、20世紀初，資本主義從自由競爭階段開展到壟斷階段，從19世紀后期起，西方國家的大公司開始從事跨國直接投資業(yè)務(wù)，到1914年，美國海外直接投資已經(jīng)到達26.5億美元。同年，外國公司在美國的投資也已經(jīng)到達13億美元；英國1910年對外投資總額到達700億馬克。防止重復(fù)征稅首次登上國際討論焦點…立法讓步瑞士率先在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對本國居民的境外機構(gòu)的不動產(chǎn)所得稅免稅，美國和英國從1918年期，開始用抵免法單方面消除對本國居民的境外機構(gòu)和不動產(chǎn)所得免稅。談判合作1899年，奧匈帝國與普魯士簽訂了世界第一個解決所得國際重復(fù)征稅的國際稅收協(xié)定。國際聯(lián)盟組織了專家工作組專門研究消除所得和財產(chǎn)重復(fù)征稅的問題三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生2、國際投資和跨國公司的開展與此同時，防止偷稅漏稅也成為西方國家迫切解決的問題…母公司高稅國：40%低稅國：20%商品$1$5$4利潤轉(zhuǎn)移到低稅國ABCD為解決這一問題，1915年，英國在世界上率先制定了轉(zhuǎn)讓定價法律；美國那么緊隨其后，于1917年也制定了相同的法律三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生開展中國家獨立并建立所得稅制度和涉外稅收制度所得稅在主要資本主義國家所占比重的大幅度上升興旺國家相互投資大大增加1967年興旺國家投資總額到達1050億美元，其中31%投資在開展中國家，69%投資在興旺國家；1970-1980年2254億美元的國際投資中，只有23.3%流入開展中國家，其余全部流入興旺國家。英國所得稅在稅收收入總額中所占比重上升到60.4%，美國所得稅占聯(lián)邦稅收收入總額比重到達86.6%，日本所得稅占稅收收入總額比重上升到66.9%。亞非拉殖民地國家紛紛獨立產(chǎn)生了新的稅收主權(quán)。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生跨國公司迅猛開展ABCIJKACBAHFCEBDNMLA1968-1969年，全世界共有跨國公司7276家，而所屬外國子公司共有2.7萬多家。2021年，跨國公司主導(dǎo)的全球價值鏈占全球貿(mào)易的80%。2002年，跨國公司總數(shù)到達6.5萬家，所屬外國分支機構(gòu)可能到達數(shù)十萬家。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生稅收協(xié)定范本的制定OECD稅收協(xié)定范本〔1963經(jīng)濟合作與開展組織的?關(guān)于對所得和財產(chǎn)防止雙重征稅的協(xié)定范本?〕UN稅收協(xié)定范本〔1980聯(lián)合國的?關(guān)于興旺國家與開展中國家間防止雙重征稅的協(xié)定范本?維護資本、技術(shù)輸出國征稅權(quán)維護收入來源國征稅權(quán)稅收協(xié)定范本的發(fā)布以及隨后的不斷修改和完善，總結(jié)了簽訂國際稅收協(xié)定的經(jīng)驗，便利了各國之間國際稅收協(xié)定的簽訂，對于國際稅收協(xié)定起到巨大的推進作用。三、國際經(jīng)濟開展與國際稅收問題的產(chǎn)生我國對外簽訂稅收協(xié)定情況中國1978年開始同外國締結(jié)稅收協(xié)定。1979年1月最早簽訂單項稅收協(xié)定?中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府關(guān)于互免航空運輸企業(yè)稅捐的協(xié)定?。1981年起，中國對外開始進行締結(jié)綜合稅收協(xié)定的談判工作。最早簽訂的綜合稅收協(xié)定是1983年9月6日在北京簽訂的?中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定?2023/9/7133〔三〕財產(chǎn)課稅的協(xié)調(diào)也成為國際社社會防止雙重征稅的重要任務(wù)。資本主義國家之間的國際投資活動同時也引發(fā)了財產(chǎn)的國際重復(fù)征稅問題，1872年，英國與瑞士簽訂了世界上第一個關(guān)于防止對遺產(chǎn)兩國重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定。此后，財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)與所得課稅國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會防止雙重征稅的重要任務(wù)。一些與國際稅收的根本觀點通過考察國際稅收的產(chǎn)生與開展，可以得出以下結(jié)論：①國際稅收產(chǎn)生的根底國際經(jīng)濟的一體化，或者說跨國經(jīng)濟活動②各國政府對跨國經(jīng)濟活動的稅收協(xié)調(diào)根本目的在于促進本國經(jīng)濟開展③對商品稅的國際協(xié)調(diào)也是國際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容④國際稅收協(xié)調(diào)最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系來實現(xiàn)的國際稅收研究要解決什么問題？一、商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。1、關(guān)稅不斷下降二戰(zhàn)后，經(jīng)過關(guān)稅總協(xié)定幾輪貿(mào)易談判，各國關(guān)稅稅率大幅度下調(diào)，興旺國家的平均關(guān)稅稅率由1950年的40%降至目前的4%以下；開展中國家的平均關(guān)稅稅率目前也已降至15%以下。隨著經(jīng)濟的進一步開放，關(guān)稅呈現(xiàn)不斷降低的趨勢，從理論上講，國際經(jīng)濟的不斷融合要求各國徹底取消進出口關(guān)稅1.3國際稅收的開展趨勢2023/9/7136

2、增值稅國際協(xié)調(diào)已經(jīng)開始進行并有不斷擴大的趨勢目前國際社會規(guī)定統(tǒng)一由商品的進口國課征增值稅，出口國對商品出口前已經(jīng)負擔的稅收給予退稅。南部非洲共同體14國擬定?諒解備忘錄?，決定在2004年以后在成員國之間進行間接稅〔增值稅和消費稅〕的跨國協(xié)調(diào)，歐盟也在成員國范圍內(nèi)嘗試增值稅和消費稅的協(xié)調(diào)工作。1.3國際稅收的開展趨勢2023/9/7137二、所得課稅領(lǐng)域1、所得稅國際競爭的弊端〔1〕國與國之間的稅收競爭將更為劇烈，為了防止“財政降格〞(fiscaldegradation)的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)。財政降格是指所得稅的國際競爭使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的低水平，造成國家的財政實力大幅度下降?！?〕各國認為降低稅率會因其資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟效率下降。經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅的稅率增加1%，其余7個成員國的稅率未發(fā)生變化，30國平均降低稅率5.8%。1.3國際稅收的開展趨勢2023/9/7138經(jīng)合組織30個成員國公司

所得稅稅率變化一覽表〔一〕國別

1996年

2005年1996-2005年的變化澳大利亞

36.0

30.0－6奧地利

34.0

25.0

—9比利時

40.2

34.0

—6.2加拿大

44.6

36.1－8.5捷克

39.0

24.0－15丹麥

34.0

28.0－6芬蘭

28.0

26.0

—2法國

36.7

34.4－2.3德國

57.4

38.9－18.5希臘

40.0

29.0－11匈牙利

33.3

16.0－17.5冰島

33.0

18.0－15愛爾蘭

38.0

12.5－25.5意大利

53.2

33.0－20.2日本

51.6

39.5－12.1韓國

33.0

27.5－5.52023/9/7139經(jīng)合組織30個成員國公司

所得稅稅率變化一覽表〔二〕盧森堡

40.3

30.4－9.9墨西哥

34.0

29.0

—5荷蘭

35.0

29.6－5.4新西蘭

33.0

33.0

0挪威

28.0

28.0

0波蘭

40.0

19.0－21葡萄牙

39.6

27.5－12.1斯洛伐克

—

19.0

—西班牙

35.0

35.0

0瑞典

28.0

28.0

0瑞士

28.5

21.3－7.2土耳其

44.0

30.0－14英國

33.0

30.0－3美國

40.0

39.3

—0.7

30國平均

37.6

28.4－9.2表1.1經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表〔中央或聯(lián)邦與省或州兩級稅率之和〕單位：%2023/9/71402、防止所得稅的國際競爭防止所得稅國際競爭的最好方法是對各國所得稅的稅率和稅基進行一定的協(xié)調(diào)。〔1〕歐盟屢次進行努力〔如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率〕,但成效不大?！?〕經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報告?惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題?，建議成立惡性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)那么的情況，負責列出避稅港名單。2023/9/7141三、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景從目前世界經(jīng)濟的開展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟的一體化，首先從區(qū)域經(jīng)濟一體化開始，而區(qū)域經(jīng)濟一體化的開展離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)，區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)是區(qū)域經(jīng)濟一體化的根本內(nèi)容。目前世界上主要的區(qū)域性國際經(jīng)濟組織有：歐洲共同體、歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟、澳大利亞自由貿(mào)易區(qū)、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟七國等。自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟一體化的開展，會有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動中來。而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地擴大。國際經(jīng)濟一體化的已成為不可阻擋的趨勢。1.3國際稅收的開展趨勢2023/9/7142四、各國之間將加強稅收征管方面的國際合作,共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為〔1〕1991年，北歐五國簽訂了?稅務(wù)互助多邊條約?，決定在稅收征管方面加強合作；〔2〕經(jīng)合組織也準備在成員國范圍內(nèi)締結(jié)?稅收管理互助多邊條約?；〔3〕1992年，經(jīng)合組織還通過了?同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本?，成員國可以在稅收情報交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進行廣泛的稅務(wù)稽查合作。1.3國際稅收的開展趨勢2023/9/7143五、隨著電子商務(wù)的開展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決電子商務(wù)交易中客戶所在國(所得來源國)是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅；有常設(shè)機構(gòu)—來源國就銷售利潤征稅無常設(shè)機構(gòu)---居住國就經(jīng)營利潤征稅在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難；銷售經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費？電子商務(wù)條件下納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的方法。消費者匿名，制造商隱匿住所、稅務(wù)當局無法獲取信息交易的隱蔽1.3國際稅收的開展趨勢144國際資本流動的種類國際資本流動單純貨幣資產(chǎn)流動國外直接投資（FDI）國際借貸國際證券投資（間接投資）國際稅法是解決國際稅收問題的關(guān)鍵觀點1：國際稅法的宗旨在于建立一個公平合理的國際稅收秩序，從而為國際經(jīng)濟合作與經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造良好的條件。觀點2：國際稅法的宗旨在于建立一個公平合理的國際稅收關(guān)系，從而為國際經(jīng)濟合作和往來創(chuàng)造良好的條件，尤其是國際投資活動創(chuàng)造良好的條件。觀點3：國際稅法的宗旨在于實現(xiàn)對跨國征稅對象的合理的稅收分配關(guān)系，促進國際貿(mào)易和投資的正常開展。以上的觀點是否能表達國際稅收的宗旨？宗旨究竟是什么？防止雙重征稅和防止偷稅漏稅的目的又是什么？國際稅法是解決國際稅收問題的關(guān)鍵只有我們堅決不移的信念才能夠幫助伊拉克建立一個團結(jié)的、穩(wěn)定的、自由的國家。我們懷著對伊拉克以及他們偉大人民和宗教信仰的尊敬來到伊拉克。我們在伊拉克沒有任何的企圖，我們只是想摧毀一個威脅，使伊拉克人民恢復(fù)對國家的控制。你會相信布什攻打伊拉克是為了建立伊拉克民主新秩序嗎？國際稅法的根本目的根據(jù)該領(lǐng)域?qū)＜覄ξ慕淌诘挠^點國際稅法的宗旨有兩個：①維護國家稅收主權(quán)是國際稅法的首要宗旨，稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的表達。②維護涉外納稅人的權(quán)利也是國際稅法的宗旨，因為國際稅法也是法律，必須反映納稅人的利益。法律的宗旨總是制定法律的主題的目的與意圖所在，而制定法律的主題的目的總是為了維護自己的利益。在國內(nèi)層面，法律為了維護統(tǒng)治階級的利益，在國際層面那么是為了維護本國的利益，國際稅法當然也不例外。一個重要的案例集團投資部目前正在擬定與境外協(xié)力廠商資基金共同投資某種新能源事業(yè)，目前有類似技術(shù)根底的候選國家有三個，分別是俄羅斯、捷克、以色列、土耳其。投資部的人員建議在強盛集團和候選國的被投資企業(yè)之間采用第三地中間控股公司架構(gòu)，以便在以后退出該投資工程時有利于新買家進入和強盛集團自身的資金運作安排。一個重要的案例財務(wù)部人員對于通過設(shè)立第三地中間控股公司是否能有效降低工程的整體投資稅負，尤其是投資工程的境外稅負，心中無把握。為了制定有效可行的投資架構(gòu)方案，并且能客觀地評估稅后投資回報水平，投資部和稅務(wù)部要求稅務(wù)總監(jiān)從以下兩個方面提供稅務(wù)技術(shù)分析：①強盛在選擇中間控股公司設(shè)立地時應(yīng)關(guān)注和考察備選國家或地區(qū)稅收制度中的哪些事項，理由是什么？②在設(shè)立中間控股公司具體架構(gòu)時需要考慮中國大陸稅法和候選國稅法制度中的哪些規(guī)定從而能夠有效地降低境外稅負，提高稅后投資回報率。

國際稅收熱點及

非居民政策解析稅內(nèi)容簡介〔一〕國際稅收的新形勢〔二〕G20稅改與BEPS〔三〕稅收效勞一帶一路〔四〕非居民稅收政策簡介一、國際稅收面臨的新形勢2021年金融危機

國際稅收

財政危機152美國單邊主義世界各國紛紛加大國際稅收征管力度123多邊主義--OECD主導(dǎo)、G20背書國際稅收新形勢國際稅收新形勢153154美國?海外賬戶稅收合規(guī)法案?〔FATCA〕美國單邊主義：ForeignAccountTaxComplianceAct美國單邊主義：ForeignAccountTaxComplianceAct

155FATCA的實施外國金融機構(gòu)直接與美國簽署FFI協(xié)議外國金融機構(gòu)須遵守協(xié)議并直接向美國IRS報告信息外國金融機構(gòu)所在轄區(qū)政府與美國簽署政府間協(xié)議（IGA）外國金融機構(gòu)向本國主管稅務(wù)機關(guān)報告信息，再由本國稅務(wù)機關(guān)與美國IRS交換信息外國金融機構(gòu)被列入無需申報的機構(gòu)名單拒絕承擔報告義務(wù)扣繳30%的預(yù)提稅無需承擔報告義務(wù)外國金融機構(gòu)直接向美國IRS報告信息Model2Model12021年底，美國推出IGA模板以推動FATCA的實施。在美國的強力推動下，截至2021年9月9日，與美國正式簽署FATCAIGA的轄區(qū)和視同簽署協(xié)議的轄區(qū)已達101個。156156我國與FATCA我國于2021年6月26日與美國草簽FATCA政府間協(xié)議，選擇的是模式一互惠型。157運行圖示應(yīng)申報金融機構(gòu)篩選應(yīng)申報賬戶盡職調(diào)查程序提取應(yīng)申報信息信息報告標準本國主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定格式提交締約國對方主管稅務(wù)機關(guān)自動情報交換我國與FATCA158中國金融機構(gòu)美國金融機構(gòu)USChinaSAT158我國與FATCA

1592021年2月，OECD向G20財長和央行行長遞交了?金融賬戶涉稅信息自動交換標準?〔CRS〕。2021年9月，G20財長和央行行長會議〔澳大利亞〕。2021年11月，G20布里斯班峰會。G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動交換標準CRS與FATCA的異同G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動交換標準〔CRS〕CRSFATCA同二者在信息交換內(nèi)容、基本邏輯和程序方面較為相似。可以說，F(xiàn)ATCA是CRS的美國藍本，CRS是FATCA的多邊翻版

異多邊框架，雙邊操作單邊或雙邊對不遵從者無法律懲處對不遵從者征收30%預(yù)提稅關(guān)注本國稅收居民在對方轄區(qū)的金融賬戶信息關(guān)注特定美國人在對方轄區(qū)的金融賬戶信息對于個人賬戶，報送的賬戶沒有余額起點要求對于個人賬戶，報送的是余額5萬美元以上的賬戶信息政府間協(xié)議模式一政府間協(xié)議模式一和二160背景介紹內(nèi)容我國的應(yīng)對123〔二〕G20稅改和BEPS一是經(jīng)濟全球化促進了經(jīng)濟的開展，也影響了各國的所得稅制。二是公司的全球化為其提供了使稅負最小化的可能三是全球經(jīng)濟的開展要求各國就涉稅事項展開合作，以