經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 第4章（二）

消費稅考點消費稅的征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)與稅率（★★★）（一）消費稅的征稅范圍男人女人車、艇、油資源、環(huán)境稅目包括不包括煙①卷煙；②雪茄煙；③煙絲煙葉酒①白酒（僅指糧食白酒和薯類白酒）；②黃酒；③啤酒；④其他酒（果木酒、土甜酒、葡萄酒、藥酒、汽酒等）【提示】對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅酒精、調(diào)味料酒高檔手表每只銷售價格（不含增值稅）≥10000元的各類手表—高爾夫球及球具①高爾夫球；②高爾夫球桿及其桿頭、桿身和握把；③高爾夫球包（袋）高爾夫車稅目包括不包括高檔化妝品①高檔美容、修飾類化妝品；②高檔護(hù)膚類化妝品；③成套化妝品舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石①金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；②其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、玉石、玻璃仿制品等）

【提示】對寶石坯（經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品）應(yīng)按規(guī)定征收消費稅—稅目包括不包括摩托車氣缸容量≥250毫升的摩托車—小汽車①乘用車；②中輕型商用客車；③超豪華小汽車（不含增值稅零售價格為130萬元/輛及以上的乘用車和中輕型商用客車）【提示】對購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)征收消費稅電動汽車，沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，以及企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車游艇主要指機動艇無動力艇、帆艇成品油①汽油；②柴油；③石腦油；④溶劑油；⑤航空煤油；⑥潤滑油；⑦燃料油—稅目包括不包括鞭炮、焰火各種鞭炮、焰火（包括炮竹類、禮花彈類等）體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線木制一次性筷子包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子竹制筷子實木地板包括實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板—電池原電池、蓄電池、燃料電池、鉛蓄電池、太陽能電池和其他電池【提示】對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池，免征消費稅—涂料——（二）征稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費品委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

卷煙（加征）零售環(huán)節(jié)

（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（2）超豪華小汽車（加征）1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售銷售時納稅自產(chǎn)自用用于其他方面的（饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵），于移送使用時納稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送時不征收消費稅，終端應(yīng)稅消費品出廠銷售時按規(guī)定征收消費稅2.委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方單位個人受托方在交貨時代收代繳消費稅由委托方收回后自行納稅消費稅納稅人委托加工收回的應(yīng)稅消費品平價或低價銷售加價銷售不繳納消費稅繳納消費稅并可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅3.進(jìn)口環(huán)節(jié)（1）單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。4.批發(fā)環(huán)節(jié)煙草批發(fā)企業(yè)煙草批發(fā)企業(yè)其他企業(yè)不繳納消費稅繳納消費稅僅限于卷煙5.零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品超豪華小汽車僅在零售環(huán)節(jié)納稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不納稅既在零售環(huán)節(jié)納稅，也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅（三）稅率稅率適用稅目比例稅率除適用從量計征、復(fù)合計征以外的其他消費品定額稅率啤酒、黃酒、成品油復(fù)合稅率卷煙、白酒（1）兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品：分別核算分別計算繳稅；未分別核算從高適用稅率。（2）將不同稅率的應(yīng)稅消費品“組成成套消費品”銷售的，“從高”適用稅率。考點消費稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）計稅方法應(yīng)納稅額的計算從價計征應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率從量計征應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計征應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（一）生產(chǎn)、批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品1.從價計征應(yīng)納消費稅=銷售額

×比例稅率向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅（1）價外費用：與增值稅相同。（2）包裝物押金：除啤酒和黃酒外與增值稅相同。啤酒、黃酒按銷售數(shù)量從量計征消費稅。（3）以舊換新：與增值稅相同?！咎崾尽浚?）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費，應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（屬于價外費用）（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的應(yīng)稅消費品（簡記“料、債、股”），應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅（按平均銷售價格計算增值稅）；用于其他方面的，按“平均銷售價格”計稅。（3）應(yīng)稅消費品與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收。（4）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！咀⒁狻?.從量計征應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率（1）從量計征僅適用于啤酒、黃酒和成品油。（2）銷售數(shù)量的確定：

①銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

③委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；④進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量?！咎崾尽?.復(fù)合計征應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計征僅適用于白酒和卷煙。【提示】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年5月銷售白酒50噸，取得含增值稅銷售額3390000元，已知增值稅稅率為13%，白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納消費稅稅額的下列計算式中，正確的是（）。

A.3390000×20%=678000元

B.3390000÷（1+13%）×20%=600000元

C.3390000÷（1+13%）×20%+50×2000×0.5=650000元

D.3390000×20%+50×2000×0.5=728000元【單選題·2018年】C4.組成計稅價格視同銷售沒有銷售額的，先按照納稅人同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。“料、債、股”用最高銷售價格，其他用平均價格?！咀⒁狻拷M成計稅價格=（成本+利潤）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率（1）從價計征組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（2）復(fù)合計征2017年5月甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.17000×（1+5%）×15%=2677.5元

B.17000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=3150元

C.17000÷（1-15%）×15%=3000元

D.17000×15%=2550元【單選題·2018年】B（二）委托加工應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率（1）從價計征組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（2）復(fù)合計征（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率（1）從價計征組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（2）復(fù)合計征（四）已納消費稅的扣除1.扣除條件將外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的，在計征消費稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。2.扣除范圍（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。在計算卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（2）外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品?！咎崾尽浚?）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。納稅人用外購或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾在計稅時一律不得扣除外購或者委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款?！咎崾尽浚?）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（8）外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油。（9）外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。①不包括酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

②不能跨稅目抵扣。

③不允許跨環(huán)節(jié)抵扣。即批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅不能扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費稅；零售環(huán)節(jié)的消費稅不能扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費稅。【注意】3.計算方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費稅稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價×應(yīng)稅消費品的適用稅率當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的數(shù)量甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年12月初庫存煙絲不含增值稅買價5萬元，本月外購煙絲不含增值稅買價40萬元，月末庫存煙絲不含增值稅買價10萬元，領(lǐng)用的煙絲當(dāng)月全部用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。已知煙絲消費稅稅率為30%，計算甲企業(yè)本月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（5+40）×30%=13.5萬元

B.（5+40-10）×30%=10.5萬元

C.40×30%=12萬元

D.（40-10）×30%=9萬元【單選題·2018年】B考點消費稅征收管理（★）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天