第三章消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅第1頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月1了解并熟悉消費(fèi)稅的基礎(chǔ)知識2理解并掌握其征稅范圍、納稅人和稅目稅率3掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額和出口退稅的計(jì)算方法4熟悉消費(fèi)稅的納稅申報(bào)程序?qū)W習(xí)目標(biāo)第2頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月1．包裝物押金的稅務(wù)處理2．外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除3．自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算學(xué)習(xí)難點(diǎn)1．消費(fèi)稅的含義、特點(diǎn)及征收目的2．關(guān)于我國消費(fèi)稅稅制要素的規(guī)定3．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及運(yùn)用4．特殊情形下消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算學(xué)習(xí)重點(diǎn)第3頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、概念消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量征收的一種稅。第4頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月二、特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.平均稅率水平比較高4.征收方法具有靈活性三、作用①調(diào)節(jié)消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)方向②及時(shí)、足額地組織財(cái)政收入③適當(dāng)環(huán)節(jié)社會分配不公的矛盾第5頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅范圍及稅率在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

一、納稅義務(wù)人所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。第6頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

E.批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

多選題ABC第7頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、征稅范圍㈠生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品㈡進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品㈢委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品㈣零售應(yīng)稅消費(fèi)品第8頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（2009）根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式

C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅

D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍

E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度多選題AD第9頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月三、稅目（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精本稅目包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。第10頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）化妝品含各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀、鉑金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等珍貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。三、稅目(續(xù))（三）化妝品含各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀、鉑金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等珍貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。第11頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）鞭炮焰火包括各種鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目三、稅目(續(xù))第12頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（七）汽車輪胎：含機(jī)動車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅（八）摩托車含輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計(jì)車速不超過50KM/小時(shí)、發(fā)動機(jī)汽缸總工作容量不超過50毫升的三輪車不征收消費(fèi)稅。三、稅目(續(xù))第13頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（九）小汽車：含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。三、稅目(續(xù))第14頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元(含)以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動艇三、稅目(續(xù))第15頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實(shí)木地板：含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板三、稅目(續(xù))第16頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月總結(jié)

稅目——五大類

1.過度消費(fèi)會對人類健康和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費(fèi)品2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗的高檔消費(fèi)品——小汽車、摩托車4.不可再生性資源制成的消費(fèi)品——成品油。

5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品——輪胎此類包括5個(gè)稅目：煙、酒、鞭炮與煙火、一次性筷子、實(shí)木地板。此類包括5個(gè)稅目：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表游艇。第17頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒A下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(

)。（2010年）

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

D第18頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅廣度(1)銷售或進(jìn)口的貨物消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只對貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費(fèi)品征收(2)提供加工、修理修配勞務(wù)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅第19頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率1.比例稅率：10檔：1%～56%

2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油

3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒

稅率基本形式具體稅率見表3.1P62第20頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。按照最高稅率征稅的特殊情況第21頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按（）。

A.應(yīng)稅消費(fèi)品的平均稅率計(jì)征

B.應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率計(jì)征

C.應(yīng)稅消費(fèi)品的不同稅率，分別計(jì)征

D.應(yīng)稅消費(fèi)品的最低稅率計(jì)征B第22頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計(jì)算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝200×20%＋2×0.5＝41（元）第23頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))稅目稅率一、煙

1.卷煙

工業(yè)（1）甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%第24頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：

注意點(diǎn)：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率

每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱第25頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

注意點(diǎn)：第26頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率白酒每斤0.5元20%（二）酒的適用稅率第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率特別注意：（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第27頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：第28頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯(cuò)誤的是（）。

A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅

B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅

D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅

D第29頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率(續(xù))根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。單選

A.啤酒

B.糧食白酒

C.酒糟

D.葡萄酒依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。多選A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油BABC第30頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn))計(jì)算方法從價(jià)定率計(jì)征從量定額計(jì)征符合計(jì)征第31頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款銷售額第32頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月①符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)和政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。②實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，其包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。③對于包裝物收取押金的，此押金不并入銷售額征稅，但逾期未退或時(shí)間超12個(gè)月的，應(yīng)并入交稅。④以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可選結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1號的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。銷售額注意點(diǎn)第33頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月2）應(yīng)稅銷售額的換算適用情形：銷售貨物的銷售額中包含向購貨方收取的增值稅稅款。此時(shí)應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征稅率)第34頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅B第35頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例3-1某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年2月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額為60萬元，增值稅稅額10.2萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額為9.36萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的銷售稅額專用發(fā)票不含稅普通發(fā)票含稅應(yīng)稅銷售額=60+9.36/(1+17%)=68萬元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=68×30%=20.4萬元第36頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月2.從量定額計(jì)算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量移送使用數(shù)量收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量銷售數(shù)量使用范圍：黃酒、啤酒、成品油實(shí)行定額稅率

1）銷售數(shù)量的確定第37頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月2）計(jì)算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)P663.從量定率和從量定額復(fù)合計(jì)算適用范圍：僅限于卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒10噸，取得不含增值稅的銷售額為50萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=10×1000×2×0.00005+50×20%=11萬元2.從量定額計(jì)算(續(xù))定額稅率0.5元/500克比例稅率20%第38頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月2）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格P673)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理——

按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征稅①與非金銀首飾銷售；②帶包裝銷售，并入征稅；③帶料加工，受托方銷售同類金銀首飾的售價(jià)確定；④以舊換新，實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)稅。1)金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定分開核銷售額；不能分清或分別核算的從高適用稅率證稅；零售環(huán)節(jié)一律征稅；成套銷售的，全額征稅。第39頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(續(xù))4）納稅人用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品的處理換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算依據(jù)為納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的，或?qū)⑵涑商卒N售的，從高適用稅率。第40頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額自產(chǎn)自用1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第41頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會

E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工ADE第42頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月疑難問題歸納行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建工程等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅第43頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月從價(jià)定率復(fù)合征收(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(續(xù))第44頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

第45頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2009年3月將100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300D

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）第46頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定，除受托方為個(gè)人外，受托方在向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。

第47頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月按下面的順序確定銷售額:①按受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。②按受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品各期售價(jià)不一致，則按銷售數(shù)量加權(quán)平均價(jià)計(jì)算納稅。③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

第48頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月從價(jià)定率復(fù)合征收組成計(jì)稅價(jià)的計(jì)算公式如下：第49頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）。第50頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月4.應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1．甲類卷煙10

11．貴重首飾及珠寶玉石6

2．乙類卷煙5

12．汽車輪胎5

3．雪茄煙5

13．摩托車6

4．煙絲5

14．高爾夫球及球具10

5．糧食白酒10

15．高檔手表20

6．磐類白酒5

16．游艇10

7．其他酒5

17．木制一次性筷孚5

8．酒精5

18．實(shí)術(shù)地板5

9．化妝品5I9．乘用車8

10．鞭炮、焰火520．中輕型商用客車5國稅發(fā)[1993]156號《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》

第51頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例9某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為150萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)20萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

第52頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請計(jì)算消費(fèi)稅。第53頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定——書P150進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三種計(jì)稅方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅

第54頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油

3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食、薯類白酒

第55頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2月從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。組成計(jì)稅價(jià)格＝（82000＋82000×40%）÷（1－30%）＝164000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝164000×17%＝27880(元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝164000×30%＝49200(元)

銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅＝

212000×17%－27880＝8160（元）第56頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月(二)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）。

其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。

第57頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月

某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。

假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。

要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅

進(jìn)口卷煙的組價(jià)：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。

其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。

第58頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月正確答案』（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000(元)（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000（元）

②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）

每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。

從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%=1512000（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬元）

（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝4200000×17%＝714000（元）=71.4（萬元）第59頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例14某商貿(mào)公司，7月進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格90萬元，海關(guān)規(guī)定繳納的關(guān)稅18萬元，該貨物的進(jìn)口消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅。第60頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（掌握）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第61頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月允許扣稅的項(xiàng)目對扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款第62頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。

A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒

B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿CADE第63頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=+-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)第64頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月例15某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額10萬元，當(dāng)月又外購已稅煙絲金額25萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額5萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。第65頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月某卷煙廠6月份外購煙絲價(jià)款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項(xiàng)已收。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？例16適用36%的比例稅率第66頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第67頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=+-第68頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費(fèi)每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價(jià)500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價(jià)15萬元。輪胎的消費(fèi)稅稅率3%，汽車的消費(fèi)稅稅率5%。計(jì)算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。例17第69頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：

（一）免稅并退稅（二）免稅但不退稅（三）不免稅也不退稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口貨生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品適用于一般商貿(mào)企業(yè)二、退稅率：依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附的稅目稅率表執(zhí)行，退稅率與征稅率相同。第70頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的計(jì)算，分三種情況。1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅款，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率2.從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品，依照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅款，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅=出口數(shù)量×單位稅額3.采用復(fù)合計(jì)稅方法征稅的物品,出口退稅也是采用復(fù)合計(jì)稅方法退稅

應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口數(shù)量×定額稅率＋出口銷售額×比例稅率

只適用于外貿(mào)企業(yè)第71頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月出口退稅案例1.某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)8萬元，裝卸費(fèi)2萬元，離岸價(jià)每輛720美元(美元與人民幣匯率為1:6.4)摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。則該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款為多少？2.某外貿(mào)企業(yè)從一酒廠購進(jìn)白酒10噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，當(dāng)月將這批白酒全部出口。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)退消費(fèi)稅額。(白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為5元/斤)該企業(yè)應(yīng)退稅額=5000×500×10%=25萬元應(yīng)退消費(fèi)稅額=500000×20%+10×1000×2×0.5=110000元第72頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)做國內(nèi)銷售時(shí)，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退(免)稅后的管理第73頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理1.消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(同增值稅)

以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定（四個(gè)規(guī)定）（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品（4種）1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式：銷售合同規(guī)定的收款日當(dāng)天2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出消費(fèi)品當(dāng)天第74頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月1.消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(續(xù))3.采取托收承付和委托方式銷售的：發(fā)出消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天4.采取其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)品移送使用當(dāng)天（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨的當(dāng)天（四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：

辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)的當(dāng)天第75頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月(例題·多選題)關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列表述正確的有（）。

A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價(jià)款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款當(dāng)天

B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為使用人實(shí)際使用的當(dāng)天

C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份

E.某高檔手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天ACD納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。第76頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月1/3/5/10/15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款1個(gè)月或1個(gè)季度期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅2.消費(fèi)稅的納稅期限期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅1個(gè)月或1個(gè)季度期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款第77頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（6種）

（了解）：一般為納稅人核算地

即“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”

1.銷售、自產(chǎn)自用：納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅2.委托加工：受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅3.進(jìn)口：由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅第78頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）機(jī)構(gòu)代銷資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：由應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅5.委托個(gè)人加工：由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅6.消費(fèi)品退回：經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（續(xù)）第79頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，目前不正確的是（）。

A.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B.納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

C.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)在零售商所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（受托方為個(gè)人除外）向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅C并無此規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品一般情況下,是機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算繳納消費(fèi)稅.第80頁，課件共90頁，創(chuàng)作于2023年2月練習(xí)：某啤酒廠（一般納稅人）生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒，2007年3月銷售情況如下：(1)銷售甲種啤酒500噸，每噸不含稅售價(jià)3400元；收取包裝物押金28000元，又送給酒廠自設(shè)獨(dú)立核算餐廳自產(chǎn)啤酒6噸，以抵頂廠部本月一次招待活動的餐費(fèi)。(2)銷售乙種啤酒800噸，每噸不含稅售價(jià)2500元；隨同產(chǎn)品出售的包裝物價(jià)值170000元（不含稅）。(3)沒收已逾期的包裝物押金46800元。(4)將自產(chǎn)特種啤酒10噸贈送某啤酒節(jié)，無同類產(chǎn)品售價(jià)，每噸成本2300元（出廠價(jià)小于3000元/