企業(yè)所得稅稅

企業(yè)所得稅稅第1頁/共84頁第一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定為納稅人服務(wù)為國家稅收服務(wù)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第2頁/共84頁一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變企業(yè)所得稅（94.1.1；按一般企業(yè)征稅）→國稅發(fā)[2003]83號（2003年7.1；預(yù)售收入按規(guī)定的利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

，完工后將差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）

→國稅發(fā)[2006]31號（將預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額改為預(yù)計(jì)毛利額，方法類似）→國稅發(fā)[2009]31號（2008.1.1；統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策和征收方法，也對成本核算對象的確定原則以及核算方法作了詳細(xì)規(guī)定，使其更加規(guī)范并具有操作性）第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第3頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定1、征收方法：查賬征收和核定征收2、查賬征收企業(yè)計(jì)稅原理、按年征收、分期預(yù)繳、匯算清繳、多退（或抵）少補(bǔ)、年應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額、應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入（總收入—不征稅收入—免稅收入）—扣除項(xiàng)目金額（包括應(yīng)稅收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失，也包括加計(jì)扣除）—虧損彌補(bǔ)額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額—虧損彌補(bǔ)額第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第4頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定3、政策規(guī)定、收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入。、扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)、真實(shí)、合理、權(quán)責(zé)發(fā)生制及劃分收益性支出和資本性支出等原則。具體的扣除項(xiàng)目，凡沒有行業(yè)特殊規(guī)定的（也即國稅發(fā)[2009]31號未提及或雖規(guī)定不沖突），應(yīng)按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：如不允許扣除項(xiàng)目；捐贈、招待費(fèi)、廣告和宣傳費(fèi)、利息支出、工資附加費(fèi)、資產(chǎn)稅務(wù)處理等；稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定（包括免稅、加計(jì)扣除）第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第5頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法1、完工開發(fā)產(chǎn)品條件完工的標(biāo)志（除土地開發(fā)之外）為下列條件之一：、開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。、開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函[2010]201號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第6頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法2、銷售未完工產(chǎn)品的計(jì)算方法、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。季度預(yù)繳也應(yīng)按預(yù)售收入預(yù)計(jì)毛利額并入利潤總額中繳納企業(yè)所得稅。、開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。、在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第7頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法3、明確了公共配套設(shè)施的扣除原則在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施按以下原則進(jìn)行稅前扣除：、屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用作為公共配套設(shè)施費(fèi)稅前扣除。、屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第8頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法4、境外傭金作出限制規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。5、轉(zhuǎn)為自用時折舊扣除限制規(guī)定企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時間累計(jì)未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。6、對合作和合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅務(wù)處理作了明確（參見國稅發(fā)

[2009]31號第三十一條、三十六條、三十七條）第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第9頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法7、明確了預(yù)提費(fèi)用的范圍及限度國稅發(fā)[2009]31號第三十二條規(guī)定：除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第10頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂特殊政策和征收方法8、按行業(yè)特點(diǎn)對收入和成本的稅務(wù)處理作出具體規(guī)定成本對象的確定原則：可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則。成本分?jǐn)偡椒ǎ和恋爻杀?，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第11頁/共84頁二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（三）、居民企業(yè)年度納稅申報表第一部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第12頁/共84頁第二部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定一、收入總額二、不征稅收入三、免稅收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入為納稅人服務(wù)為國家稅收服務(wù)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第13頁/共84頁一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第14頁/共84頁一、收入總額利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入采取先付租金方式的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入；采取后付租金方式的，按合同約定的付款日期確認(rèn)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第15頁/共84頁二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第16頁/共84頁二、不征稅收入根據(jù)財稅[2011]70號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。如果企業(yè)滿足上述條件將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第17頁/共84頁二、不征稅收入注意：上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第18頁/共84頁三、免稅收入1、國債利息收入：屬于事后備案事項(xiàng)。2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益：屬于事后備案事項(xiàng)。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。除有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第19頁/共84頁四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（一）、銷售收入包括裝修費(fèi)等價外收費(fèi)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并且由企業(yè)之外的其他收取部門單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生損失時可據(jù)實(shí)扣除。注意：與營業(yè)稅和土地增值稅的規(guī)定有差異。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第20頁/共84頁四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認(rèn)的時間1、直接銷售第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第21頁/共84頁四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認(rèn)的時間2、采取委托銷售：第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第22頁/共84頁四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認(rèn)的時間2、采取委托銷售：第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第23頁/共84頁四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（三）、視同銷售1、視同銷售的類別企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于以下幾個方面應(yīng)視同銷售：捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等行為。2、確認(rèn)視同銷售收入的時間開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，或?qū)嶋H取得利益權(quán)利時。3、確認(rèn)視同銷售收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋喊幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第24頁/共84頁第三部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定一、稅前扣除原則二、扣除方式三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目為納稅人服務(wù)為國家稅收服務(wù)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第25頁/共84頁一、稅前扣除原則1、真實(shí)性原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第26頁/共84頁二、扣除方式第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第27頁/共84頁能否扣除項(xiàng)目不能扣除稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與收入無關(guān)的支出、不符合規(guī)定的捐贈支出、不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用、為非特殊工種職工支付的商業(yè)保險、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)等扣除方式按實(shí)扣除除不能扣除和其他扣除外限額扣除工資附加費(fèi)、非金融機(jī)構(gòu)借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、社保、住房公積金、手續(xù)費(fèi)及傭金等結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工教育費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、虧損彌補(bǔ)額附加扣除研究開發(fā)費(fèi)、安置殘疾人員工資和其他分期扣除固定（生物）資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（一）、職工工資1、據(jù)實(shí)扣除工資：實(shí)際發(fā)生、合理“實(shí)際發(fā)生”：四川地稅：目前要求當(dāng)年實(shí)際支付的工資，計(jì)提的不能扣除；四川國稅：四川省國家稅務(wù)局2011年第4號公告規(guī)定，企業(yè)在年末前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)實(shí)際支付的，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除?！昂侠怼保阂?guī)范的工資薪金制度、符合行業(yè)及地區(qū)水平、依法履行了代扣代繳個稅義務(wù)等等；第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第28頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（一）、職工工資2、實(shí)習(xí)生工資：國稅發(fā)〔2007〕42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》的通知》中規(guī)定：、與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議；、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。、企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

注意：企業(yè)雖與學(xué)校簽訂了期限為三年以上的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如果出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對已在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報酬應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并加收滯納金。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第29頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（一）、職工工資3、加計(jì)扣除：支付殘疾人員的工資可加計(jì)100%扣除，事后備案事項(xiàng)。享受此項(xiàng)加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：、與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并在企業(yè)實(shí)際上崗工作。、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。、銀行轉(zhuǎn)賬支付工資、且不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第30頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（二）、職工福利費(fèi)1、扣除范圍：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)

用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)

貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家

費(fèi)、探親假路費(fèi)等。2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：工資薪金總額的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第31頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（二）、職工福利費(fèi)3、扣除憑據(jù)：現(xiàn)金形式發(fā)放的：應(yīng)以發(fā)放簽字表、銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)等相關(guān)資料作為稅前扣除依據(jù)，并按規(guī)定代扣代繳個稅；外購商品或服務(wù)：應(yīng)以合法有效的發(fā)票和其他票據(jù)及相關(guān)資料作為稅前扣除的依據(jù)。4、關(guān)于勞動保護(hù)費(fèi)和工作服支出的稅前扣除問題、勞動保護(hù)費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。、工作服支出：國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第32頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（三）、職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額的2.5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢龖{據(jù)：應(yīng)以合法有效的發(fā)票和其他票據(jù)及相關(guān)資料作為稅前扣除的依據(jù)。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第33頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（四）、工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%以內(nèi)實(shí)際繳納的準(zhǔn)予扣除。扣除憑據(jù)：憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第34頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（五）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰孰低。2、計(jì)算扣除限額的銷售（營業(yè)）收入額：根據(jù)國稅函[2010]79號文：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第35頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（六）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、一般企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的15%2、特殊行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：、化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：30%；、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不得在稅前扣除。

3、計(jì)算限額的依據(jù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第36頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（七）、公益性捐贈支出1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：年度會計(jì)利潤的12%作為限額。2、扣除要求：、票據(jù)：公益性捐贈票據(jù)、非稅收入一般繳款書、主體：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)、具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體（注意年度）第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第37頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（八）、利息支出1、向金融企業(yè)的借款利息支出：可以據(jù)實(shí)扣除。注意與土地增值稅的規(guī)定有差異。2、向非關(guān)聯(lián)方的非金融企業(yè)借款的利息支出：在金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。要求提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第38頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（八）、利息支出3、向關(guān)聯(lián)方（含股東、其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人）的借款利息支出：借款金額在權(quán)益性投資2倍內(nèi)的部分才能按規(guī)定扣除。（財稅〔2008〕121號文）國稅發(fā)[2009]31號第二十一條規(guī)定：企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，

可按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第39頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（八）、利息支出4、向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的借款利息支出：按以下要求扣除（國稅函

[2009]777號）：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同；在金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。注意：應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個稅。5、股東在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的：不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額（國稅函〔2009〕312號）第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第40頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（九）、住房公積金依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金可稅前扣除。其中四川省規(guī)定的繳存基數(shù)和扣除比例：、繳存住房公積金的月工資基數(shù)：不得超過上一年度市職工月平均工資的三倍。、扣除比例：12%以內(nèi)。（十）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過的部分，不予扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第41頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十一）、固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)定義與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一致，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)一般以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，采用直線法計(jì)算折舊。注意：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第42頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十一）、固定資產(chǎn)折舊3、最低折舊年限：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第43頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十一）、固定資產(chǎn)折舊國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。注意：從其他單位購入的已使用過的固定資產(chǎn)，凡符合固定資產(chǎn)定義的，其折舊年限不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第44頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十一）、固定資產(chǎn)折舊4、加速折舊或縮短年限企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第45頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十二）、無形資產(chǎn)攤銷1、攤銷方法：直線法攤銷2、攤銷年限：、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。、購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注意：自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不準(zhǔn)扣除；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第46頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十三）、長期待攤費(fèi)用1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3、固定資產(chǎn)的大修理支出：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。5、開辦費(fèi)：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。但一經(jīng)選定方法，不得改變。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第47頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十四）、資產(chǎn)損失1、清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失（1）、清單申報扣除的項(xiàng)目：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第48頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十四）、資產(chǎn)損失1、清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失（2）、清單申報扣除的程序申報資料應(yīng)按會計(jì)核算科目歸類匯總，在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表》，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表》準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第49頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十四）、資產(chǎn)損失2、專項(xiàng)申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：（1）、專項(xiàng)申報扣除項(xiàng)目：除上述清單申報方式扣除的項(xiàng)目外均應(yīng)以專項(xiàng)申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第50頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十四）、資產(chǎn)損失2、專項(xiàng)申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：（2）、專項(xiàng)申報扣除的程序四川地稅：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報送申請報告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報報送資料清單》，附會計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國家稅務(wù)總局第25號公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。在年度匯算清繳時企業(yè)還應(yīng)將《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報表》作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報地稅機(jī)關(guān)。四川國稅：可在年度期間或年度納稅申報時向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，提交《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報表》、逐項(xiàng)（或逐筆）專項(xiàng)申請報告、《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報表》以及《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報資料清單》要求的證據(jù)材料，附送會計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第51頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十四）、資產(chǎn)損失2、專項(xiàng)申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：注意：根據(jù)“國家稅務(wù)總局2011年第25號公告”、“四川省地方稅務(wù)局

2012年第2號公告”、“四川省國家稅務(wù)局2012年第5號公告”的規(guī)定：不管

是清單申報還是專項(xiàng)申報，均應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)均要在申報表上簽署意見并加蓋印章。其中根據(jù)“川地稅發(fā)[2012]18號文：企業(yè)資產(chǎn)損失金額在500萬元以上的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時將相關(guān)申報資料報市（州）地稅局或省局直屬分局備案；企業(yè)損失金額在2000萬元以上的，相關(guān)申報資料應(yīng)及時層報省局備案。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第52頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十五）、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。注意要求：財務(wù)核算健全、準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用、專賬管理、事先備案。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第53頁/共84頁三、經(jīng)常涉及的主要扣除項(xiàng)目（十六）、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（財稅[2009]29號、國稅發(fā)〔2009〕31號）手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的要求：1、對方具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人；2、轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個人除外）；3、簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其中企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。注意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。第三部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的主要政策規(guī)定AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第54頁/共84頁第四部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)一、四川地區(qū)票據(jù)種類二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類為納稅人服務(wù)為國家稅收服務(wù)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第55頁/共84頁一、四川地區(qū)票據(jù)種類（一）、目前四川國稅系統(tǒng)的發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、發(fā)票換票證等。（二）、目前四川地稅系統(tǒng)的發(fā)票種類公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、航空運(yùn)輸電子客票行程單、通用機(jī)打發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票（有獎）、通用手工發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用定額發(fā)票（有獎）、**公司機(jī)打發(fā)票、**公司定額發(fā)票、**保險公司**保險憑證（保單代發(fā)票）、**門票、**公交公司客票、發(fā)票換票證等。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第56頁/共84頁一、四川地區(qū)票據(jù)種類（三）、目前四川財政票據(jù)種類目前四川財政票據(jù)分為通用票據(jù)、罰沒票據(jù)和專用票據(jù)三大類，其中：

1、通用票據(jù)5種：非稅收入一般繳款書、非稅收入通用票據(jù)、政府非稅收入通用用定額票據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、非稅收入退款票據(jù)。2、罰沒票據(jù)6種：當(dāng)場處罰定額票據(jù)、行政、刑事處罰罰沒票據(jù)、行政執(zhí)法當(dāng)場處罰罰沒票據(jù)、行政、刑事執(zhí)法專用票據(jù)（罰沒物資）、行政、刑事執(zhí)法專用票據(jù)（暫扣財物）交通違法罰款票據(jù)。3、專用票據(jù)15種：車輛通行費(fèi)專用票據(jù)、法院訴訟費(fèi)專用票據(jù)（預(yù)收、結(jié)算、退費(fèi)）、社會保險費(fèi)專用票據(jù)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金收費(fèi)票據(jù)、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險定額票據(jù)、社會團(tuán)體會費(fèi)專用票據(jù)、農(nóng)民籌資專用票據(jù)、土地出讓金專用票據(jù)、公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)、村集體經(jīng)濟(jì)組織專用票據(jù)、煤炭價格調(diào)節(jié)基金專用票據(jù)、中小學(xué)、大中專院校專用票據(jù)、醫(yī)療衛(wèi)生單位統(tǒng)一住院結(jié)算票據(jù)、醫(yī)療衛(wèi)生單位統(tǒng)一門診票據(jù)、住宅專項(xiàng)維修資金專用收據(jù)（出售公房單位使用、業(yè)主使用）。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第57頁/共84頁二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為1、以《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》（原為《非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)》）或自制收據(jù)作為成本或費(fèi)用的支付憑據(jù)入賬；2、發(fā)票的種類與開具內(nèi)容不符，或與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符。如用國稅監(jiān)制的通用發(fā)票開具花卉租擺費(fèi)等。3、發(fā)票抬頭不全或有誤。根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！钡谒牟糠?/p>

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第58頁/共84頁二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為4、未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章。根據(jù)新修訂的《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。從2011年2月1日起開具的發(fā)票均應(yīng)加蓋發(fā)票專用章，從2012年1月1日起，加蓋的發(fā)票專用章應(yīng)為全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第7號公告，新式發(fā)票專用章形狀為橢圓形，長軸為

40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。如圖：?？山Y(jié)合上網(wǎng)查詢方式進(jìn)5、收取偽造行審核。6、用超限額開具發(fā)票作為成本費(fèi)用的入賬憑據(jù)的票據(jù)作為成本費(fèi)用入賬。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第59頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類1、土地取得環(huán)節(jié)、土地出讓金：國土局開具的《土地出讓金專用票據(jù)》；、契稅：契稅管理部門開具的《中華人民共和國契稅完稅憑證》；、拍賣服務(wù)費(fèi)：拍賣服務(wù)公司開具的地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第60頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類2、立項(xiàng)報建及設(shè)計(jì)咨詢環(huán)節(jié)、報建費(fèi)：取得《非稅收入一般繳款書》；、其他政府行政管理部門收取的費(fèi)用：取得《非稅收入一般繳款書》、《非稅收入通用票據(jù)》、《政府非稅收入通用用定額票據(jù)》；、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢、測繪、測試、勘探、復(fù)印、制圖、曬圖等服務(wù)費(fèi)用：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）；、道路修建、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭

腳手架、爆破等工程作業(yè)：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（自開、代開）。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第61頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類3、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)、建筑工程款、安裝工程款、裝飾工程費(fèi)：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（自開、代開）。、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的或提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的：對于銷售自產(chǎn)貨物部分價款應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的《增值稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《通用機(jī)打發(fā)票》、《通用手工發(fā)票》、《通用定額有獎發(fā)票》；對于提供建筑業(yè)勞務(wù)部分價款應(yīng)取得《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（自開、代開）。根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第23號公告：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人須提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第62頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類3、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)、銷售非自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)：如果對方單位屬于從事批發(fā)或零售的單位或個人，則應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的《增值稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《通用機(jī)打發(fā)票》、《通用手工發(fā)票》、《通用定額有獎發(fā)票》；上述以外的單位或個人銷售貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)取得《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（自開、代開）。、購買甲供材料或設(shè)備、水電費(fèi)：應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的《增值

稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《通用機(jī)打發(fā)票》、《通用手工發(fā)票》、《通用定額有獎發(fā)票》。、污水處理費(fèi)：一般取得《非稅收入通用票據(jù)》。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第63頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類4、銷售環(huán)節(jié)、支付銷售傭金：①支付給個人的銷售傭金：憑支付清單和個人所得稅扣繳證明、地稅部門代開發(fā)票作為合法的入帳憑證。②支付給單位的銷售傭金：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）。、廣告發(fā)布費(fèi)：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）。、印刷宣傳品：應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的《增值稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《通用機(jī)打發(fā)票》、《通用手工發(fā)票》、《通用定額有獎發(fā)票》。、租賃場地、設(shè)備和花卉等：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第64頁/共84頁三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類5、利息支出支付給商業(yè)銀行的貸款利息，應(yīng)取得商業(yè)銀行出具的“付息憑證”；支付給商業(yè)銀行的融資顧問費(fèi)等，應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）；支付給非銀行金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)的貸款利息和融資顧問費(fèi)等，應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機(jī)打或手工）。第四部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第65頁/共84頁第五部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)二、主要的非優(yōu)惠備案事項(xiàng)為納稅人服務(wù)為國家稅收服務(wù)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第66頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)四川省地方稅務(wù)局2012年第1號公告的規(guī)定：遵循“一事一備”原則。享受事先備案類優(yōu)惠：應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報前不低于30個工作日提請備案；在預(yù)繳申報時就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報前不低于10個工作日提供相關(guān)證明材料。有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。事先備案稅務(wù)機(jī)關(guān)為縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、市（州）地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局。享受事后備案類優(yōu)惠：年度終了后匯算清繳納稅申報時提供相關(guān)資料，稅收優(yōu)惠管理機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第67頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第68頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第69頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)對于西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，采取第一年審批、以后年度事先備案方式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第70頁/共84頁第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第71頁/共84頁要的備案事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)川國稅發(fā)[2010]35號《四川省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理辦法（試行）》規(guī)定：享受事先備案優(yōu)惠政策：稅收政策有明確規(guī)定時限的，納稅人應(yīng)按規(guī)定時限向指定國稅機(jī)關(guān)提請備案；對未規(guī)定具體時限的，應(yīng)在稅收優(yōu)惠所屬期的年度納稅申報前向指定國稅機(jī)關(guān)提請備案。享受事后備案優(yōu)惠政策：納稅人應(yīng)在稅收優(yōu)惠所屬期的年度納稅申報時附報相關(guān)資料。一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第72頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第73頁/共84頁一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)四川國稅2012年第7號公告：對于西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，采取第一年審批、以后年度備案方式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項(xiàng)AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第74頁/共84頁第五部份

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主AAAAA中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所第75頁/共84頁要的備案事項(xiàng)二、主要的非優(yōu)惠備案事項(xiàng)（一）、財務(wù)會計(jì)制度及財務(wù)會計(jì)處理方法、會計(jì)核算軟件需及時備案《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計(jì)制度或者財務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！保弧秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）也強(qiáng)調(diào)“實(shí)行會計(jì)核算制度和方法備案管理”作為稅源基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容。二、主要的非優(yōu)惠備案事項(xiàng)（一）、財務(wù)會計(jì)制度及財務(wù)會計(jì)處理方法、會計(jì)核算軟件需及時備案財務(wù)會計(jì)制度和核算方法等報備是納稅人必須履行的法定義務(wù)。同時，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也對報備時間作出了具體規(guī)定，實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計(jì)制度或者財務(wù)、會計(jì)處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)

[2005]179號）規(guī)定，《財務(wù)會計(jì)制度及核算軟件備案報告表》需要