企業(yè)成本計(jì)算方法的比較

企業(yè)成本計(jì)算方法的比較

在公司的成本管理中，目前的成本計(jì)算方法主要有兩種。其中之一是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，另一種是新的成本計(jì)算方法，即勞動(dòng)成本法。那么,在成本管理中到底選擇哪一種成本計(jì)算方法好呢?一、成本管理的方式成本核算法是以產(chǎn)品為中心進(jìn)行費(fèi)用分配,在成本管理上是一種比較粗放的方式,不能真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源的實(shí)際消耗。其弊端主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面:1.會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)平均提高和經(jīng)濟(jì)壽命縮短固定制造費(fèi)用比重增大,直接人工比重下降,從而導(dǎo)致制造費(fèi)用分配比例很大,很容易造成產(chǎn)品成本失真?？萍歼M(jìn)步導(dǎo)致的資本密集,反映到生產(chǎn)工具上是設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短。而設(shè)備價(jià)值提高和經(jīng)濟(jì)壽命縮短反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊增大(制造費(fèi)用增大)。科技進(jìn)步的另一個(gè)后果是,需要越來越多的掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高素質(zhì)生產(chǎn)人員,這些人員區(qū)別于傳統(tǒng)人員,他們可以以一當(dāng)十,其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費(fèi)用的直接人工工時(shí)大大減少。競(jìng)爭對(duì)制造費(fèi)用和直接人工工時(shí)也有類似影響。制造費(fèi)用增大和直接人工減少的雙重作用,使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ǖ闹圃熨M(fèi)用分配率很大,且生產(chǎn)自動(dòng)化程度越高,分配率越大。過大的分配率在產(chǎn)品工時(shí)發(fā)生不大的誤差時(shí),也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差。顯然這不是產(chǎn)品的真實(shí)消耗,是由于成本分?jǐn)偡椒ū旧硭斐傻奶摷俦硐蟆?.產(chǎn)品、生產(chǎn)支持費(fèi)用的成本管理中存在的問題隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加,用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用,必定產(chǎn)生虛假的成本信息?？萍及l(fā)展促進(jìn)了產(chǎn)品更新?lián)Q代,生產(chǎn)力的提高使世界上大多數(shù)市場(chǎng)成為買方市場(chǎng),顧客需求的個(gè)性化、多樣化已成為潮流。激烈的競(jìng)爭使得傳統(tǒng)的少品種、大批量生產(chǎn)模式讓位于多品種、少批量的生產(chǎn)模式。這樣,與單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無關(guān)的費(fèi)用,如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用、采購費(fèi)用等生產(chǎn)支持費(fèi)用大大增加。仔細(xì)觀察,很多生產(chǎn)支持費(fèi)用與產(chǎn)出數(shù)量并無對(duì)應(yīng)關(guān)系,諸如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用、生產(chǎn)管理費(fèi)用、工模具費(fèi)用、設(shè)備及其維護(hù)費(fèi)用等,如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時(shí)去分配給產(chǎn)品,必然會(huì)造成扭曲的分配結(jié)果。例如:某種產(chǎn)品的用工時(shí)數(shù)很多,而用于對(duì)它的質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用很少,如運(yùn)用傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒?該產(chǎn)品一定多分了質(zhì)量控制費(fèi)用;又如:另一種產(chǎn)品需要很多的工模具費(fèi)用,但是對(duì)它加工的時(shí)間很短,在傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄏ?該產(chǎn)品一定少分了工模具費(fèi)用。另外,目前以工時(shí)為基準(zhǔn)的成本計(jì)算體系是建立在基本勞動(dòng)時(shí)間基礎(chǔ)上的,即以基本勞動(dòng)時(shí)間作為分配基準(zhǔn)?；緞趧?dòng)時(shí)間是按基本加工生產(chǎn)時(shí)間統(tǒng)計(jì)的,它不包括原材料采購、工模具加工、搬運(yùn),以及轉(zhuǎn)換產(chǎn)品花在調(diào)整準(zhǔn)備上的時(shí)間等,甚至不包括質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備啟動(dòng)時(shí)間在內(nèi),這樣產(chǎn)品耗用工時(shí)的統(tǒng)計(jì)值大大小于其實(shí)際值,從而加大了成本的扭曲。因此,傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)造成不同批量、不同工藝、不同規(guī)格品種產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,使產(chǎn)品成本失真。失真的產(chǎn)品成本信息對(duì)公司經(jīng)營決策、成本控制和財(cái)務(wù)報(bào)告等將帶來不利影響。3.采用有效的成本信息一是昂貴的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)為了降低直接成本或單位變動(dòng)成本,會(huì)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)忽略使用通用件等,其結(jié)果往往是大大增加了因復(fù)雜性而產(chǎn)生的成本。二是昂貴的工藝成本。先進(jìn)制造企業(yè)提倡設(shè)計(jì)人員采用大批便于流動(dòng)的小設(shè)備取代少量的大型設(shè)備進(jìn)行工藝設(shè)計(jì),以增加生產(chǎn)和管理的彈性。但是,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)卻不是這種觀點(diǎn),它認(rèn)為大型設(shè)備購價(jià)往往低于多臺(tái)小設(shè)備,采用大設(shè)備的直接人工也低于采用多臺(tái)小設(shè)備所需的直接人工,因此采用大設(shè)備的成本較低。事實(shí)上,采用大設(shè)備生產(chǎn)多品種的產(chǎn)品往往會(huì)增加生產(chǎn)計(jì)劃及調(diào)度的難度,加大了存貨的數(shù)量和材料處理的復(fù)雜性,增加了生產(chǎn)線維持及監(jiān)督管理的難度及成本,產(chǎn)品的實(shí)際成本往往是高而不是低。三是制定錯(cuò)誤的削減成本戰(zhàn)略。盡管傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用處理的方法不科學(xué),可是這種成本計(jì)算方法能長期存在,除了慣性和企業(yè)多樣性等原因之外,一個(gè)重要的原因是它計(jì)算簡便。但是,在今天已變化了的環(huán)境中這種方法就不一定適合了。傳統(tǒng)成本計(jì)算法通常不能準(zhǔn)確把握單位產(chǎn)品和制造費(fèi)用之間的因果關(guān)系,從而形成了錯(cuò)誤的成本信息。使用這些有缺陷的成本信息,無疑會(huì)使公司在成本控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、產(chǎn)品獲利能力衡量和經(jīng)營決策、戰(zhàn)略決策等方面的機(jī)能失調(diào),公司自動(dòng)化的效益也可能因此被抵消,最終使公司利潤下降。這就是為什么在20世紀(jì)80年代中期,作業(yè)成本計(jì)算法能在美國率先應(yīng)用的原因。四是影響業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)考核。組織控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵一環(huán),在該體系下的傳統(tǒng)成本中心,只能提供總括的成本信息,不能真實(shí)核算各種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程的資源消耗,因而不易發(fā)現(xiàn)具體問題和改進(jìn)工作的機(jī)會(huì),造成各部門、各環(huán)節(jié)管理人員和生產(chǎn)人員對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任不明確,更無法引入市場(chǎng)機(jī)制,建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的成本責(zé)任制。二、建立相對(duì)獨(dú)立的成本信息傳統(tǒng)的成本核算法對(duì)成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識(shí)之后,會(huì)計(jì)理論界和實(shí)物界開始尋求一種新的準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法就是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法,它是以作業(yè)(作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程)為中心,通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。它是成本控制與成本計(jì)算相結(jié)合的全面管理的方法。它認(rèn)為企業(yè)是為滿足顧客需求而建立的一系列作業(yè)的集合體。由于作業(yè)消耗了資源,產(chǎn)出消耗了作業(yè),因此資源應(yīng)通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本,而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出。作業(yè)成本法是通過收集企業(yè)主要作業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料以達(dá)到以下目的的:一是為企業(yè)成本標(biāo)的計(jì)算成本;二是為作業(yè)基礎(chǔ)管理提供有效成本之資訊。作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算法存在的缺陷:一是一個(gè)分配基準(zhǔn)不能正確反映全部成本聯(lián)系;二是直接人工在成本中不再占主導(dǎo)地位,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中直接人工決定了間接成本的歸屬;三是間接成本的比重越來越大,使按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法得到的成本信息越來越不可靠。作業(yè)成本法的作用在于:一是它可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算法制度下,產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本;產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際成本。所以管理當(dāng)局的著眼點(diǎn)是如何經(jīng)濟(jì)地生產(chǎn)出高產(chǎn)量產(chǎn)品。以任意數(shù)量為基礎(chǔ)的費(fèi)用分配不具有代表性,只是平均分配。在作業(yè)成本法制度下,能夠改變傳統(tǒng)成本計(jì)算中標(biāo)準(zhǔn)成本背離實(shí)際成本的事實(shí),提供相對(duì)比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。因此它抓住了很多動(dòng)態(tài)變量。二是它可以有效地改進(jìn)戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法由于對(duì)間接成本不是均衡的在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品,引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確信息。除了定價(jià)、資源分配及優(yōu)化產(chǎn)品決策之外,作業(yè)成本信息也有助于對(duì)競(jìng)爭對(duì)手“價(jià)格—產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)反映。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算法有很大差別。它是以“作業(yè)”為中心的管理,而且把管理重心深入到作業(yè)層次,與傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心相比,在層次上大大深化了。還改變了傳統(tǒng)成本管理重結(jié)果管理而輕動(dòng)因管理的傾向,不只注重成本本身水平高低的狀況,更著眼于成本效益水平的高低,以資源的耗費(fèi)是否發(fā)生價(jià)值增值為標(biāo)準(zhǔn),是成本管理上的一次革命性變化。傳統(tǒng)的成本核算法假定產(chǎn)品導(dǎo)致生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生,首先將所耗費(fèi)資源的成本按單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)歸集到各個(gè)部門,再按直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量將已歸集到部門的費(fèi)用分配到產(chǎn)品中。因此,傳統(tǒng)成本法關(guān)注的是單個(gè)產(chǎn)品的成本,而不是某項(xiàng)作業(yè)。它把成本分為變動(dòng)的和固定的兩類,變動(dòng)成本是由隨產(chǎn)量變化的費(fèi)用組成,間接費(fèi)用則根據(jù)人工工時(shí)等數(shù)量基礎(chǔ)分配到成本中心,然后分配到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法有以下優(yōu)點(diǎn):一是根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用,提供了較為客觀、真實(shí)的成本信息,及時(shí)提供了決策的相關(guān)性。向管理層提供及時(shí)、相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息,是成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要職能。傳統(tǒng)成本核算提供的產(chǎn)品成本信息失真,容易導(dǎo)致決策方向的錯(cuò)誤。而作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按各種成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品,使產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度大大提高了。二是拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍,形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。它以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算,抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵,便于合理計(jì)算成本,有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別。三是通過對(duì)成本動(dòng)因的分析,揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果。從前因看,成本是由作業(yè)引起的,而形成一個(gè)作業(yè)的必要性,要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),因?yàn)檎钱a(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平,以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對(duì)顧客提供的價(jià)值的大小。從后果看,進(jìn)行成本動(dòng)因動(dòng)態(tài)分析,可以提供有效信息,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平,在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi),并盡可能降低資源消耗,尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向,并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中,全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)