會(huì)計(jì)學(xué)課件-財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查

學(xué)習(xí)目標(biāo)8.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查具有十分重要的作用，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1)可以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，可靠性。2）健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，促使財(cái)產(chǎn)物資的完全完整和有效使用。3)財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按照清查對(duì)象的范圍分為全面清查和局部清查2.按照清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查(臨時(shí)清查)8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查工作涉及面廣、工作量大，為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作的有條不紊的進(jìn)行，應(yīng)遵守一定的程序。包括：成立清算組織，清查前準(zhǔn)備工作，實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。8.2.2財(cái)產(chǎn)清查的一般方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，首先就要清查實(shí)存數(shù)量和金額，確定賬存數(shù)量和金額，然后比較賬存數(shù)量和金額與其實(shí)存數(shù)量和金額，便可以查出實(shí)存數(shù)和其賬存數(shù)是否相符。1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。對(duì)于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的清查一般有如下兩種方法：1）實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是指對(duì)各項(xiàng)實(shí)物通過逐一盤點(diǎn)，或通過計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)的方法。這種方法適用范圍較廣，大部分財(cái)產(chǎn)物資采用這種方法，如存貨、現(xiàn)金清查等等。2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是通過技術(shù)推算來確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。對(duì)有些價(jià)值低、數(shù)量大的財(cái)產(chǎn)物資，不便于逐一過數(shù)，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行技術(shù)推算，從而確定其實(shí)存數(shù)。2.清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法。在確定了清查對(duì)象的實(shí)存數(shù)后，另一個(gè)重要的步驟是確定財(cái)產(chǎn)物資額的金額。當(dāng)然，對(duì)于有些財(cái)產(chǎn)物資沒有實(shí)存數(shù)，只有金額時(shí)，可直接確定其金額。清查的一般方法有賬面價(jià)值法、評(píng)估確認(rèn)法、協(xié)商議價(jià)法和查詢核實(shí)法等。1）賬面價(jià)值法。賬面價(jià)值法是根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值來確定實(shí)存金額的方法。即根據(jù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量乘以賬面單位價(jià)值，計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額。2）評(píng)估確認(rèn)法。評(píng)估確認(rèn)法是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。采用這種方法，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)，由專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額。3）協(xié)商議價(jià)法。協(xié)商議價(jià)法是根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關(guān)各方，按照互惠互利原則，參考目前市場(chǎng)價(jià)格，協(xié)商確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額的方法。4）查詢核實(shí)法。查詢核實(shí)法是根據(jù)賬薄紀(jì)錄，以一定的查詢方式，清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價(jià)值的方法。這種方法是用于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財(cái)產(chǎn)物資以及外埠存款的查詢核實(shí)。8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理又分為業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理主要包括：①分析原因，提出處理意見；②處理積壓物，清理積欠賬；③總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全制度；④明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分為兩步：①根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)字編制的“實(shí)存賬存對(duì)比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬薄，調(diào)整賬薄紀(jì)錄，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致；②待查明原因明確責(zé)任后，再根據(jù)審批后的處理決定文件，填制記賬憑證，分別記入有關(guān)賬戶。為了監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶的借方先用來登記發(fā)生的待處理盤虧和毀損的金額，待盤虧、毀損的原因查明，并經(jīng)審批后，再?gòu)脑撡~戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方；該賬戶的貸方先用來登記發(fā)生的待處理盤盈的金額，待查明盤盈的原因后，并經(jīng)審批后從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶一般下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理具體問題具體分析，對(duì)于存貨的賬實(shí)不符，應(yīng)根據(jù)不同的情況做出不同的處理。通常的處理方法是：①定額內(nèi)的盤虧應(yīng)增加費(fèi)用；②責(zé)任事故造成的損失,應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；③非常事故，如自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈，則一般沖減費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同的情況做出不同的處理，一般的處理方法是自然災(zāi)害所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)損失凈額，在扣除保險(xiǎn)公司賠償款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出；由于責(zé)任人事故所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償其相關(guān)責(zé)任；丟失的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。3.貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1）庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面金額核對(duì)，以便確定盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。在盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，結(jié)轉(zhuǎn)余額；盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐一點(diǎn)清。盤點(diǎn)時(shí)，除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無違反現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，如以白條抵現(xiàn)金，現(xiàn)金有無超出銀行規(guī)定的金額，有無坐支行為。盤點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,并由清查人員和出納人員簽名蓋章。2）銀行存款的清查。銀行存款的清查是采用與其開戶行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。首先，企業(yè)應(yīng)檢查本單位銀行存款日記賬的準(zhǔn)確性和完整性。而后，與其開戶行再逐一核對(duì)。盡管銀行對(duì)賬單與企業(yè)對(duì)賬單所記錄的內(nèi)容完全相同，但是，銀行對(duì)賬單上的存款金額和該企業(yè)銀行存款日記賬上的存款金額仍有可能出現(xiàn)差異。除該企業(yè)和銀行中的一方或雙方記賬的錯(cuò)誤外，還有一個(gè)重要的因素，即未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指在開戶行和企業(yè)之間，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞的時(shí)間和記賬時(shí)間不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有如下四種情況:①企業(yè)已收而銀行未收.如企業(yè)的銷售收入等；②企業(yè)已付而銀行未付.如企業(yè)的購(gòu)買行為；③開戶行已收而企業(yè)未收.如銀行收到一筆款項(xiàng),而票據(jù)還沒有到達(dá)企業(yè)；④開戶行已付而企業(yè)未付.如銀行代收企業(yè)利息,已經(jīng)收到,