會計學課件-會計報表

第一節(jié)財務報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)損益表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)財務情況說明書財務報告第一節(jié)財務報表概述1第一節(jié)財務報告概述一.財務報告的涵義二.編制財務報告的目的三.會計信息的質(zhì)量特征四.會計報表的分類第一節(jié)財務報表概述2一.財務報告的涵義

是以一定的指標體系，集中而概括地向企業(yè)外部報告企業(yè)在一定日期的財務狀況和一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的書面文件，包括會計報表和財務狀況說明書。會計報表會計報表附注財務狀況說明書二.編制財務報告的目的

1.提供決策有用的信息

2.促進社會資源的合理配置，為公眾利益服務第一節(jié)財務報表概述3三.會計信息的質(zhì)量特征

有用性--相關(guān)性與可靠性四.會計報表的主要內(nèi)容(1)反映企業(yè)財務狀況。(2)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，尤其是獲利能力。(3)反映企業(yè)現(xiàn)金流量。(4)其他相關(guān)能力。第一節(jié)財務報表概述4五.會計報表的分類按報表反映的內(nèi)容分類靜態(tài)會計報表--資產(chǎn)負債表動態(tài)會計報表--損益表按報表的編報時間分類月報半年報與年報按編制單位分類個別報表匯總報表合并報表按服務對象分類內(nèi)部報表外部報表第一節(jié)財務報表概述5一.資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表，是總括反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的靜態(tài)會計報表。通過“資產(chǎn)”可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。通過“負債”可以了解企業(yè)所負擔的債務總額以及結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)的償債能力。通過“所有者權(quán)益”可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。通過前后期資產(chǎn)負債表的比較，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況和未來財務狀況的變動趨勢。第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表6

資產(chǎn)負債表

流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)投入資本留存收益第一節(jié)財務報表概述7二.資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表原則上是根據(jù)資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類帳戶期末余額填列:直接根據(jù)有關(guān)總帳帳戶的期末余額填列。根據(jù)總帳帳戶的期末余額，經(jīng)過分析計算后填列，如貨幣資金，存貨。根據(jù)有關(guān)總帳帳戶所屬明細帳戶的期末余額分析填列，如待處理財產(chǎn)損溢。根據(jù)表內(nèi)項目計算填列，如固定資產(chǎn)凈值。需要對總帳帳戶和明細帳帳戶分析填列的項目，如應收帳款，應付帳款。可能用負號填列的項目，如應付福利費。第二節(jié)資產(chǎn)負債表8一.損益表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

損益表，是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果及其分配的動態(tài)報表。了解企業(yè)在一定期間取得盈利或發(fā)生虧損的實際情況。了解、分析、評價與預測企業(yè)的獲利能力與償債能力?？疾炱髽I(yè)投入資本是否完整?？己似髽I(yè)經(jīng)營管理人員的工作績效。第三節(jié)損益表第三節(jié)損益表91．營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)稅金－營業(yè)成本－期間費用以制造業(yè)為例：(1)基本業(yè)務利潤，即產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷＝產(chǎn)品銷－產(chǎn)品銷－產(chǎn)品銷售售利潤售收入售成本稅金及附加(2)其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出(3)營業(yè)利潤營業(yè)＝基本業(yè)＋其他業(yè)－管理－財務-營業(yè)利潤務利潤務利潤費用費用費用2．總利潤利潤＝營業(yè)＋投資＋營業(yè)外總額利潤凈收益收支凈額3．凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅第三節(jié)損益表9二.損益表的編制產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售稅金及附加

產(chǎn)品銷售利潤加：其他業(yè)務利潤減：產(chǎn)品銷售費用管理費用財務費用

營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額減：所得稅

凈利潤第三節(jié)損益表11

利潤分配表編制單位:XX公司1999年單位：元

項目本年實際上年實際一.凈利潤加:年初未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)入二.可供分配的利潤

減:提取法定盈余公積提取法定公益金三.可供股東分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利三.未分配利潤第三節(jié)損益表12報表編制舉例第一節(jié)財務報表概述13

大華公司1999年12月1日各帳戶余額如下：科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金2800累計折舊945000銀行存款256400短期借款100000應收票據(jù)98000應付帳款180000應收帳款288000應付福利費7000其他應收款7300實收資本3400000原材料456000資本公積85000產(chǎn)成品872000盈余公積68000待攤費用4500本年利潤500000固定資產(chǎn)3500000利潤分配200000

合計5485000合計548500014

大華公司1999年12月份發(fā)生下述經(jīng)濟業(yè)務：

1.向一廠購入甲材料200公斤，每公斤129.20元，計25840元，增值稅率17%，貨款以銀行存款支付。

借:材料采購--甲25840

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)4392

貸:銀行存款302322.以現(xiàn)金支付甲材料雜費160元。

借:材料采購--甲160

貸:現(xiàn)金1603.甲材料200公斤驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)帳。

借:原材料--甲26000

貸:材料采購--甲2600015

4.以銀行支票15200元交納上月銷售稅金。

借：應交稅金15200

貸：銀行存款152005.以銀行支票30000元歸還臨時借款。

借：短期借款30000

貸：銀行存款300006.收到二廠還來貨款36000元及稅金6120元，四廠還來貨款60000元及稅金10200元，存入銀行。

借：銀行存款112320

貸：應收帳款--二廠42120--四廠7020016

7.購入勞防用品500元，增值稅率17%，以現(xiàn)金支付，并交車間使用。

借：制造費用500

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)85

貸：現(xiàn)金5858.倉庫發(fā)出乙材料460公斤，每公斤進價100元。300公斤用以制造B產(chǎn)品，160公斤用以制造A產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本--Ａ16000--Ｂ30000

貸：原材料--乙460009.購入新機器一臺，價值70000元，增值稅率17%，以銀行支票支付。

借：固定資產(chǎn)81900

貸：銀行存款819001710.售于二廠A產(chǎn)品300件，每件180元，計不含稅價款54000元，增值稅率17%，貨款尚未收到。

借：應收帳款--二廠63180

貸：產(chǎn)品銷售收入--Ａ54000

應交稅金--應交增值稅(銷)918011.售于四廠B產(chǎn)品100件，每件400元，計不含稅價款40000元，增值稅率17%，貨款尚未收到。

借：應收帳款--四廠46800

貸：產(chǎn)品銷售收入--Ｂ40000

應交稅金--應交增值稅(銷)680012.購入即用的銷售包裝紙箱100只，每只16元，增值稅率17%，以銀行存款支付。

借：產(chǎn)品銷售費用1600

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)272

貸：銀行存款18721813.倉庫發(fā)出甲材料100公斤，每公斤130元，用于制造A產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本--Ａ13000

貸：原材料--甲1300014.以銀行支票支付車間設(shè)備修理費328元。

借：制造費用328

貸：銀行存款32815.以現(xiàn)金180元支付銷售產(chǎn)品運雜費。

借：產(chǎn)品銷售費用180

貸：現(xiàn)金18016.購入丁材料100公斤，驗收入庫，價款2400元，增值稅率17%，以銀行存款支付。19

借：材料采購--丁2400

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)408

貸：銀行存款2808

借：原材料--丁2400

貸：材料采購--丁240017.倉庫發(fā)出車間一般耗用的丁材料40公斤，每公斤24元。

借：制造費用960

貸：原材料--丁96018.向三廠購入乙材料200公斤，價款19700元，增值稅率17%，以銀行支票支付。

借：材料采購--乙19700

應交稅金--應交增值稅(進)3349

貸：銀行存款230492019.以銀行支票支付乙材料裝卸費300元。

借：材料采購--乙300

貸：銀行存款30020.乙材料200公斤驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)帳。

借：原材料--乙20000

貸：材料采購--乙2000021.倉庫發(fā)出甲材料200公斤，每公斤進價130元，用于制造B產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本--Ｂ26000

貸：原材料--甲2600022.向五場購入丙材料300公斤，價款11800元，增值稅率17%，貨款尚未支付。21

借：材料采購--丙11800

應交稅金--應交增值稅(進)2006

貸：應付帳款--五廠1380623.以銀行存款支付上述丙材料價款11800元，增值稅率17%，丙材料300公斤驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)帳。

借：應付帳款--五廠13806

貸：銀行存款13806

借：原材料--丙11800

貸：材料采購--丙1180024.開出銀行支票1000元，提取現(xiàn)金。

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002225.以銀行支票330元購買管理部門辦公用品。

借：管理費用330

貸：銀行存款33026.售出A產(chǎn)品200件，價款36000元，增值稅率17%，貨款存入銀行。

借：銀行存款42120

貸：產(chǎn)品銷售收入36000

應交稅金--應交增值稅(銷)612027.以現(xiàn)金240元支付銷售A產(chǎn)品裝卸搬運費。

借：產(chǎn)品銷售費用240

貸：現(xiàn)金24028.收到二廠貨款54000元及稅金9180元，存入銀行。23

借：銀行存款63180

貸：應收帳款--二廠6318029.收到四場貨款40000元及稅金6800元，存入銀行。

借：銀行存款46800

貸：應收帳款--四廠4680030.向三廠購入乙材料300公斤，價款29600元，增值稅率17%，以銀行支票支付。

借：材料采購--乙29600

應交稅金--應交增值稅(進)5032

貸：銀行存款3463231.乙材料300公斤已驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)帳。

借：原材料--乙29600

貸：材料采購--乙296002432.售出B產(chǎn)品150件，價款60000元，增值稅率17%，貨款存入銀行。

借：銀行存款70200

貸：產(chǎn)品銷售收入--Ｂ60000

應交稅金--應交增值稅(銷)1020033.以現(xiàn)金支付B產(chǎn)品銷售運雜費150元。

借：產(chǎn)品銷售費用150

貸：現(xiàn)金15034.購入會計用帳表憑證60元，車間用文具84元(普通發(fā)票)，分別以現(xiàn)金支付。

借：制造費用84

管理費用60

貸：現(xiàn)金1442535.倉庫發(fā)出丙材料150公斤，其中50公斤用以制造A產(chǎn)品，100公斤用以制造B產(chǎn)品。丙材料成本每公斤40元。

借：生產(chǎn)成本--Ａ2000--Ｂ4000

貸：原材料--丙600036.以銀行支票450元支付車間機器修理費。

借：制造費用450

貸：銀行存款45037.管理部門人員出差回來報銷差旅費1290元，已借支1500元，余款交回現(xiàn)金。

借：管理費用1290

現(xiàn)金210

貸：其他應收款15002638.經(jīng)批準報廢清理舊機器一臺，原值16000元，已提折舊15360元。

借：固定資產(chǎn)清理640

累計折舊15360

貸：固定資產(chǎn)1600039.以銀行支票支付報廢機器清理費用320元。

借：固定資產(chǎn)清理320

貸：銀行存款32040.報廢機器殘料出售，收入價款1040元，存入銀行。

借：銀行存款1040

貸：固定資產(chǎn)清理104041.報廢機器凈收入80元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理。

借：固定資產(chǎn)清理80

貸：營業(yè)外收入802742.向銀行提取現(xiàn)金38000元，用以發(fā)放工資。

借：現(xiàn)金38000

貸：銀行存款3800043.以現(xiàn)金38000元發(fā)放工資。

借：應付工資38000

貸：現(xiàn)金3800044.售于二廠A產(chǎn)品200件，價款36000元，增值稅率17%，貨款尚未收到。

借：應收帳款--二廠42120

貸：產(chǎn)品銷售收入36000

應交稅金--應交增值稅(銷)61202845.以現(xiàn)金130元支付A產(chǎn)品銷售搬運費。

借：產(chǎn)品銷售費用130

貸：現(xiàn)金13046.以銀行支票支付職工醫(yī)藥費3120元。

借：應付福利費3120

貸：銀行存款312047.以銀行支票支付本月份電費4770元，其中車間生產(chǎn)用電3978元，管理部門用電792元。

借：制造費用3978

管理費用792

貸：銀行存款477048.以銀行支票支付本月份水費380元，其中車間用水216元，管理部門用水164元。29

借：制造費用216

管理費用164

貸：銀行存款38049.結(jié)算本月職工工資38000元其中生產(chǎn)工人工資27200元(A產(chǎn)品工人工資12800元，B產(chǎn)品工人工資14400元)；車間技術(shù)、管理人員工資5800元，行政管理部門人員工資5000元。

借：生產(chǎn)成本--Ａ12800--Ｂ14400

制造費用5800

管理費用5000

貸：應付工資380003050.計提本月固定資產(chǎn)折舊1864元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊2500元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊1280元。

借：制造費用1284

管理費用580

貸：累計折舊186451.攤銷本月份應負擔的行政管理費用240元。

借：管理費用240

貸：待攤費用24052.預提本月份應負擔銀行借款利息624元。

借：財務費用624

貸：預提費用6243153.結(jié)轉(zhuǎn)本月份制造費用，按生產(chǎn)工人工資比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本--Ａ6400--Ｂ7200

貸：制造費用

1360054.結(jié)轉(zhuǎn)已完工A、B產(chǎn)品各400件的實際生產(chǎn)成本。

借：產(chǎn)成品--Ａ50200--Ｂ81600

貸：生產(chǎn)成本--Ａ50200--Ｂ8160032

55.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本：A產(chǎn)品每件125元，B產(chǎn)品每件240元。

借：產(chǎn)品銷售成本--Ａ87500

貸：產(chǎn)成品--Ａ87500

借：產(chǎn)品銷售成本--Ｂ60000

貸：產(chǎn)成品--Ｂ

6000056.計算本月利潤，按利潤的33%結(jié)算應交所得稅。

借：所得稅22176

貸：應交稅金--應交所得稅

2217633

大華公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額貨幣資金311984短期借款70000應收票據(jù)98000應付帳款180000應收帳款217800應付福利費3880其他應收款5800未交稅金29852存貨1310140預提費用624待攤費用4260實收資本3400000固定資產(chǎn)原價3565900資本公積85000減：累計折舊931504盈余公積68000固定資產(chǎn)凈值2634396未分配利潤745024

合計4582380合計458238034

大華公司1999年12月利潤表一.產(chǎn)品銷售收入226000

減：產(chǎn)品銷售成本147500

產(chǎn)品銷售稅金及附加二.產(chǎn)品銷售利潤

78500

加：其他業(yè)務利潤減：管理費用8456

財務費用624

銷售費用2300三.營業(yè)利潤

67120

加：投資收益營業(yè)外收入80

營業(yè)外支出四.利潤總額

67200

減：所得稅22176五.凈利潤

4502435一.現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與流出情況的會計報表。它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營、投資、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。2.現(xiàn)金流量表是在以營運資金為基礎(chǔ)的財務狀況變動表基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它提供了新的信息。3.通過現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當前的財務狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表36二.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)(一)現(xiàn)金概念

1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金

4.現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。(二)現(xiàn)金流量概念指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量。(三)影響現(xiàn)金流量的因素

1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動；

2.非現(xiàn)金各項目之間的變動；

3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。第四節(jié)現(xiàn)金流量表37三.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入主要包括銷售商品、提供勞務和經(jīng)營性租出資產(chǎn)等所收到的現(xiàn)金；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出主要包括購買商品、接受勞務和經(jīng)營性租入資產(chǎn)，以及支付職工工資、交納稅款等所支出的工資。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動的現(xiàn)金流入主要包括收回投資收到的現(xiàn)金，分得股利、利潤或取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，以及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；第四節(jié)現(xiàn)金流量表38

投資活動的現(xiàn)金流出主要包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支礎(chǔ)的現(xiàn)金，以及權(quán)益性或債權(quán)性投資支出的現(xiàn)金等。在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，不應列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出。籌資活動的現(xiàn)金流入主要包括吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券或借款等收到的現(xiàn)金；籌資活動的現(xiàn)金流出主要包括償還債務、償付利息、發(fā)生籌資費用支出的現(xiàn)金、分配股利或利潤支出的現(xiàn)金，以及融資租賃和減少注冊資本等所支出的現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表還以附注的方式對某些不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動予以披露。第四節(jié)現(xiàn)金流量表39

四.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由主表和補充資料兩部分所組成。主表按照現(xiàn)金流量的分類，分別經(jīng)營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面列報各有關(guān)現(xiàn)金收支項目和各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。對于匯率變動對現(xiàn)金的影響，則作為調(diào)節(jié)項目，單獨列示。補充資料披露下列內(nèi)容：

1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；

2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。第四節(jié)現(xiàn)金流量表14

五.現(xiàn)金流量表的編制

(一)有關(guān)項目的內(nèi)容及填列直接法，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入收現(xiàn)-營業(yè)成本付現(xiàn)

+其他收入收現(xiàn)-營業(yè)費用付現(xiàn)

-營業(yè)稅金付現(xiàn)-管理費用付現(xiàn)

-所得稅付現(xiàn)第四節(jié)現(xiàn)金流量表41

間接法，以凈利潤為起算點,調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其編制要點是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量用凈額法；投資和籌資活動流量用總額法揭示。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量=本期凈利潤+不減少現(xiàn)金的費用

+非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負債增加

+營業(yè)外支出-不增加現(xiàn)金的收入

-非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少

-營業(yè)外收入第一節(jié)財務報表概述42(二)現(xiàn)金流量表編制方法

1.工作底稿法

以工作手稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目和現(xiàn)金流量表項目。橫向有五個欄目，即項目名稱、期初數(shù)、調(diào)整分錄借方欄、調(diào)整分錄貸方欄和期末數(shù)欄。工作底稿法的程序是：第一步：將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄有以下幾類：

(1)將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第四節(jié)現(xiàn)金流量表43(2)涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；

(3)涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)變動。第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步：核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表442.T型帳戶法是以T型帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第一步：為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T型帳戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。第二步：開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過帳。第三步：以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步：將調(diào)整分錄過入各T型帳戶，并進行核對，其余額應與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表45(一)資料1.某公司為一般納稅人。1998年12月31日資產(chǎn)負債表如下：

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1406300短期借款300000

短期投資15000應付票據(jù)200000

應收票據(jù)246000應付帳款953800

應收帳款300000其他應付款50000

減：壞帳準備-900應付工資100000

應收帳款凈額299100應付福利費10000

預付帳款100000未交稅金300000

其他應收款5000其他未交款6600

存貨2580000預提費用1000

待攤費用100000一年內(nèi)到期的長期負債1000000

流動資產(chǎn)合計4751400流動負債合計2651400第四節(jié)現(xiàn)金流量表46長期投資250000長期借款600000固定資產(chǎn)原價1500000負債合計3251400減：累計折舊400000實收資本5000000固定資產(chǎn)凈值1100000盈余公積150000在建工程1500000其中：公益金無形資產(chǎn)600000未分配利潤遞延資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計5150000資產(chǎn)總計8401400負債及所有者權(quán)益總計84014002.該公司1999年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元，增值稅已于前期支付。

借：應付票據(jù)—貨款100000

貸：銀行存款100000第四節(jié)現(xiàn)金流量表47(2)購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料支付的增值稅額25500元，款項已付，材料未到。

借：材料采購150000

應交稅金—應交增值稅(進)25500

貸：銀行存款175500(3)收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。

借：原材料95000

材料成本差異5000

貸：材料采購100000(4)用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余收帳通知，多余234元，購入材料及運費99800元，增值稅額16966元，原材料已驗收入庫，計劃價100000元。

借：材料采購99800

銀行存款234

應交稅金—應交增值稅(進)16996

貸：其他貨幣資金117000第四節(jié)現(xiàn)金流量表48

借：原材料100000

貸：材料采購99800

材料成本差異200(5)銷售產(chǎn)品一批，銷售價款300000元(不含應收增值稅)，該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，價款未收。

借：應收帳款—貨款300000--增值稅51000

貸：產(chǎn)品銷售收入300000

應交稅金—應交增值稅(銷)51000(6)公司將短期投資(股票)15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。

借：銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500(7)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款85470元，支付增值稅14530元，包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。第四節(jié)現(xiàn)金流量表49

借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000(8)購入工程物資一批，含增值稅價款150000元，以銀行存款支付。

借：在建工程150000

貸：銀行存款150000(9)工程應付工資200000元，應付職工福利費28000元，應付固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅100000元。

借：在建工程328000

貸：應付工資200000

應付福利費28000

應交稅金—應交固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅100000(10)工程完工，計算應負擔的長期借款利息150000元。該項借款本息未付。

借：在建工程150000

貸：長期借款—應付利息150000第四節(jié)現(xiàn)金流量表50(11)一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值1400000元。

借：固定資產(chǎn)1400000

貸：在建工程1400000(12)基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該固定資產(chǎn)已清理完畢。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營業(yè)外支出19700

貸：固定資產(chǎn)清理19700第四節(jié)現(xiàn)金流量表51(13)從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行帳戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。

借：銀行存款400000

貸：長期借款400000(14)銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700000元。應收的增值稅額119000元，銷售產(chǎn)品的實際成本420000元，貨款銀行已收妥。

借：銀行存款819000

貸：產(chǎn)品銷售收入700000

應交稅金—應交增值稅(銷)119000(15)公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進帳單交銀行辦理轉(zhuǎn)帳。收到銀行蓋章退回的進帳單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。

借：銀行存款200000

貸：應收票據(jù)—貨款200000(16)收到股息30000元(該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33%)，已存入銀行。第四節(jié)現(xiàn)金流量表52

借：銀行存款30000

貸：投資收益30000(17)公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。該設(shè)備已由購入單位取走。

借：固定資產(chǎn)清理250000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營業(yè)外收入50000(18)歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預提。

借：短期借款250000

預提費用12500

貸：銀行存款262500(19)提取現(xiàn)金500000元，準備發(fā)放工資。第四節(jié)現(xiàn)金流量表53

借：現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000(20)支付工資500000元，其中包括支給在建工程人員的工資200000元。

借：應付工資500000

貸：現(xiàn)金500000(21)分配應支付職工工資300000元，其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資1000元，行政管理部門人員工資15000元。

借：生產(chǎn)成本275000

制造費用1000

管理費用15000

貸：應付工資300000(22)提取職工福利費42000元，其中生產(chǎn)工人福利費38500元，車間管理人員福利費1400元，行政管理部門福利費2100元。第四節(jié)現(xiàn)金流量表54

借：生產(chǎn)成本38500

制造費用1400

管理費用2100

貸：應付福利費42000(23)提取應計入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長期借款利息共10000元。

借：財務費用21500

貸：預提費用11500

長期借款—應付利息10000(24)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。

借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費用50000

貸：低值易耗品50000(25)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應分攤的材料成本差異。差異率5%。第四節(jié)現(xiàn)金流量表55

借：生產(chǎn)成本35000

制造費用2500

貸：材料成本差異37500(26)攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(已列入待攤費用)90000元。

借：管理費用10000

制造費用90000

貸：待攤費用100000

借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無形資產(chǎn)60000(27)計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000元；管理費用20000元。

借：制造費用80000

管理費用20000

貸：累計折舊100000(28)收到應收帳款51000元(不含增值稅)，存入銀行，按應收帳款余額的0.3%計提壞帳準備。第四節(jié)現(xiàn)金流量表56

借：銀行存款51000

貸：應收帳款—貨款51000

借：管理費用—壞帳損失900

貸：壞帳準備900(29)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10000元。

借：產(chǎn)品銷售費用10000

貸：銀行存款10000(30)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費用233900

借：產(chǎn)成品1282400

貸：生產(chǎn)成本1282400(31)廣告費10000元，已用銀行存款支付。

借：產(chǎn)品銷售費用—廣告費10000

貸：銀行存款10000第四節(jié)現(xiàn)金流量表57(32)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價款250000元，增值稅額42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實際成本150000元。

借：應收票據(jù)—貨款250000--增值稅42500

貸：產(chǎn)品銷售收入250000

應交稅金—應交增值稅(銷)42500(33)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息20000元。

借：財務費用20000