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認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：李**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：河北

IP屬地：河北 上傳時間：2023-09-11 格式：DOCX 頁數(shù)：42 大?。?7.44KB 積分：12 舉報 版權(quán)申訴

審計學(xué)考試知識點(diǎn)考點(diǎn)匯總1．按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計分為哪幾類？答：按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計可分為三類，第一類，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，又稱為詳細(xì)審計，是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的。第二類為制度基礎(chǔ)審計、第三類為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋悺?．審計按照審計主體分類分為哪幾類？答：審計按照審計主體分類，可以將審計分為三類，第一類為政府審計，又稱為國家審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地主各級政府、財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。第二類為內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它能過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三類為注冊會計師審計，又稱為民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。3．注冊會計師職業(yè)道德的基本原則包括哪些？答：注冊會計師職業(yè)道德的基本原則有五類，第一類為獨(dú)立、客觀、公正，其中獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立?？陀^性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正性要求注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。第二類為專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注。其中專業(yè)勝任能力要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第三類為保密，保密性要求注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。第四類為職業(yè)行為，職業(yè)行為要求注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。第五類為技術(shù)準(zhǔn)則，它要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。4．根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的什么？答：（1）審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮六方面因素：審計風(fēng)險、具體審計項(xiàng)目的重要程度、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征。（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性，審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。5．在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中屬于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的是哪些？答：（1）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。（2）審計準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。（3）審閱準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。（4）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。6．審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款包括哪些內(nèi)容？答：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4）審計范圍（5）執(zhí)行審計工作的安排（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計收費(fèi)。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。7．銷售交易的內(nèi)部控制制度有哪些內(nèi)容？答：（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。（2）正確的授權(quán)審批。（3）充分的憑證和記錄，只有具備充分記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。（4）憑證的預(yù)先編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。（5）按月寄出對賬單。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售以及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制。（6）內(nèi)部核查程序。由內(nèi)部審計人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。8．注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，可以單獨(dú)運(yùn)用哪些審計程序獲取審計證據(jù)。答：（1）檢查記錄或文件。檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（2）檢查有形資產(chǎn)。檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。（3）觀察。觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。（4）詢問。詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。（5）函證。函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（6）重新計算。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。（7）重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。9．注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括哪些？答：主要包括三個方面的內(nèi)容，第一，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范，該規(guī)范包括三個部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第二，美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。第三，中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則<試行>》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。10．銷售循環(huán)所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括哪些？答：（1）營業(yè)收入，營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。（2）營業(yè)稅金及附加，營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，以及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。（3）銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。11．評價被審計單位有一個良好的銀行存款內(nèi)部控制時，企業(yè)應(yīng)該做到什么？答：良好的銀行存款內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下術(shù)內(nèi)容：（1）職責(zé)分工。（2）授權(quán)批準(zhǔn)。（3）憑證和記錄。（4）定期盤點(diǎn)與核對。銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：核對銀行存款日記賬與總賬的余額；實(shí)施分析性程序；取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。12．內(nèi)部控制的要素包括哪些？答：（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（2）風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。（3）信息系統(tǒng)與溝通。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。（4）控制活動?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。（5）對控制的監(jiān)督。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。13．外部證據(jù)的有哪些？答：外部證據(jù)是指被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。（1）由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。（2）由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。（3）由注冊會計師為證明某個事項(xiàng)而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。14．應(yīng)付賬款審計目標(biāo)的是什么？答：應(yīng)付賬款審計目標(biāo)一般包括：（1）確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性；（2）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（3）確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計單位承擔(dān)；（4）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（5）確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。15．對固定資產(chǎn)增加的審查，應(yīng)注意哪些？答：固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑，審計時應(yīng)注意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價值的合理性，同時還應(yīng)該檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)憑證。16．將憑證預(yù)先編號的目的是什么？答：對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。17．注冊會計師劉某正在起草一家上市公司的審計報告，考慮什么？答：（1）標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。（5）注冊會計師的責(zé)任段。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（6）審計意見段。（7）注冊會計師的簽名和蓋章。（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（9）報告日期。18．注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有哪些作用？答：（1）鑒證作用。注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見。（2）保護(hù)作用。注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程序上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。（3）證明作用。審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任。19．屬于籌資業(yè)務(wù)的賬戶有哪些？答：屬于籌資業(yè)務(wù)的賬戶有銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等。20．對存貨的審查，主要是通過哪些？答：對存貨的審查，主要是通過審查存貨余額和存貨主要賬戶的審計等。其中對存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：核對和各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報表數(shù)是否相符；存貨的分析性復(fù)核；存貨監(jiān)盤；存貨的計價測試；審查存貨所有權(quán)。而對存貨主要賬戶的審計內(nèi)容包括：獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、賬表是否相符；審查存貨的會計記錄是否合規(guī)；審查存貨跌價準(zhǔn)備；審查存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。21．經(jīng)營審計是指什么？答：經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。22．內(nèi)部審計是指什么？答：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它能過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。23．政府審計是指什么？答：政府審計，又稱為國家審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地主各級政府、財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。24．獨(dú)立性是指什么？答：獨(dú)立性是指注冊會計師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。25．注冊會計師職業(yè)道德是指什么？答：注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。26．審計目標(biāo)是指什么？答：審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。27．認(rèn)定是指什么？答：認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。28．或有收費(fèi)是指什么？答：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。29．審計準(zhǔn)則是指什么？答：審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。30．審計工作底稿是指什么？答：審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。31．專業(yè)勝任能力是指什么？答：專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)?？煞譃閮蓚€獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲?。欢菍I(yè)勝任能力的保持。32．審計業(yè)務(wù)約定書是指什么？答：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。33．重要性是指什么？答：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。34．審計證據(jù)是指什么？答：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。35．特別風(fēng)險是指什么？答：作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。36．實(shí)質(zhì)性程序是指什么？答：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。37．外部證據(jù)是指什么？答：外部證據(jù)是指被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。38．內(nèi)部控制是指什么？答：內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。39．審計質(zhì)量控制是指什么？答：審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。40．推斷誤差答：推斷誤差也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。41．審計職能的定義及其內(nèi)容。答：審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。（2）經(jīng)濟(jì)評價職能。經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能。經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以依賴的審計報告，從而取得審計委托人或受權(quán)人的信任。42．在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括哪些？答：在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮這樣四個因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能。第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)。第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間。第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。43．請列舉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容？答：主要包括三個方面的內(nèi)容，第一，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范，該規(guī)范包括三個部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第二，美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。第三，中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則<試行>》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。44．簡述注冊會計師職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容？注冊會計師職業(yè)道德的基本原則有五方面的內(nèi)容，第一，為獨(dú)立、客觀、公正，其中獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立?？陀^性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正性要求注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。第二，為專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注。其中專業(yè)勝任能力要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第三，為保密，保密性要求注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。第四，為職業(yè)行為，職業(yè)行為要求注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。第五，為技術(shù)準(zhǔn)則，它要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。45．獨(dú)立性是指什么？威脅獨(dú)立性的情形包括哪些內(nèi)容？答：獨(dú)立性是注冊會計師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。威脅獨(dú)立性的情形包括（1）經(jīng)濟(jì)利益，可能威脅獨(dú)立性的情形有六個方面：第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。第二，收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶。第三，過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。第五，對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式。第六，可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（2）自我評價，可能威脅獨(dú)立性的情形有三個方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括四個方面：第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工。第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。第三，會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往。第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（4）外界壓力，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括三個方面：第一，在重大會計、審計問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅。第二，受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。第三，受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。46．鑒證業(yè)務(wù)包括哪些要素？答：共包括五個要素，（1）三方關(guān)系，三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。（2）鑒證對象與鑒證對象信息，鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。（3）標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。（4）證據(jù)，注冊會計師從事鑒證47．列報相關(guān)的審計目標(biāo)有哪些內(nèi)容？答：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。（2）完整性。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了該目標(biāo)。（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。48．簡述注冊會計師執(zhí)行準(zhǔn)則的作用？答：（1）可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化。（2）可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量。（3）可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益。（4）可以促進(jìn)國際間審計經(jīng)驗(yàn)的交流。49．簡述注冊會計師法律責(zé)任的成因。答：注冊會計師法律責(zé)任的成因有很多，其中，被審計單位的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任是最重要的。（1）被審計單位方面的責(zé)任，包括錯誤、舞弊與違法行為和經(jīng)營失?。?）注冊會計師方面的責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。50．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)包括哪些？答：（1）發(fā)生，由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。（2）完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性。由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（5）分類。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。51．簡述審計的作用？答：（1）制約作用。審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）促進(jìn)作用。審計的促進(jìn)作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。（3）證明作用。證明作用是指通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實(shí)性和可靠性。52．注冊會計師鑒證客戶內(nèi)部防范措施有哪些？答：鑒證客戶內(nèi)部防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托。第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工。第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序。第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序。第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。53．什么是總體審計策略？制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮哪些主要事項(xiàng)？答：總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（1）審計范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、制定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成的分布等，以界定審計范圍。（2）報告目標(biāo)，總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（3）審計方向，總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（4）總體審計策略中包括的內(nèi)容?？傮w審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、報告目標(biāo)和審計方向的結(jié)果。54．注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而確定的總體應(yīng)對措施包括哪些？答：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。55．注冊會計師考慮審計證據(jù)的可靠性需遵循哪些原則？答：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。56．對重要性概念理解應(yīng)注意哪些問題？答：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察，因?yàn)闀媹蟊硎菫榱藵M足會計報表使用者的信息需求而編制的；（3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。57．第7章、第8章、第9章、第10章、第11章、第12章每章書后的業(yè)務(wù)題。第七章：客戶名稱金額（元）賬齡備注A公司300000002年B公司500001.5年因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛C公司8006個月D公司1001.5年甲公司重要債務(wù)人，本年底交易頻繁E公司2000003年1、資料：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得了2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)下列異常：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容122甲3000002009.1.22購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但貨款已于2008年12月25日支付256乙5000002009.1.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2009年1月1日退貨364丙6400002009.1.192008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售4134丁600000地址錯誤被退回要求：針對上述異常，指出A注冊會計師應(yīng)實(shí)施的重要審計程序。解答：對于情況1，因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，A注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Y公司所有開戶銀行對賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對賬單表明Y公司已于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請Y公司借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月收到款項(xiàng)，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月份仍未收到，則應(yīng)提醒Y公司進(jìn)行必要查詢。對于情況2，A注冊會計師應(yīng)檢查Y公司2009年1月的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否收到。若已收到退貨，A會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項(xiàng)調(diào)整2008年會計報表；若未收到退貨，請要求Y公司進(jìn)行必要查詢。對于情況3，按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并收到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，Y公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對此，A注冊會計師應(yīng)在檢查Y公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請Y公司調(diào)整會計報表。對于情況4，A注冊會計師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如不一致，有可能是地址出錯，A注冊會計師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。2、資料：注冊會計師在對甲公司進(jìn)行審計時，考慮對下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象，并說明理由。解答：注冊會計師應(yīng)選擇A,B,D,E公司進(jìn)行函證。A公司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款；B公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款；D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款；E公司的賬款屬于賬齡較長的應(yīng)收賬款。3、資料：注冊會計師對ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。請就下列業(yè)務(wù)提出審計意見：（1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提。2008年未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為999000元。注冊會計師對相關(guān)賬戶進(jìn)行審查，應(yīng)收賬款總額余額為1000000元，有3個明細(xì)科目，其余額分別為甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（貸方），壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額1000元（期初為0）。審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有預(yù)收賬款科目，其中“預(yù)收賬款----丁公司”賬戶借方余額300000元，該金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款反映。（2）2008年12月3日，該公司銷售產(chǎn)品給一客戶，售價9000000元，后經(jīng)了解該客戶財務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，預(yù)計很難償還貨款，在資產(chǎn)負(fù)債表日該客戶財務(wù)狀況尚未改善，因此，該公司未確認(rèn)收入。解答：（1）年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=（800000+400000+200000）*5%=75000元若不考慮其他因素，本年度少計提壞賬準(zhǔn)備74000元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)做調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失74000貸：壞賬準(zhǔn)備74000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款200000貸：預(yù)收賬款200000借：應(yīng)收賬款300000貸：預(yù)收賬款300000（2）不確認(rèn)收入是正確的，但應(yīng)反映期末庫存商品的減少和發(fā)出商品的增加，但這種差異對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)影響不重要。第八章：1、資料：注冊會計師劉佳對A公司2006年度會計報表審計。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)累計折舊賬戶上1至6月每月計提折舊56000元，而7至12月每月計提折舊100000元。而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬戶沒有變動，本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生變動。這些情況引起了劉佳的注意。經(jīng)過進(jìn)一步審查，劉佳發(fā)現(xiàn)引起7至12月折舊費(fèi)用猛增的原因有兩個：（1）A公司對6月份經(jīng)營租入的2臺固定資產(chǎn)計提折舊，7至12月多計提200000元（2）A公司為提前收回投資，加速設(shè)備更新，從7月份開始將折舊方法由使用年限法改為年數(shù)總和法，7至12月多提折舊64000元要求：試評析A公司的業(yè)務(wù)處理。如果你是注冊會計師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：A公司對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)計提折舊，這是不符合企業(yè)會計制度規(guī)定的。企業(yè)會計制度規(guī)定：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，只在固定資產(chǎn)備查簿中登記即可。公司在某一會計年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這一事項(xiàng)，披露折舊方法變更的原因以及對會計報表的影響。經(jīng)過以上分析，可以認(rèn)為A公司對固定資產(chǎn)計提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性，會計處理不規(guī)范；也有可能是經(jīng)過企業(yè)管理部門授意，加大折舊費(fèi)用，降低盈利水平，從而少交，甚至不交所得稅。注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：（1）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提前A公司作出以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用-200000貸：累計折舊-200000或：借：以前年度損益調(diào)整-200000貸：累計折舊-200000（2）對于折舊方法的改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進(jìn)行。如果認(rèn)為沒有必要或無充分理由改變折舊方法，則應(yīng)提請A公司作以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用-64000貸：累計折舊-64000或：借：以前年度損益調(diào)整-64000貸：累計折舊-64000如果注冊會計師認(rèn)為企業(yè)有必要變更折舊方法，則應(yīng)提請A公司在會計報表附注中披露。2、資料：注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)和累計折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計。在對固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地觀察審計程序后，作出了以下盤點(diǎn)表：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價值每臺單價A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000要求：根據(jù)注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)實(shí)地觀察的結(jié)果分析可能存在的問題并提出審計意見。解答：（1）A設(shè)備賬，卡相符，但實(shí)物短缺一臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：1、A設(shè)備已報廢1臺，但未作會計處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)處理，注銷賬，卡。2.、保管不善，設(shè)備被盜。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任。3、設(shè)備出租，但沒有計入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。（2）B設(shè)備卡賬相符，但實(shí)物多1臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：1、設(shè)備已作報廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用2、購入設(shè)備時未作固定資-64000產(chǎn)入賬，但盤點(diǎn)時列入固定資產(chǎn)。查明后，應(yīng)當(dāng)對照其價值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理3、將經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可（3）C設(shè)備賬實(shí)相符，但卡片上少1臺。經(jīng)分析，可能是購入時未登記卡片，要補(bǔ)記卡片（4）D設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但賬上多出2臺。經(jīng)分析，可能是該兩臺設(shè)備已經(jīng)出售或報廢，但未作賬務(wù)處理。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實(shí)地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個重要審計程序。實(shí)地觀察時，不僅可以清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量，驗(yàn)證其存在性，而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。對實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進(jìn)一步審查，作出相應(yīng)處理。3、資料：注冊會計師劉佳2007年2月15日開始對A公司2006年度會計報表進(jìn)行審查，在審查到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年采用新會計準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)核算中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊（2）本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計入了長期待攤費(fèi)用賬戶（3）沒有按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：請分析以上事項(xiàng)會給報表造成什么影響？解答：（1）按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊，企業(yè)原處理方法會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增（2）按照新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用處理，所以將本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計入了長期待攤費(fèi)用賬戶，會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增（3）按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：1、資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計單位的已售出產(chǎn)品（2）公司小倉庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計程序？解答：（1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計單位的存貨中（2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計單位的存貨中（3）委托存放地會計師事務(wù)所盤點(diǎn)，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時，也可向寄存或寄售單位函證2、資料：注冊會計師王立對公司存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn)（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗(yàn)收入庫，但可能未進(jìn)行相關(guān)會計記錄（3）甲公司存放于H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計入H公司存貨項(xiàng)目中（4）存貨計價方法已作變更要求：（1）注冊會計師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序）（2）注冊會計師王立實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目的是什么？解答：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)（1）對期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存量的正確性（2）對期末存貨進(jìn)行截止性測試驗(yàn)證存貨期末余額的真實(shí)性和完整性（3）詢問H公司管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同文件，信函，并向甲公司進(jìn)行函證資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存量的正確性（4）對存貨進(jìn)行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進(jìn)行比較驗(yàn)證存貨的估價準(zhǔn)確性3、資料：注冊會計師對M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進(jìn)行審查。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶資料如下：原材料賬戶期初余額200公斤，金額11000元，本期購進(jìn)750公斤，金額41200元，本期發(fā)出620公斤，金額34100元材料成本差異賬戶期初借方余額162元，本期借方發(fā)生額360元要求：（1）計算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性（2）分析該公司材料核算中可能存在的問題解答：（1）計入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用=37692-680=37012元材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）=1%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異率=34100*1%=341元發(fā)出材料實(shí)際成本=34100+341=34441元本月多記材料費(fèi)用=37012-34441=2571元（2）驗(yàn)算結(jié)果表明，計入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多記2571元。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后做相關(guān)處理4、資料：注冊會計師在審計某單位2008年會計報表時，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600014900013800027000直接人工5800532004820010800制造費(fèi)用235017112.515712.53750合計24150219312.5201912.541550審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計入直接材料成本（2）銷售人員工資5000元計入直接人工（3）本年度11月出售1臺價值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計提折舊。預(yù)計使用10年，殘值率5%，采用直銷法計提要求：（1）指出該單位計算的成本是否正確，驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程（2）針對上述情況指出存在的問題以及處理方法解答：（1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料30000元應(yīng)計入在建工程賬戶，因此直接材料應(yīng)減少30000元（2）銷售人員工資5000元應(yīng)計入銷售費(fèi)用，因此直接人工應(yīng)計入5000元（3）11月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備，12月份應(yīng)停止計提折舊。計算如下：年折舊率=（1-5%）/10=9.5%12月多計提折舊=90000*9.5%/12=712.5元因此，經(jīng)上述復(fù)核確認(rèn)后本期生產(chǎn)費(fèi)用個項(xiàng)目如下：直接材料=149000-30000=119000元直接工資=53200-5000=48200元制造費(fèi)用=17112.5-712.5=16400元直接材料費(fèi)用分?jǐn)偮?（16000+119000）/（600+300）=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料=600*150=90000元月末在產(chǎn)品直接材料=300*150=45000元直接人工分?jǐn)偮?(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工=600*72=43200元月末在產(chǎn)品直接人工=72*150=10800元制造費(fèi)用分?jǐn)偮?(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=600*25=15000元月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=25*150=3750元甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190009000045000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用2350164001500037500合計2415018360014820059550因此，企業(yè)當(dāng)月多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本53712.5元，少計月末在產(chǎn)品成本18000元，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。第十章：1、資料：注冊會計師周放2008年2月11日對星火公司2007年度會計報表進(jìn)行審計，從其會計賬簿，憑證，報表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問題外，其他審核無誤。（1）在審計實(shí)收資本時，發(fā)現(xiàn)2007年該公司由于擴(kuò)大規(guī)模需要，吸收了新的投資—大地實(shí)業(yè)公司的投資。投資前星火公司賬面如下：實(shí)收資本50000000元，資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。大地公司實(shí)際投入貨幣資金14000000元，已全部存入銀行。該公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款14000000貸：實(shí)收資本14000000（2）2006年經(jīng)批準(zhǔn)該公司出資1000000元成立一全資子公司—A公司，注冊資本已到位，A公司財務(wù)處理為：借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本—A公司1000000但周放在審計往來帳時，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會計處理：借：其他應(yīng)付款—星火公司1000000貸：銀行存款1000000經(jīng)查實(shí)，星火公司和A公司無其他往來存在。解答：注冊會計師審計意見如下：（1）大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊資本12500000元的部分應(yīng)計入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實(shí)收資本1500000貸：資本公積1500000此外，大地公司少投資160萬元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加150萬元，故還應(yīng)該追加350萬元才公平。（2）從A公司2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。A公司應(yīng)盡快收回投資。2、資料：A公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財務(wù)報表。注冊會計師李軍審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗(yàn)資后A公司長期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—H公司的賬面價值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。A公司占E公司45%股份，對其經(jīng)營和財務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何注冊會計師審計（3）A公司擁有K公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。A公司以該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計提減值準(zhǔn)備要求：針對上述事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因?yàn)镋公司2007年度會計報表未經(jīng)任何審計且在海外，注冊會計師無法獲得充分完整的審計證據(jù)證實(shí)2007年度采用了權(quán)益法確認(rèn)該項(xiàng)投資1620萬元，審計范圍受到廣泛限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，以查明A公司長期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。第十一章：1、資料：2009年1月10日上午8時，注冊會計師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其清查結(jié)果如下：（1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，角幣及分幣96.2元（2）查明截止當(dāng)年1月8日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.4元（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元，2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金一項(xiàng)列報的金額為6901.4元（7）經(jīng)核實(shí)1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無誤要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見解答：（1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目金額備注一、盤點(diǎn)日賬面庫存余額盤點(diǎn)日未入賬傳票收入金額盤點(diǎn)日未入賬傳票支出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額6270.47004246546.41234=1+2-3二、盤點(diǎn)日實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異5776.2770.256=4-5三、差異原因分析其中：1、白條抵庫數(shù)2、短缺數(shù)770.2500270.27四、追溯調(diào)整報表日和審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日和審計日庫存現(xiàn)金收入總額5983562889報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額6901.410=5+7+8-9報表日賬面應(yīng)存數(shù)6901.411五、報表日應(yīng)存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異011-10建議：（1）現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時收回交庫（3）庫存現(xiàn)金超限額。超出限額6901.4-5000=1901.4元，應(yīng)及時送存銀行2、資料：注冊會計師在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，