市場營銷第一章外幣業(yè)務(wù)

市場營銷第一章外幣業(yè)務(wù)

1．《高級財務(wù)會計》湯云為上海三聯(lián)出版社

2．《合并會計報表》指南孫永堯中國審計出版社

3．《租賃實務(wù)與會計》王成芝立信出版社

4．《融資租賃會計》王少勇物資出版社

5．《財務(wù)會計三大難題》常勛立信會計出版社

6、《新會計準(zhǔn)則精讀精講》人民出版社高級財務(wù)會計參閱資料

學(xué)習(xí)目的：在學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計專業(yè)課程以后，對特殊業(yè)務(wù)和集團(tuán)業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，目的是提高學(xué)習(xí)者對會計專業(yè)的高層次的認(rèn)識、了結(jié)，掌握高層次財務(wù)會計知識。

OK本課程學(xué)習(xí)目的

以講解、自學(xué)為主強(qiáng)化理解、練習(xí)

注重綜合認(rèn)識本課程學(xué)習(xí)特點(diǎn)課程的重要性

importanceofthiscourse

1．促進(jìn)會計專業(yè)知識學(xué)科體系的完善。2．促進(jìn)從高層次學(xué)習(xí)和了解專業(yè)知識。3．提高對集團(tuán)會計業(yè)務(wù)的分析與解決問題的能力。4．探索特殊業(yè)務(wù)內(nèi)容，全面掌握知識。5．對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步理解。第一章外幣折算本章的重點(diǎn)：

1、外幣業(yè)務(wù)核算

2、外幣會計報表折算本章的難點(diǎn)：外幣會計報表折算外幣折算準(zhǔn)則（19號）變化

外幣業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的變化主要包括：

1.增加確立記賬本位幣的規(guī)定。提出通常以人民幣作為記賬本位幣。

2.增加了變更記賬本位幣的規(guī)定。認(rèn)為變更本位幣，應(yīng)該選擇變更當(dāng)日的即期匯率對所有外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。

3.增加了處置境外經(jīng)營的處理。變更境外經(jīng)營的所有者權(quán)益差額作為當(dāng)期損益。第一節(jié)記賬本位幣的確定

外幣交易是當(dāng)前企業(yè)比較廣泛的業(yè)務(wù)之一。凡是有能力進(jìn)口和出口的企業(yè)都可能產(chǎn)生外幣業(yè)務(wù)。

1、外幣。是指外國貨幣（外幣不等于外匯）。外幣通常也是指非會計報表貨幣。

2、外匯。是指以外國貨幣表示的用于國際支付的手段。外匯包括：（1）外國貨幣（2）外幣有價證券（3）外幣支付憑證。具有支付能力的，能夠在銀行轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的憑證。（4）其他外匯資金。大多數(shù)國家包括黃金。

概念2

外幣業(yè)務(wù)包括：外幣核算和境外經(jīng)營外幣折算業(yè)務(wù)。其中：外幣核算業(yè)務(wù)，指非會計報表貨幣發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。包括：

1、進(jìn)、出口商品業(yè)務(wù)；

2、借、還款外幣業(yè)務(wù)；

3、接受外幣投資業(yè)務(wù)；

4、外幣投機(jī)業(yè)務(wù)；

5、其他外幣業(yè)務(wù)（如期末折算）。

匯率的標(biāo)價方法1、直接標(biāo)價

1美元＝6.3785人民幣即：＄1=￥6.37852、間接標(biāo)價

1人民幣＝0.1569美元即￥1=＄0.1569概念3匯率

1、市場匯率與計劃（官定）匯率。

2、現(xiàn)行匯率與歷史匯率。

3、記賬匯率與賬面匯率。記賬匯率是記賬日的匯率；賬面匯率是已經(jīng)記入賬面的匯率（也即歷史匯率）。

4、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率。即期匯率即“現(xiàn)匯匯率”，即在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期買入與賣出的匯率；遠(yuǎn)期匯率即“期匯匯率”或者“期貨匯率”。

5、即期匯率的近似匯率。如平均匯率、期初匯率等。6、買入、賣出和中間價（記賬匯率為中間價）。概念4

一、記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

一個企業(yè)可以以本國貨幣作為主要經(jīng)營使用的貨幣，也可能使用外幣作為主要經(jīng)營活動使用的貨幣。

確立記賬本位幣是確定日常賬務(wù)的貨幣記錄依據(jù)。會計報告在任何情況下，將以本國貨幣作為計量的本位幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定

企業(yè)選定記賬本位幣的要求：

（一）該貨幣影響商品和勞務(wù)的價格，通常的交易計量以該貨幣為計量依據(jù)進(jìn)行結(jié)算；

（二）該貨幣影響商品和勞務(wù)的價格形成的成本，并以此依據(jù)進(jìn)行結(jié)算；

（三）融資活動和經(jīng)營活動日常使用該貨幣進(jìn)行結(jié)算。

－－－即：經(jīng)營活動最常用的貨幣形式。例：

某企業(yè)的主要收入是以美元貨幣結(jié)算，其主要的材料和設(shè)備也源自于美國采購，常用美元支付（75％），則以美元作為記賬本位幣；

如果該企業(yè)的銷售主要針對美國，使用美元，但材料和設(shè)備源自于本國，或者少數(shù)源自于美國，則選擇人民幣作為記賬本位幣。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營是指在境外經(jīng)營的子公司、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等。境內(nèi)經(jīng)營的子公司、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等選定的記賬本位幣不同于企業(yè)集團(tuán)的記賬本位幣，視同境外經(jīng)營。

確定境外經(jīng)營的目的：在其子公司等使用不同于集團(tuán)記賬本位幣時，進(jìn)行外幣會計報表折算。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

注意：1、境外經(jīng)營是否具有獨(dú)立性，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。2、境外經(jīng)營活動要占較大比重，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。3、境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。4、境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否能夠償還外資，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。

四、記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)以變更日的即期匯率折算所有會計報告的項目和賬務(wù)處理項目。

記賬本位幣變更不需要調(diào)整匯率折算差額。

涉及編制比較財務(wù)報表的，也應(yīng)當(dāng)以比較財務(wù)報表的可比當(dāng)日即期匯率折算所有會計報告項目。外幣交易是當(dāng)前企業(yè)比較廣泛的業(yè)務(wù)之一。凡是有能力進(jìn)口和出口的企業(yè)都可能產(chǎn)生外幣業(yè)務(wù)。

一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法有統(tǒng)賬制和分賬制兩種：

統(tǒng)賬制是企業(yè)選擇較多的一種：是指在發(fā)生外幣交易日即折算為本位幣記賬。

分賬制是在日常分別用不同貨幣記賬，期末統(tǒng)一折算為本位幣記賬－－通常以金融企業(yè)運(yùn)用較多。第二節(jié)外幣交易的會計處理

一、外幣核算程序如何將外幣折算為人民幣？通常是將外幣乘以一個與本幣的兌換率，然后以本幣金額反映經(jīng)濟(jì)事項的數(shù)據(jù)。

本幣的兌換率運(yùn)用中注意：（1）交易日（2）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日第二節(jié)外幣交易的會計處理

（一）如何設(shè)置外幣賬戶

哪些是外幣賬戶？包括貨幣性外幣賬戶和非貨幣性賬戶。（1）貨幣性賬戶包括：

A、外幣貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；

B、外幣應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款；

C、外幣負(fù)債：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬等。（2）非貨幣性賬戶。除上以外的其他賬戶。

（3）外幣折算的損益賬戶－－財務(wù)費(fèi)用，下設(shè)“匯兌差額”明細(xì)賬戶。（二）基本程序

1、將外幣金額按照交易日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，并登記有關(guān)賬戶；同時按照外幣金額登記外幣賬戶；2、期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣比較，其差額確認(rèn)為“財務(wù)費(fèi)用”。3、結(jié)算（了結(jié)）外幣貨幣性項目，按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣比較，其差額確認(rèn)為“財務(wù)費(fèi)用”。（1）以理論工作為代表的處理：通常選擇業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率（折算日即期匯率）標(biāo)準(zhǔn)：始終選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的外匯匯率作為折算標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)點(diǎn)：能夠反映業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際兌換價值，揭示資產(chǎn)的現(xiàn)實價值；缺點(diǎn)：期末核算復(fù)雜。（2）以會計實務(wù)工作為代表的處理：通常選擇固定期初匯率。標(biāo)準(zhǔn)：始終固定以期初日的外匯匯率作為折算標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)點(diǎn)：期末核算簡單；缺點(diǎn)：不能反映業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際兌換價值。

例：外幣應(yīng)收賬款的記賬本位幣為5000元，按照期末即期匯率折算為5120元。

借：應(yīng)收賬款120

貸：財務(wù)費(fèi)用120

例：某企業(yè)應(yīng)付外幣賬款為10000美元，發(fā)生日的即期匯率1：6.80，結(jié)算支付該外幣時，結(jié)算日的匯率為1：6.70。

借：應(yīng)付賬款68000

貸：財務(wù)費(fèi)用1000

銀行存款67000

二、匯率選擇

日常核算采用即期匯率。在外幣兌換時，涉及買入價、賣出價和中間價。

核算中，在會計憑證和賬簿中體現(xiàn)為即期匯率的中間價。

即期匯率的近似匯率，即平均匯率或者加權(quán)平均匯率。

即期匯率的近似匯率通常在會計報表折算時使用。

三、外幣交易的會計處理

（一）初始計量

特點(diǎn)：1、對發(fā)生的外幣貨幣性賬戶，原則上要采用復(fù)幣記賬，而非貨幣性賬戶不需要復(fù)幣記賬。2、所有賬戶應(yīng)當(dāng)以即期匯率（或者即期匯率的近似匯率）折算為本位幣核算。3、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，貨幣資金外幣賬戶采用買入價或者賣出價計價，而其他賬戶采用中間價計價。差額確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用（見例20－8，20－9）

例20－3、外幣購銷業(yè)務(wù)（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的注意要點(diǎn)：外幣賬戶要采用復(fù)幣記賬；注意進(jìn)口業(yè)務(wù)的稅金計稅依據(jù)：存貨的入帳成本；支付款項的方式。

例20－4、銷售業(yè)務(wù)

注意要點(diǎn)：（1）復(fù)幣賬戶（2）可能產(chǎn)生的稅金（3）稅金核算的具體情況

例20－6、外幣投資業(yè)務(wù)

注意：（1）對合同匯率已經(jīng)取消。（2）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則一律按照資金交付日的即期匯率作為折算標(biāo)準(zhǔn)，不產(chǎn)生差額。

例20－7、外幣借、還款業(yè)務(wù)

（1）利息的計算；（2）利息應(yīng)該計入的賬戶；（3）期末計算匯兌損益的影響金額。

20－8，20－9外幣兌換業(yè)務(wù)

注意要點(diǎn)：（1）注意匯率的選擇。對換外幣將由銀行獲得收益，而企業(yè)則產(chǎn)生“財務(wù)費(fèi)用”。（2）注意外幣賬戶要采用復(fù)幣記賬。（二）期末調(diào)整的賬務(wù)處理

1、資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理

按制度規(guī)定，每一資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)該對匯兌損益計量，并作賬務(wù)處理。處理要求：開辦期間入長期待攤費(fèi)用；與固定資產(chǎn)聯(lián)系的，根據(jù)資本化情況分別處理；清理期間，確認(rèn)為“清算費(fèi)用”；其他一律作為“財務(wù)費(fèi)用”。

（二）期末調(diào)整的賬務(wù)處理

1、貨幣性項目

在每一會計期末，應(yīng)當(dāng)將貨幣性項目的記賬本位幣調(diào)整為以期末即期匯率確認(rèn)的記賬本位幣。使其貨幣性項目的具體價值與期末即期匯率保持配比一致。

調(diào)整公式：

某賬戶應(yīng)當(dāng)調(diào)整的匯兌損益＝該賬戶期末外幣原幣金額×期末即期匯率－（該賬戶期初外幣原幣金額×期初即期匯率+該賬戶本期記賬本位幣增加額－該賬戶本期記賬本位幣減少額）

實際工作中，上述公式也可以簡化為：該外幣賬戶期末原幣×（期末即期匯率－期初即期匯率）。

例：某企業(yè)外幣應(yīng)付賬款期初為10000美元，期初匯率1：6.8，本期12日增加30000美元，即期匯率1：6.6，20日歸還20000美元，即期匯率1：6.7。30日，期末匯率1：6.65

該應(yīng)付賬款期末匯兌損益調(diào)整＝（10000+30000－20000）×6.65－（10000×6.8+30000×6.6－20000×6.7）＝1400元項目借方貸方余額月初6800012日19980020日133400結(jié)余133000應(yīng)付賬款外幣20000×6.65＝133000差額1400元（二）期末調(diào)整的賬務(wù)處理2、非貨幣性項目非貨幣性項目按照歷史成本計量，其入賬價一旦確認(rèn)，不予調(diào)整。（二）期末調(diào)整的賬務(wù)處理

3.關(guān)于金融資產(chǎn)的調(diào)整

對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，由于是按照公允價值計量，且公允價值變動要確認(rèn)損益或者權(quán)益，其匯率的影響與市價的影響無法區(qū)分，不單獨(dú)計量確認(rèn)匯兌損益。

會計報告會計報告以外幣表述以人民幣表述

＄

￥

應(yīng)該解決的問題：（1）選擇什么匯率；（2）折算后的差額處理。第三節(jié)外幣會計報表折算

一、外幣會計報表折算方法（一）折算目的對使用外幣反映的會計報表指標(biāo)，按照與本國貨幣之間的匯率，翻譯成為以本國貨幣標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系。（二）折算方法

1、現(xiàn)行匯率法2、流動與非流動法

3、貨幣與非貨幣法4、時態(tài)法（三）折算方法對比

項目現(xiàn)行匯率流動與非流動貨幣與非貨幣時態(tài)法現(xiàn)金XXXX應(yīng)收賬款XXXX存貨

以成本計價XXLL

以市價計價XXLX投資

以成本計價XLLL

以市價計價XLLX固定資產(chǎn)XLLL無形資產(chǎn)XLLL流動負(fù)債XXXX長期負(fù)債XLXX實收資本LLLL留存收益平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)X=現(xiàn)行匯率L＝歷史匯率

評價

方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適應(yīng)現(xiàn)行匯率法簡便在通貨膨脹時歪曲價值物價穩(wěn)定流動與非流動法對非流動資產(chǎn)折算準(zhǔn)確工作量較大；歪曲長期負(fù)債折算歷史資料完善貨幣與非貨幣法對非貨幣資產(chǎn)折算準(zhǔn)確工作量較大；存貨折算困難歷史資料非常完善時態(tài)法折算準(zhǔn)確工作量較大；存貨折算困難歷史資料非常完善

外幣會計報表折算差額處理1、全部遞延處理優(yōu)點(diǎn)（1）簡便；（2）損益穩(wěn)定；（3）利于保持原項目的比例關(guān)系。（我