第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解目標(biāo)設(shè)定的定義及其設(shè)定熟悉風(fēng)險(xiǎn)的定義和分類理解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念、內(nèi)容、主要風(fēng)險(xiǎn)因素及方向識(shí)別的方法理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義和方法掌握風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的定義和策略

教學(xué)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概述目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地?！狹OTOROLA總裁加利·吐克提出一個(gè)問(wèn)題往往比解決一個(gè)問(wèn)題更重要?！獝?ài)因斯坦案件發(fā)生中航油（新加坡）股份有限公司（中航油）因投資石油期貨與期權(quán)而造成5.54億美元的巨額虧損，虧損額超過(guò)該公司市值。2004年11月30日，向新加坡法院尋求破產(chǎn)保護(hù)。中航油簡(jiǎn)介1993年成立于新加坡，2001年，在新加坡證券交易所上市母公司中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（中航油集團(tuán)）持有其60％的股份控制中國(guó)民航業(yè)幾乎100％的燃油進(jìn)口，約占航燃市場(chǎng)的三分之一1997-2003年，凈資產(chǎn)由16.8萬(wàn)美元猛增至1.28億美元經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理機(jī)制被列為新加坡國(guó)立大學(xué)MBA課程教學(xué)案例經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)改變2003年，來(lái)自投資的回報(bào)已占公司稅前盈利的68%，而航油進(jìn)口和國(guó)際石油業(yè)務(wù)貿(mào)易則各占16%2004年年初，嚴(yán)重偏離主業(yè)開(kāi)始大舉進(jìn)入了石油衍生品市場(chǎng)引例：中航油事件引例：中航油事件2003.52004.7

2004.10

2004.12每桶25美元每桶40美元每桶50美元大量拋空原油期貨入市建立多頭倉(cāng)位期貨受損中航油兩次錯(cuò)誤的判斷和投機(jī)，造成1億美金左右的損失引例：中航油事件期權(quán)遭挫中航油在新加坡紙貨市場(chǎng)上成為了航空煤油期權(quán)產(chǎn)品交易的做市商中航油賣出的看漲期權(quán)，價(jià)格大約在每噸22美元左右，行權(quán)價(jià)大約在每噸400美元以下2004年10月中下旬，受原油價(jià)格的影響，新加坡航煤價(jià)格已經(jīng)達(dá)到450美元左右由于行權(quán)價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格，投資者要求行權(quán)中航油沒(méi)有采取好的對(duì)沖措施陳久霖引例：中航油事件原因分析舊體制陰影：壟斷企業(yè)、燃油價(jià)格實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)價(jià)漠視法規(guī)嚴(yán)禁石油期權(quán)、限制期貨套期保值業(yè)務(wù)一股獨(dú)大內(nèi)部人控制陳久霖是上市公司的總裁，又是母公司的副總監(jiān)管不力無(wú)對(duì)子公司控制制度規(guī)定防火墻形同虛設(shè)內(nèi)部控制制度：損失20萬(wàn)美元以上的交易，要提交風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)評(píng)估；累計(jì)損失超過(guò)35萬(wàn)美元的交易，必須得到總裁的同意才能繼續(xù)；任何將導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)信息披露嚴(yán)重失真第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概述風(fēng)險(xiǎn)在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響的可能性（COSO04）風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識(shí)別性、可控性、損失性和不確定性風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)同在風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失

一、風(fēng)險(xiǎn)的概念

來(lái)源內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)控制可控風(fēng)險(xiǎn)不可控風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)、體制風(fēng)險(xiǎn)、購(gòu)并風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、公關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、外交風(fēng)險(xiǎn)二、風(fēng)險(xiǎn)的分類

《內(nèi)部控制——整體框架》風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自于：經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的運(yùn)用新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營(yíng)新的會(huì)計(jì)方法的采用《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對(duì)他們進(jìn)行管理的依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為識(shí)別、分析、管理與企業(yè)活動(dòng)相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

戰(zhàn)略目標(biāo)—其他相關(guān)目標(biāo)—選擇目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)偏好—風(fēng)險(xiǎn)容忍度事項(xiàng)—影響戰(zhàn)略及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素—方法技術(shù)—事項(xiàng)的相互依存性—事項(xiàng)類別—風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)—可能性和影響—方法和技術(shù)—相關(guān)性與風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)相結(jié)合—控制活動(dòng)的類型—一般控制—應(yīng)用控制—特定主體確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案—對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案進(jìn)行評(píng)估—選擇反應(yīng)方案—風(fēng)險(xiǎn)組合觀目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)控制活動(dòng)COSO04三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟

第二節(jié)目標(biāo)設(shè)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平戰(zhàn)略目標(biāo)含義及關(guān)注點(diǎn)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)含義及關(guān)注點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)含義及關(guān)注點(diǎn)

合規(guī)性目標(biāo)含義及關(guān)注點(diǎn)

資產(chǎn)安全目標(biāo)含義及關(guān)注點(diǎn)

一、目標(biāo)設(shè)定的含義制訂戰(zhàn)略目標(biāo)確定業(yè)務(wù)層面具體目標(biāo)設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達(dá)合理確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力

風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中對(duì)差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度風(fēng)險(xiǎn)組合觀二、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)？流程目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)措施報(bào)告目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，相應(yīng)的報(bào)告目標(biāo)？戰(zhàn)略目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)報(bào)告目標(biāo)，相應(yīng)的合規(guī)目標(biāo)？流程目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)措施流程目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)措施二、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念對(duì)資產(chǎn)當(dāng)前或未來(lái)所面臨的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過(guò)程概念理解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中重要的程序之一風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)容感知風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)感知風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念和內(nèi)容內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素二、企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素

風(fēng)險(xiǎn)清單法

流程圖分析法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法財(cái)務(wù)報(bào)表分析法趨勢(shì)分析法比率分析法因素分析法事件樹(shù)分析法其他方法三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法倉(cāng)庫(kù)根據(jù)庫(kù)存和生產(chǎn)需要，提出物資采購(gòu)申請(qǐng)，填寫(xiě)一份“請(qǐng)購(gòu)單”。“請(qǐng)購(gòu)單”交供銷科審批。供銷科根據(jù)事前制訂的采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行審批。若符合計(jì)劃，便組織采購(gòu)；若與計(jì)劃不符，則要單獨(dú)請(qǐng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。決定采購(gòu)的物資，由供銷科填寫(xiě)一式二聯(lián)的“訂貨單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購(gòu)員交供貨單位。采購(gòu)員持“訂貨單”與供貨單位協(xié)商采購(gòu)并簽訂購(gòu)貨合同。購(gòu)貨合同的正本留供銷科并與“訂貨單”核對(duì)；購(gòu)貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)科，以備他們將來(lái)查考。采購(gòu)來(lái)的物資運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的物資與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來(lái)的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)，然后填寫(xiě)一式三份的“驗(yàn)收單”?！膀?yàn)收單”一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，作為登記物資明細(xì)賬的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。供銷科接到“驗(yàn)收單”后，將“驗(yàn)收單”與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)，以確定此次采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成情況。財(cái)務(wù)科接到“驗(yàn)收單”后，由主管物資核算的會(huì)計(jì)，將“驗(yàn)收單”與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。若相符合，如數(shù)支付貨款；若不符，則拒付貨款。財(cái)務(wù)科的物資明細(xì)賬，定期與倉(cāng)庫(kù)的物資明細(xì)賬相互核對(duì)。案例：某物流企業(yè)物資采購(gòu)內(nèi)控方法倉(cāng)庫(kù)總經(jīng)理請(qǐng)購(gòu)單供銷科財(cái)務(wù)科供貨單位訂貨單請(qǐng)購(gòu)單與計(jì)劃不符與計(jì)劃相符驗(yàn)收單驗(yàn)收單采購(gòu)合同采購(gòu)合同采購(gòu)合同驗(yàn)收單核對(duì)發(fā)運(yùn)單、合同核對(duì)合同、發(fā)票、銀行憑證核對(duì)合同、發(fā)票、銀行憑證物資明細(xì)賬物資明細(xì)賬案例：某物流企業(yè)物資采購(gòu)內(nèi)控方法倉(cāng)庫(kù)總經(jīng)理供銷科財(cái)務(wù)科供貨單位訂貨單與計(jì)劃不符采購(gòu)合同采購(gòu)合同驗(yàn)收單物資明細(xì)賬付款憑單計(jì)劃科核對(duì)發(fā)運(yùn)單、合同核對(duì)合同、發(fā)票、銀行憑證核對(duì)合同、發(fā)票、銀行憑證請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單采購(gòu)合同采購(gòu)合同付款依據(jù)證明業(yè)務(wù)完成物資明細(xì)賬物資明細(xì)賬驗(yàn)收單驗(yàn)收單案例：某物流企業(yè)物資采購(gòu)內(nèi)控方法第四節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析的定義在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程《內(nèi)部控