金杯汽車 巨額應(yīng)收賬款簡要分析

金杯汽車：巨虧源于壞賬準備————關(guān)于金杯汽車應(yīng)收賬款管理案例分析組長：陳磊組員：徐新星王峰房龍錢巨然應(yīng)收賬款應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項和代墊的運雜費.應(yīng)收賬款的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，是公司因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是企業(yè)競爭帶來的賒銷。應(yīng)收賬款的作用1.貸款融資：短期借債還款的基本條件2.擴大銷售：賒銷3.減少庫存：節(jié)約管理費用應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀應(yīng)收賬款管理存在以下兩難局面：1、太松，最直接影響的是企業(yè)資金運作，最壞的結(jié)果是應(yīng)收賬款不能收回，在企業(yè)中形成大量的呆賬、死賬。2、太緊，一些企業(yè)走向極端會出現(xiàn)不給錢不發(fā)貨，緊縮供貨現(xiàn)象，這將會影響企業(yè)的銷售，造成部分客戶流失。事件概況金杯汽車曾在２００２年２月２６日發(fā)布業(yè)績預(yù)警公告，但在４月１３日和４月２４日，公司卻又分別發(fā)布了２００１年度業(yè)績預(yù)虧公告和預(yù)虧公告的補充公告。公司2001年度主要會計數(shù)據(jù)：利潤總額：

-811,125,503.27元

凈利潤：

-825,038,723.72元

扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤：

-14,568,842.02元

主營業(yè)務(wù)利潤：

103,485,677.67元其他業(yè)務(wù)利潤：

9,229,906.45元營業(yè)利潤：

-988,102,007.63元

投資收益：177,720,436.42元補貼收入：1,202,184.00元營業(yè)外收支凈額：-1,946,116.06元

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額：-14,076,601.30元

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額：-265,591,072.69元

注：扣除的非經(jīng)常性損益項目及涉及金額（1）出售、處置部門或被投資單位所得收益23,060,420.29元（2）會計估計變更增加或減少的利潤總額-827,591,553.83元

（3）其他-5,938,748.16元

合計：-810,469,881.70元指標項目2001年主營業(yè)務(wù)收入648,469,033.41凈利潤-825,038,723.72總資產(chǎn)4,866,748,790.62股東權(quán)益1,550,852,,861.04每股收益（攤?。?0.7551加權(quán)平均每股收益-0.7551扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益-0.0133每股凈資產(chǎn)1.4193調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)1.2520每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-0.0129-凈資產(chǎn)收益率（攤薄）-53.20%加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率-42.04%扣除非經(jīng)常性損益后加權(quán)凈資產(chǎn)收益率-0.74%公司出現(xiàn)巨額虧損的原因分析①報告期內(nèi),公司持股50%的金杯通用汽車有限公司推出新產(chǎn)品（雪佛蘭牌廂式客車）,由于推向市場較晚,遠沒有完成預(yù)定的銷售計劃,虧損15,653萬元,影響公司本年度利潤-7,826萬元。②由于歷史上的種種原因,公司應(yīng)收款項金額較大,期限較長,其中5年以上的應(yīng)收帳款8,726萬元,占應(yīng)收帳款總額的30.48%,尤其是5年以上的其他應(yīng)收款達70,013萬元,占其他應(yīng)收款總額的41.5%,往年按照應(yīng)收款項余額的6%計提壞帳準備遠遠不能反映公司的應(yīng)收款項的實際情況。。壞賬準備計提方式變更公司決定變更會計估計,原按應(yīng)收款項年末余額的百分比計提壞帳準備,現(xiàn)變更為按應(yīng)收款項年末帳齡分析法計提,具體內(nèi)容如下：①股東貸款不計提壞帳準備；②需個別確認的款項計提特別準備；③除上述情況外,其余應(yīng)收款項按以下比例計提壞帳準備：帳齡計提比例＜1年5%1-2年

10%2-3年

20%3-5年

50%＞5年

100%備注：帳齡大于5年的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項計提比例為80%。

公司變更會計估計計提壞帳準備的具體結(jié)果是：本公司按原應(yīng)收款項余額法計提的壞帳準備為11,926萬元,本年度應(yīng)補提的壞帳準備為4,058萬元；按變更后的帳齡分析法計算的壞帳準備為94,685萬元,本年度應(yīng)補提的壞帳準備為86,817萬元。因會計估計變更影響本年度利潤-82,759萬元。

從會計的角度看，計提壞賬準備的主觀性是比較強的，比較科學(xué)、謹慎的計提方法是應(yīng)該按照客戶的信譽、應(yīng)收款的賬齡來進行詳細分析計提。從目前大部分的上市公司來看，應(yīng)收款項的計提一般采用賬齡分析法。而作為大型工業(yè)企業(yè)的金杯汽車在２００１年之前都采用年末余額法，在１９９９年之前甚至采用直接核銷法，這顯然不符合會計的謹慎性原則。資產(chǎn)負債表部分數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款 179,829,714.740其他應(yīng)收款860,991,459.620 其他應(yīng)收款的隱患根據(jù)1999年的