外匯業(yè)務管理及管理知識核算

外匯業(yè)務管理及管理知識核算第06章外匯業(yè)務核算第一節(jié)外匯買賣業(yè)務第二節(jié)外匯資金往來第三節(jié)國際結算業(yè)務第四節(jié)外匯存款業(yè)務第五節(jié)外匯貸款業(yè)務2第一節(jié)外匯買賣業(yè)務一、外匯及外匯業(yè)務范圍外匯是指以外幣表示的可以用于國際清償的支付手段。包括：1、外國貨幣（紙幣、鑄幣）2、外幣支付憑證（票據、銀行存款憑證）3、外幣有價證券（政府債券、公司債券、股票）4、特別提款權、歐洲貨幣單位及其他外匯資產分類：現匯（轉帳外匯：國際間非現金結算）和現鈔；貿易外匯和非貿易外匯；即期外匯和遠期外匯。3第一節(jié)外匯買賣業(yè)務外匯業(yè)務包括：外匯存款、外匯貸款、外幣兌換、國際結算、同業(yè)外匯拆借、外匯票據的承兌和貼現、外匯借款、結匯、售匯、外匯信用卡的發(fā)行、代理國外信用卡的發(fā)行及付款等。二、外匯業(yè)務的核算方法外匯分賬制：1、各種外幣分設一套獨立的、完整的會計帳簿和會計報表，分帳核算，對各種外幣的收付，直接按原幣填制憑證、登記帳簿、編制報表；2、設置“貨幣兌換”科目，不論外匯買入還是賣出都通過此科目核算，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的帳務；3、年終，先按人民幣和外幣分別編制資產負債表，然后再按決算匯率，將各種外幣資產負債表的各科目發(fā)生額和余額折成人民幣，與人民幣資產負債表的相同科目對口合并，編制出匯總的資產負債表。4第一節(jié)外匯買賣業(yè)務三、“貨幣兌換”科目設置1、“貨幣兌換”核算內容：資產負債雙重性科目外匯買賣是在外匯分賬制，對外匯收入與支出采用結匯、售匯制的條件下，外匯業(yè)務核算的基礎。不論采用哪種國際結算方式，只要是收入外匯，都要在收到外匯的同時，由銀行結匯，對銀行來說就是買入外匯；只要是對外付匯，就要向銀行購匯，對銀行來說就是賣出外匯。銀行買入、賣出外匯，必須使用“貨幣兌換”科目作為外幣與人民幣兌換的橋梁。買入外匯時，按外幣金額貸記貨幣兌換科目按人民幣金額借記“貨幣兌換”科目；賣出外匯時作相反記錄5第一節(jié)外匯買賣業(yè)務吸收存款等貨幣兌換買入外匯買入外匯（人民幣）（外幣）庫存現金（吸收存款等）存放同業(yè)等匯出匯款等貨幣兌換賣出外匯賣出外匯（外幣）（人民幣）6第一節(jié)外匯買賣業(yè)務2、貨幣兌換帳簿設置：設總帳和分戶帳兩類帳簿貨幣兌換科目分戶帳貨幣：年摘要買入賣出結余外幣(貸)牌價人民幣(借)外幣(借)牌價人民幣(貸)借或貸外幣借或貸人民幣月日金額金額金額金額金額金額7第一節(jié)外匯買賣業(yè)務3、外匯買賣損益的計算每日營業(yè)終了，分貨幣將“貨幣兌換”科目的余額按當天匯率中間價折成人民幣，與該帳戶人民幣余額的差額即為當日外匯買賣損益。（1）“貨幣兌換”科目余額在貸方時，按中間價折算成的人民幣金額如果大于該帳戶人民幣借方余額，為匯兌收益；否則為匯兌損失；（2）“貨幣兌換”科目余額在借方時，按中間價折算成的人民幣金額如果大于該帳戶人民幣貸方余額，為匯兌損失；否則為匯兌收益；損益平時不結轉，決算時結轉計入“匯兌損益”，如為匯兌收益：借：貨幣兌換貸：匯兌損益如為匯兌損失：借：匯兌損益貸：貨幣兌換8第一節(jié)外匯買賣業(yè)務四、貨幣兌換帳務處理1、外匯賣出：例1：某客戶需匯出港幣20000元，港幣賣出價1：1.10，該客戶交現金22000元。借：庫存現金￥22000借：貨幣兌換HK＄20000貸：貨幣兌換￥22000貸：匯出匯款HK＄200002、外匯買入：例2：某客戶將現鈔8000美元結匯給銀行，美元買入價1：8.2。借：庫存現金US＄8000借：貨幣兌換￥65600貸：貨幣兌換US＄8000貸：庫存現金￥656009第一節(jié)外匯買賣業(yè)務3、套匯業(yè)務：包括兩種各種情況：兩種外匯之間的兌換；同種外匯現鈔與現匯之間的套匯。例3：某外商有現匯港幣存款200000元，要求兌換成美元存入美元現匯存款戶，以備支付貨款。銀行按港幣匯買價1：1.06買入港幣，按美元匯賣價1：8.25賣出美元。借：吸收存款——港幣戶（外商）HK＄200000貸：貨幣兌換HK＄200000借：貨幣兌換￥212000貸：貨幣兌換￥212000借：貨幣兌換US＄25696.97貸：吸收存款——美元戶（外商）US＄25696.9710第一節(jié)外匯買賣業(yè)務例4：某外商將出售樣品款現鈔10000美元存入其公司的美元現匯活期存款戶。當日鈔買價1：8.22，美元匯賣價1：8.25借：庫存現金US＄10000貸：貨幣兌換US＄10000借：貨幣兌換￥82200貸：貨幣兌換￥82200借：貨幣兌換US＄9963.64貸：吸收存款——美元戶（**外商）US＄9963.6411第二節(jié)外匯資金往來外匯資金往來包括：全國聯(lián)行外匯往來、港澳及國外聯(lián)行往來、國外代理行往來一、全國聯(lián)行外匯資金往來全國聯(lián)行外匯資金往來是國內聯(lián)行總、分、支行之間的外匯資金帳務往來，使銀行辦理國內外匯資金劃撥和異地外匯結算的重要工具。通過“全國聯(lián)行外匯往來”科目核算，由各系統(tǒng)銀行總行集中管理和監(jiān)督。12第二節(jié)外匯資金往來二、國外聯(lián)行往來國外聯(lián)行是各銀行為便于外匯資金結算在國外設立分支機構，國外聯(lián)行往來是國內外聯(lián)行間辦理外匯資金結算的重要工具?；咀龇ǎ翰捎梅稚⒅频暮怂阈问?，關系行之間以對方名義開立帳戶，互相填發(fā)報單，直接寄送對帳單、對賬銷賬。開戶的貨幣種類規(guī)定：1、以國外聯(lián)行所在地貨幣開戶：管轄分行可直接開戶，報總行備案；2、以所在地以外的可自由兌換貨幣開戶：由總行與國外聯(lián)行開戶，集中記賬，國內分、支行共同使用；3、以外匯人民幣開戶：經總行批準，國內聯(lián)行和國外聯(lián)行間可開立外匯人民幣戶。13第二節(jié)外匯資金往來三、國外代理行往來是指國內銀行與國外有代理關系的銀行之間的帳務往來。分為國外銀行在我縱行開立帳戶和國內銀行在國外銀行開立帳戶兩種情況。設置“存放同業(yè)——國外”、“同業(yè)存放——國外”、“國外協(xié)定銀行往來”（用于核算政府間簽訂的貿易和支付協(xié)定項下開立的記帳外匯賬戶，又稱清算賬戶）三個帳戶核算。核算形式有三種：1、總行集中開戶及帳戶核算，各分行共同使用；2、分行開立分帳戶，單獨使用，通過分帳戶直接與境外賬戶辦理收付外匯業(yè)務，每日余額國外代理行主動撥轉總行帳戶；3、分行單獨開戶，直接與境外代理行往來。14第三節(jié)國際結算業(yè)務國際貿易結算方式主要有：匯兌、代收及托收、信用證一、匯兌結算方式核算（一）匯兌結算的種類：信匯、電匯、票匯（信匯自帶）（二）匯款業(yè)務核算1、匯出匯款：借：庫存現金（吸收存款）人民幣貸：貨幣兌換——人民幣手續(xù)費及傭金收入（匯款額的0.1%）借：貨幣兌換——外幣貸：吸收存款——匯出匯款——外幣借：吸收存款——匯出匯款（根據匯入行解付通知，進行核銷轉帳）貸：存放同業(yè)——國外（或：全國聯(lián)行外匯往來）15第三節(jié)國際結算業(yè)務2、國外匯入匯款收到匯款時：借：存放同業(yè)——國外貸：匯入匯款匯款解付，辦理結匯：借：匯入匯款外幣貸：貨幣兌換——外幣借：貨幣兌換——人民幣貸：吸收存款（現金）原幣存儲：借：匯入匯款貸：吸收存款——外匯16第三節(jié)國際結算業(yè)務二、（出口）托收與（進口）代收托收是出口商根據貿易合同的規(guī)定，在貨物發(fā)運后委托銀行向國外進口商收取貨款的一種結算方式。代收是指我國外匯銀行受國外行的委托，代向國內付款人收取款項的一種結算方式。光票托收托收付款交單跟單托收承兌交單17第三節(jié)國際結算業(yè)務（一）進口代收的核算：收到進口代收單據、進口單位確認付款、拒付退單三個環(huán)節(jié)1、收到進口代收單據，通知付款人（進口商），同時編制表外科目：

收入：代收外匯托收款項2、進口單位確認付款，交來付款承認書，借：吸收存款貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：存放同業(yè)——國外同時，銷記表外科目：付出：代收外匯托收款項3、拒付退單：轉銷表外科目18第三節(jié)國際結算業(yè)務（二）出口托收：包括托收交單、收托結匯兩個環(huán)節(jié)1、托收交單：收入：應收外匯托收款項2、收托結匯借：存放同業(yè)——國外貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：吸收存款同時，銷記表外科目：付出：應收外匯托收款項19第三節(jié)國際結算業(yè)務三、信用證結算方式（一）信用證的概念和類別信用證方式是付款人向所在地銀行提出申請，并交付一定數額的保證金，請求銀行給收款人開出信用證以確保收款人按規(guī)定條件交付符合信用證規(guī)定的單據后，從付款人銀行取得款項的一種結算方式。類別：可撤銷和不可撤銷信用證保兌和不保兌信用證跟單和光票信用證即期和遠期信用證可轉讓和不可轉讓信用證20出口商進口商開證行（進口地銀行）出口地銀行③信用證⑦寄單收匯⑧償付①買賣合同②申請開證④通知運輸公司⑤裝船⑥交單⑨付款贖單⑩提貨(11)結匯信用證業(yè)務全過程圖21第三節(jié)國際結算業(yè)務（二）出口信用證業(yè)務核算：包括：受理國外開來信用證，交單議付、結匯三個環(huán)節(jié)1、受理國外開來信用證審核的基礎上，編制表外科目憑證收入：國外開來保證憑信外幣2、交單議付：出口商交來全套單據后，審核“單單一致、單證一致”，寄代表物權的出口單證。3、收妥結匯：國外賬戶行已貸記報單，證明款項已收妥，才能對出口商結匯借：存放同業(yè)——國外貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：吸收存款22第三節(jié)國際結算業(yè)務出口押匯：出口商銀行為了促進出口企業(yè)資金周轉，對出口商開辦的融資業(yè)務。申請企業(yè)需填“出口押匯申請書”借：貸款——押匯（外幣）貸：利息收入貨幣兌換借：貨幣兌換貸：吸收存款將來收托外匯時：借：存放同業(yè)——國外貸：貸款——押匯（外幣）手續(xù)費及傭金收入23第三節(jié)國際結算業(yè)務例5：某市中國銀行分行8月15日接到美國花旗銀行（代理行）開來即期信用證，金額80萬美元，出口商為市土產公司，來證規(guī)定單到驗單付款，該分行審核后當天通知土產公司。9月10日土產公司發(fā)運貨物后送來全套出口單據及跟單匯票，分行審單合格，于9月20日寄單索匯并加計通知費、議付費1000美元；9月28日分行接到代理行的已貸記報單，金額80.1萬美元，當天對土產公司結匯，當日美元匯率1：7.1224第三節(jié)國際結算業(yè)務8月15日：收入：國外開來保證憑信US＄8000009月28日：借：存放同業(yè)——國外US＄801000貸：貨幣兌換US＄800000貸：手續(xù)費及傭金收入US＄1000借：貨幣兌換￥5696000貸：吸收存款￥5696000同時：付出：國外開來保證憑信US＄80000025第三節(jié)國際結算業(yè)務（三）進口信用證結算的核算：主要包括：開立信用證、信用證修改和審單付款等三個環(huán)節(jié)1、開立信用證：根據貿易合同，向銀行提出開證申請，銀行受理后根據不同情況收取保證金借：吸收存款貸：存入保證金同時登記表外科目：收入：開往國外保證憑信2、信用證修改3、審單付款：開證行收到國外寄來的全套單據，與原信用證條款核對無誤，打制“進口信用證單據通知書”送進口商26第三節(jié)國際結算業(yè)務3、審單付款：開證行收到國外寄來的全套單據，與原信用證條款核對無誤，打制“進口信用證單據通知書”送進口商，進口商在7個工作日內審核單據，通知銀行承付或拒付：承付：借：吸收存款存入保證金貸：存放同業(yè)——國外同時轉銷表外科目：付出：開往國外保證憑信進口押匯：開證行收到議付行寄來的單據，經核對無誤后對外付匯時向進口商融資的業(yè)務，將來進口商交款后贖回提貨單據。付款時：借：貸款——押匯存入保證金貸：存放同業(yè)——國外贖單時，或押匯到期時：借：吸收存款貸：貸款——押匯利息收入

27第三節(jié)國際結算業(yè)務例6：7月20日，哈市中國銀行分行應北亞經貿公司的申請，開出信用證到倫敦購買原材料，開證金額￡100000，條款規(guī)定“單到國內審單付款”，申請人規(guī)定繳納30%的保證金；7月22日，分行開證到倫敦分行，8月23日收到過國外聯(lián)行寄來的全套進口單據￡98000，另加收由進口商承擔的銀行費用￡300，根據北亞公司的申請按一個月期限發(fā)放進口押匯款，押匯到期，售匯后收回押匯款，押匯年利率3.6%，當日匯率1：10.5要求：編制中國銀行哈市分行的會計處理。28第三節(jié)國際結算業(yè)務7月20日：借：吸收存款￡30000貸：存入保證金￡300007月22日：收入：開往國外保證憑信￡1000008月23日：借：貸款——押匯￡68300存入保證金￡30000貸：存放同業(yè)——國外￡98300同時：付出：開往國外保證憑信￡1000009月23日：借：吸收存款￥719301.5貸：貨幣兌換￥719301.5借：貨幣兌換￡68504.9貸：貸款——押匯￡68300利息收入￡204.929第四節(jié)外匯存款業(yè)務一、外匯存款的含義及種類含義：外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，并隨時或約期支取的一種存款。種類：按存款對象：單位外匯存款和個人外匯存款按存款資金形態(tài)：現匯存款和現鈔存款按存款期限：定期存款和活期存款按支取方式：支票戶存款和存折戶存款按存款對象和管理要求：甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款。30第四節(jié)外匯存款業(yè)務1、甲種外匯存款主要存款對象為：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構，駐華的國際組織機構和民間機構；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內的機關、團體、學校、國有企事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經濟組織；在中國境內的外商投資企業(yè)。外匯存款幣種：美元、英鎊、歐元、日元、港幣等。定期存款起存點不低于人民幣一萬元的等值外匯，存期為1個月、3、6個月，1年、2年五個檔次；活期存款不低于人民幣1000元的等值外匯。31第四節(jié)外匯存款業(yè)務2、乙種外匯存款主要對象：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內的駐華使館、駐華代表機構的外籍人員、外國學者專家、海外留學生、實習生等，按國家規(guī)定有留成外匯的中國人。存款幣種：美元、英鎊、歐元、港幣定期起存點500元人民幣等值外匯，活期不低于100元人民幣等值外匯。3、丙種外匯存款：存款對象：中國境內居民。幣種：美元、港幣。起存點等與乙種外匯存款相同。32二、外匯存款業(yè)務的核算1、存入：直接以國外匯入匯款借：匯入匯款貸：吸收存款若存入其他幣種賬戶，則需套匯；直接以外幣現鈔存入現匯賬戶，也需套匯。2、支?。喝绻酝鈳艆R往國外或異地?；蛑⊥鈪R現鈔借：吸收存款借：吸收存款貸：吸收存款——匯出匯款貸：庫存現金手續(xù)費及傭金收入3、利息結算活期存款按季結息，采用積數計息法，以原幣計入存款賬戶；定期存款于每年12月20日計息，支取本金時一并支付33第五節(jié)外匯貸款業(yè)務一、短期外匯貸款對外實際進口付匯時發(fā)放的期限在一年以內的外匯貸款。1、發(fā)放時，根據不同情況：借：貸款貸：存放同業(yè)——國外——聯(lián)行吸收存款2、計息：短期外匯貸款按季計息，實行浮動利率制，1個月、3個月、6個月三檔，在一個計息季度內按浮動利率的變動時期實行分段計息。34第五節(jié)外匯貸款業(yè)務3、收回：以原幣收回：借：吸收存款貸：貸款利息收入償還的不是貸款貨幣，通過套匯處理二、買方信貸出口方銀行通過提供信貸的手段鼓勵本國商品出口，增加本國商品的國際競爭力，這種信貸稱為出口信貸。包括：買方信貸（出口商銀行直接向買方提供的）、賣方信貸（出口商銀行向出口商提供的，以便出口商使用延期收款等方式向進口商融通資金）。一般只貸給合同額的85%，其余15%需付現匯，并支付不少于5%的定金。期限較長（5-7年，最長可達10年）35第五節(jié)外匯貸款業(yè)務買方信貸由各系統(tǒng)銀行總行集中開戶，使用“借入買方信貸款”科目核算，各地分行對使用貸款的單位發(fā)放，設“買方信貸外匯貸款”科目核算，并按借款單位分設賬戶。在資金來源上，是總行與國外銀行的關系，總行是債務人；在資金使用上，是分行對借款單位的關系，分行是債權人；在外匯資金調撥上，是總行與分行之間的關系。1、簽訂協(xié)議：表外記錄：收入：買方信貸用款額度2、支付定金借：吸收存款貸：存放同業(yè)——國外36第五節(jié)外匯貸款業(yè)務3、使用貸款總行：借：存放同業(yè)——國外貸：借入買方信貸款借：全國聯(lián)行外匯往來貸：存放中央銀行款項同時銷記：付出：買方信貸用款額度4、償還本息借：借入買方信貸款利息支出貸：存放同業(yè)——國外分行作為開證行，在對外支付時：借：存放中央銀行款項貸：全國聯(lián)行外匯往來借：貸款貸：存放同業(yè)——國外收回貸款本息時：借：吸收存款貸：貸款利息收入37第五節(jié)外匯貸款業(yè)務例：2006年年初工商銀行總行為寶鋼進口設備與美國花旗銀行簽訂買方信貸合同，購貨合同價款5000萬美元，貸款4200萬美元，期限5年，每年末付息，到期還本，年利率3.6%?？傂形猩虾７中邢驅氫摪l(fā)放，上海分行為寶鋼通過國外代理行花旗銀行向出口商支付定金800萬美元，寶鋼購匯支付，當日匯率1：7.25。年末支付當年利息。要求：分別編制總行和上海分行該筆買方信貸貸款取得、發(fā)放、支付定金、第一期利息支付的會計分錄38第五節(jié)外匯貸款業(yè)務總行：1、簽訂協(xié)議：表外記錄：收入：買方信貸用款額度US＄42002、使用貸款借：存放同業(yè)——國外US＄4200貸：借入買方信貸款US＄4200借：全國聯(lián)行外匯往來US＄4200貸：存放中央銀行款項US＄4200同時銷記：付出：買方信貸用款額度US＄4200支付第一年利息借：利息支出US＄151.2貸：存放同業(yè)——國外US＄151.239第五節(jié)外匯貸款業(yè)務上海分行：1、收到貸款借：存放中央銀行款項US＄4200貸：全國聯(lián)行外匯往來US＄42002、支付定金、發(fā)放貸款借：吸收存款——寶鋼￥5800貸：貨幣兌換￥5800借：貨幣兌換US＄800貸款US＄420