工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表課件

一、概念個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。

個人所得稅法一、概念個人所得稅法二、我國現(xiàn)行個人所得稅征收制度

（一）納稅義務(wù)人我國現(xiàn)行個人所得稅的納稅人既包括在我國境內(nèi)有所得的公民(居民)，也包括從我國境內(nèi)取得所得的非居民。劃分的標(biāo)準(zhǔn)住所居住時間二、我國現(xiàn)行個人所得稅征收制度（一）納稅義務(wù)人劃分的標(biāo)準(zhǔn)住1、居民納稅人

稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人均為我國居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅。(1)在中國境內(nèi)有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。1、居民納稅人稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所(2)在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。

所謂滿一年，是指在一個納稅年度內(nèi)(公歷每年1月1日起至12月31日止)在我國境內(nèi)居住滿365天。在納稅年度內(nèi)臨時離境，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。(2)在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。所謂2、非居民納稅人

非居民納稅人指在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬我國征稅范圍。2、非居民納稅人非居民納稅人指在我國境內(nèi)無住所又不工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)稅項目勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得國務(wù)院、財政部規(guī)定的其他所得(二)應(yīng)稅項目

工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承(三)稅率

稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資、薪金所得適用5%--45%九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%--35%五級超額累進(jìn)稅率企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用5%--35%五級超額累進(jìn)稅率20%(三)稅率稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資、薪金所得適用5%--4級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375工資、薪金所得適用級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣1不超過500元的不超工資、薪金所得適用個人所得稅七級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元4513505調(diào)整前：工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過500元50二超過500元至2000元1025三超過2000元至5000元15125四超過5000元至20000元20375五超過20000元至40000元251375六超過40000元至60000元303375七超過60000元至80000元356375八超過80000元至100000元4010375九超過100000元4515375工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用個人所得稅七級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過5000元的不超過4750元的502超過5000元至10000元的部分超過4750元至9250元的部分102503超過10000元至30000元的部分超過9250元至25250元的部分2012504超過30000元至50000元的部分超過25250元至39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所

為簡化計算據(jù)此設(shè)計超額累進(jìn)稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的2002超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000勞務(wù)報酬所得適用為簡化計算據(jù)此設(shè)計超額累進(jìn)稅率表：級數(shù)含稅級距不一、工資所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費用2000元，為應(yīng)納稅所得額。附加減除費用4800元（P200）。(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第二節(jié)計稅依據(jù)和稅額的計算一、工資所得應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)計稅依據(jù)和稅額的計算

例1：中國公民田某在國內(nèi)一家大型企業(yè)任職，某年1月取得工資所得5000元，計算田某1月份應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝(5000-2000)×15%－125＝325(元)

想一想：如果田某是外國人如何計算個人所得稅？例1：中國公民田某在國內(nèi)一家大型企業(yè)任職，某年1月取二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本、費用及損失(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算例2某個體戶1月份生產(chǎn)、經(jīng)營所得為7000元，成本、費用和損失經(jīng)稅務(wù)部門審核為2500元，計算其該月份應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。解：1月份應(yīng)納稅額=[(7000-2500)×12×

35％-6750]÷12=1012．5(元)上例中，若該個體戶全年的應(yīng)納稅所得額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定為100000元，而在1—11月份預(yù)繳所得稅11000元，則年終的匯算清繳額為：應(yīng)補稅款=100000×

35％-6750-11000=17250(元)例2某個體戶1月份生產(chǎn)、經(jīng)營所得為7000元，成本、費用三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入總額－2000×12(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(年收入總額－2000×12)×適用稅率－速算扣除數(shù)三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得例3張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營飯店。據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，張某年終獲承包收入50000元(承包期一年)，計算張某應(yīng)納個人所得稅稅額。解：應(yīng)納稅額=(50000-12×2000)×20％-1250=3950(元)例3張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營飯店。據(jù)承包合同有關(guān)四、勞務(wù)報酬所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定

1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800

2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%四、勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)所得的一次收入畸高的實行加成征收：勞務(wù)報酬一次收入應(yīng)納稅所得額超過二萬元至五萬元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過五萬元的部分，加征十成。

請注意屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以同一轄區(qū)一個月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)所得的一次收入畸例4某著名歌星在一次演出中獲演唱收入50000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解：應(yīng)納稅所得=50000×(1-20%)=40000(元)應(yīng)納稅額=20000×20％+20000×20％×（1+50％）=4000+6000=10000(元)或：應(yīng)納稅額=40000×30％-2000=10000（元）例4某著名歌星在一次演出中獲演唱收入50000元，計算其五、稿酬所得（注意：每次收入的確定）

(一)應(yīng)納稅所得額的確定

1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800

2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)五、稿酬所得（注意：每次收入的確定）例5某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解：應(yīng)納稅額=25000×(1-20％)×20％×(1-30％)=2800(元)或：應(yīng)納稅額=25000×(1-20％)×14%=2800(元)例5某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計算其六、特許權(quán)使用費所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定

1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800

2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%六、特許權(quán)使用費所得七、財產(chǎn)租賃所得(注意:個人出租居民住房——10%)(一)應(yīng)納稅所得額的確定

1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=（每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用）－800

2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=（每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用）×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%七、財產(chǎn)租賃所得(注意:個人出租居民住房——10%)例：林某將自己的一套房子出租給朋友張某，租期一年，每月租金3000元，每月繳納有關(guān)稅費200元，其中4月份因房屋漏水，請人修理，發(fā)生修理費700元，有維修部正式收據(jù)，請計算林某4月份要交多少個人所得稅，全年要交多少個人所得稅？解：4月份：

應(yīng)納稅額=（3000-200-700-800）×10%=130（元）其他月份：

應(yīng)納稅額=（3000-200-800）×10%=200（元）全年應(yīng)納稅額=200×11+130=2330（元）例：林某將自己的一套房子出租給朋友張某，租期一年，每月租金3八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例6李某將其1994年建造的一幢房子進(jìn)行出售，售價70000元，在賣房過程中按規(guī)定支付的有關(guān)費用為2500元。而該房的造價為39000元。計算李某應(yīng)納個人所得稅額。解：應(yīng)納稅額=[70000-39000-2500]×20％=5700(元)例6李某將其1994年建造的一幢房子進(jìn)行出售，售價700九、利息、股息、紅利所得和偶然所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%九、利息、股息、紅利所得和偶然所得

注意！

利息、股息、紅利、偶然所得以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費用，但對偶然所得有特殊規(guī)定：即個人購買民政部門分配的中國福利彩票賑災(zāi)專項募捐額度內(nèi)的福利彩票取得的中獎所得，一次中獎收入在10000元(含10000元)免征個人所得稅，超過10000元的，全額征稅。

注意！利息、股息、紅利、偶然所得以納

注意！

公益性、救濟性捐贈，未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除注意！公益性、救濟性捐贈，未超過應(yīng)納稅所得額30例7王某購買福利彩票獎得桑塔納轎車一輛和現(xiàn)金5萬元。根據(jù)市價該車價值12萬元，若王某拿出其中的4萬元通過希望工程基金會捐贈給貧困地區(qū)的失學(xué)兒童，計算王某應(yīng)納多少個人所得稅額。解：扣除限額=（5+12）×30%=5.1(萬)∵4萬＜5.1萬，∴可全額扣除應(yīng)納稅額=(17-4)×20%=2.6(萬)例7王某購買福利彩票獎得桑塔納轎車一輛和現(xiàn)金5萬元。根據(jù)第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理一、同時取得兩項或兩項以上應(yīng)稅所得時，同項須合并計算(工資、個體工商戶、對企事業(yè)單位承包承租)

例：某中國公民在甲單位每月領(lǐng)取基本工資1500元，在乙單位領(lǐng)取任職薪金1800元，計算其應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝1500＋1800－2000＝1300(元)

應(yīng)納稅額＝1300×10%－25＝105(元)第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理一、同時取得兩項或兩項以上應(yīng)第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理二、個人一次性取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅——應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理二、個人一次性取得數(shù)月獎金、第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理——如果納稅人當(dāng)月取得工資收入低于2000元，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=〔全年一次性獎金-（2000-當(dāng)月工資）〕×適用稅率-速算扣除數(shù)——如果當(dāng)月工資高于2000元，就直接將獎金除以12個月后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)特殊項目所得的稅務(wù)處理——如果納稅人當(dāng)月取得工資收林某每月工資收入為3000元，12月底一次性取得全年12個月的獎金12000元，計算林某12月份應(yīng)納的個人所得稅。解：工資收入應(yīng)納稅額=（3000-2000）×10%-25=75（元）12000÷12=1000（元）,應(yīng)適用的稅率為10%全年獎金應(yīng)納稅額=12000×10%-25=1175（元）12月份應(yīng)納稅額=75+1175=1250（元）林某每月工資收入為3000元，12月底一次性取得全年12個月若上例中林某每月工資為1500元，計算林某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。解：工資收入沒有超過2000，不用繳稅。按12個月分?jǐn)偤?，每月獎?[12000-（2000-1500）]÷12=958.33（元），可得適用的稅率為10%全年獎金應(yīng)納稅額=[12000-（2000-1500）]×10%-25=1125（元）若上例中林某每月工資為1500元，計算林某12月份應(yīng)繳納的個三、派遣單位和雇傭單位均取得工資收入的計算——在外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題：（1）分別由雇傭單位和派遣單位分別支付，由雇傭單位支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得額，派遣單位不再減除費用，直接計算扣繳個人所得稅，申報時，多還少補。（2）若收入要上交派遣單位的，上交的部分可扣除三、派遣單位和雇傭單位均取得工資收入的計算例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，01年4月該企業(yè)支付給王某7200元，同月派遣單位發(fā)給工資3000元。王某應(yīng)繳納多少個人所得稅。解：雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=（7200-2000）×20%-375=665（元）派遣單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=3000×15%-125=325（元）應(yīng)納稅額=665+325=990（元）例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，01年4月該企業(yè)支付例:中國公民張某是某大學(xué)法學(xué)教授,2010年12月他的收入情況如下:(1)工資收入5500元;學(xué)校發(fā)全年考核獎金10000元;(2)在國內(nèi)的一家核心刊物上發(fā)表文章,取得稿酬收入1300元;(3)將其擁有的兩處住房中的一套已使用7年的住房出售,轉(zhuǎn)讓收入220000元,該房產(chǎn)原值120000元,另支付交易費用等相關(guān)費用4000元;(4)取得股息收入10000元;(5)擔(dān)任兼職律師取得收入100000元;計算張某這個月要繳納的個人所得稅.例:中國公民張某是某大學(xué)法學(xué)教授,2010年12月他的收入情(1)工資:應(yīng)納稅額=(5500-2000)×15%-125=400(元)一次性獎金:10000÷12=833.33,∴應(yīng)適用10%的稅率應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975(元)(2)稿酬:應(yīng)納稅額=(1300-800)×20%×(1-30%)=70(元)(3)出售房產(chǎn):應(yīng)納稅額=（220000-120000-4000）×20%=19200（元）(4)股息:應(yīng)納稅額=10000×20%=2000(元)(1)工資:應(yīng)納稅額=(5500-2000)×15%-125(5)律師收入:應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×40%-7000=25000(元)12月份的應(yīng)納稅額=400+975+70+19200+2000+25000=47645(元)(5)律師收入:應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×40四、單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計算問題：(1)應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)四、單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計算問題：例：某公司支付給李某月工資3000元（稅后），由單位負(fù)責(zé)繳納稅款，計算單位應(yīng)為李某繳納的個人所得稅額。解：應(yīng)納稅所得額=（3000-2000-25）÷（1-10%）=1083.33（元）應(yīng)納稅額=1083.33×10%-25=83.33（元）例：某公司支付給李某月工資3000元（稅后），由單位負(fù)責(zé)繳納五、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題——可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款五、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題例：林某和張某合寫了一篇論文在某刊物上發(fā)表,共取得稿費收入6400,林某為第一作者,張某為第二作者,所以林某分得4800元,張某分得1600元,則計算林某和張某應(yīng)繳納的個人所得稅額。解:林某應(yīng)納稅額=4800×(1-20%)×20%×(1-30%)=537.6(元)張某應(yīng)納稅額=(1600-800)×20%×(1-30%)=112(元)例：林某和張某合寫了一篇論文在某刊物上發(fā)表,共取得稿費收入6六、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）取得工資、薪金所得的計稅問題——因季節(jié)、產(chǎn)量等，各月工資、薪金呈現(xiàn)大幅度變動，可按月預(yù)繳，年終后30日內(nèi)計算(按12個月平均計算)，多還少補。——應(yīng)納稅額=[（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除）×稅率-速算扣除數(shù)]×12六、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）取得工資、薪金例：某船員，船上6個月每月工資收入為1萬元，船下6個月每月工資收入為3000元，請計算該船員應(yīng)繳納多少個人所得稅。解：全年工資收入=6×10000+6×3000=78000（元）應(yīng)納稅額=[（78000÷12-2000）×15%-125]×12=6600（元）例：某船員，船上6個月每月工資收入為1萬元，船下6個月每月工七、境外所得已納稅款的扣除——納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得、準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個人所得稅。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（在境外應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額+應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的定稅憑證原件）七、境外所得已納稅款的扣除例：某中國籍居民在同一納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入20000元，在B國取得特許權(quán)使用費收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元。計算該居民可抵扣的稅款。例：某中國籍居民在同一納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國解：A國所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額=(20000-4800)×20％-375=2665(元)全年應(yīng)納稅額=2665×12=31980(元)即其抵免限額為31980元。由于其在A國實納個人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。解：A國所得的稅額抵免：B國所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額=30000