稅會差異分析與實務指導課件

稅會差異分析與實務指導日常核算稅會差異分析與實務指導日常核算目錄DIRECTORY稅會差異分析之收入01稅會差異分析之成本費用0203稅會差異分析之資產(chǎn)04稅收新政解讀目錄DIRECTORY稅會差異分析之收入01稅會差異分析之成一、稅收新政解讀01一、稅收新政解讀013

重點是擴大三個范圍，加強兩個銜接?！叭齻€范圍”包括擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍；擴大失業(yè)保險制度覆蓋范圍；探索將支出型貧困家庭納入救助范圍；“兩個銜接”是加強醫(yī)療救助與基本醫(yī)療保險、大病保險、慈善救助的有效銜接；加強農(nóng)村最低生活保障制度與扶貧開發(fā)政策的有效銜接。2017年6月15日發(fā)改委：擴范圍方面,著力拓寬政策調節(jié)覆蓋面重點是擴大三個范圍，加強兩個銜接。2017年6月14一是加快住戶調查應用系統(tǒng)建設步伐，完善國民總收入核算方法，及時監(jiān)測中等收入群體規(guī)模變化；二是做好推行銀行代發(fā)工資的基礎性工作，規(guī)范和推廣非現(xiàn)金支付工具應用；三是引入微觀模擬模型，建立收入分配政策評估機制；四是制定出臺個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設總體方案。2017年6月15日發(fā)改委：強基礎方面，著力完善配套支持體系一是加快住戶調查應用系統(tǒng)建設步伐，完善國民總收入核算方法，及5工商、國地稅、銀行、社保、統(tǒng)計、財政、科委，七大政府部門信息關注點、交叉點、風險點在哪兒？如何對外上報財稅信息才穩(wěn)妥？寬松的稅管的時代，已經(jīng)過去。企業(yè)現(xiàn)在面臨什么問題？作為財務的您將面臨什么問題？敢問路在何方？工商、國地稅、銀行、社保、統(tǒng)計、財政、科委，6稅收新政解讀1小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴大小微從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)認定口徑小微企業(yè)其他稅費優(yōu)惠稅收新政解讀1小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴大78財稅201743：財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

公告201723：國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告稅收新政解讀18財稅201743：財政部、稅務總局關于擴大小型30萬50萬2017年1月1日稅收新政解讀130萬50萬2017年1月1日稅收新政解讀19人數(shù)及資產(chǎn)計算口徑人數(shù)工業(yè)：100人其他：80人資產(chǎn)工業(yè)：3000萬其他：1000萬計算標準季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4稅收新政解讀1人數(shù)及資產(chǎn)人數(shù)計算標準季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年10殘保金優(yōu)惠范圍擴大殘保金標準上限設置地方可決定減免水利建設基金城建稅及教育費附加減免財稅2017年18號文財政部關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知稅收新政解讀1財稅[2016]12號殘保金殘保金地方可城建稅及財稅2017年18號文稅收新政解讀1112關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

——總局公告2015年第97號

——財稅2015年119號

政策亮點1、放寬了研發(fā)活動適用范圍；2、擴大研發(fā)費用的加計范圍；3、簡化歸集與核算管理；4、明確追溯享受政策；5、減少審核程序。稅收新政解讀112關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告政策亮點113財稅201734：財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知

國科發(fā)政2017115：科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知稅收新政解讀1一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定執(zhí)行。13財稅201734：財政部、稅務總局、科技部關于提高科技解讀一、放寬研發(fā)活動范圍

煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務服務業(yè)娛樂業(yè)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)調整后：采取“負面清單”管理辦法，除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠，即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。稅收新政解讀1解讀一、放寬研發(fā)活動范圍煙草制造業(yè)調整后：采取“負面清單”14解讀二、擴大加計費用范圍

稅收新政解讀1解讀二、擴大加計費用范圍稅收新政解讀115解讀三、簡化歸集與核算管理

解讀四、明確追溯享受政策

稅收新政解讀1解讀三、簡化歸集與核算管理解讀四、明確追溯享受政策稅收新16建安簡易計稅范圍新擴建筑服務預收款、納稅義務、開票及預繳事項管理財稅2017年58號文稅收新政解讀1建安簡易計稅范圍新擴財稅2017年58號文稅收新政解讀11718財稅201758：財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。稅收新政解讀118財稅201758：財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增財稅201737：財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

稅收新政解讀1財稅201737：財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政19財稅201737：財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

(一)除本條第(二)項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

(二)營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。稅收新政解讀1財稅201737：財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政20國家稅務總局公告2017年第16號稅收新政解讀1二、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。為進一步加強增值稅發(fā)票管理，保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作順利實施，保護納稅人合法權益，營造健康公平的稅收環(huán)境，現(xiàn)將增值稅發(fā)票開具有關問題公告如下：一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。國家稅務總局公告2017年第16號稅收新政解讀1二、銷售方開21河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告一、河北省國家稅務局印制的普通發(fā)票種類（一）保留的普通發(fā)票

1.河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（B）2.河北省國家稅務局通用手工發(fā)票（E）3.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票4.二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票5.河北省國家稅務局通用定額發(fā)票（J）、河北省國家稅務局通用定額發(fā)票（K）、河北省國家稅務局通用定額發(fā)票（L）、河北省國家稅務局通用定額發(fā)票（M）6.河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（N）稅收新政解讀1納稅人應于公告實施之日起30日內(nèi)，將結存的空白和已使用未驗舊的停止使用普通發(fā)票，向主管稅務機關繳銷或驗舊。各級國稅機關庫存以上票種，按規(guī)定程序銷毀。河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事22稅會差異分析與實務指導課件23河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告一、河北省國家稅務局印制的普通發(fā)票種類（二）改版的普通發(fā)票

1.河北省汽車客票（機打）

2.河北省汽車客票（熱敏紙）

3.河北省汽車客票（定額）4.河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（H）5.河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（I）6.河北省國家稅務局門票（01）、（02）稅收新政解讀1河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事24河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告一、河北省國家稅務局印制的普通發(fā)票種類

（三）停止使用的普通發(fā)票河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（A）、河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（C）、河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（D）、河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（G）、河北省國家稅務局通用手工發(fā)票（F）、河北省客運定額發(fā)票（二十元版）。

稅收新政解讀1河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事25河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告三、發(fā)票使用銜接（一）保留的普通發(fā)票

納稅人已領用的套印發(fā)票專用章的河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（N），因納稅人實施“五證合一”啟用社會信用識別代碼，造成原套印的發(fā)票專用章納稅人識別號與社會信用識別代碼不符的，可延續(xù)使用，通過正常發(fā)票繳銷和驗舊逐步替換。

稅收新政解讀1河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事26河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告三、發(fā)票使用銜接（二）改版的普通發(fā)票對納稅人已領用的舊版河北省汽車客票（機打）、河北省汽車客票（熱敏紙）、河北省汽車客票（定額），可以使用到2017年12月31日。納稅人應于2018年1月31日前，將結存的空白和已使用未驗舊的舊版普通發(fā)票，向主管稅務機關繳銷或驗舊。各級國稅機關庫存以上票種，按規(guī)定程序銷毀。

對納稅人已領用的舊版河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（H）、河北省國家稅務局通用機打發(fā)票（I）可延續(xù)使用，通過正常發(fā)票繳銷和驗舊逐步替換。

納稅人已領用的“河北省國家稅務局景點門票（01）”、“河北省國家稅務局景點門票（02）”可延續(xù)使用，通過正常發(fā)票繳銷和驗舊逐步替換。

稅收新政解讀1河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事27河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事項的公告三、發(fā)票使用銜接（三）停止使用的普通發(fā)票

納稅人應于公告實施之日起30日內(nèi)，將結存的空白和已使用未驗舊的停止使用普通發(fā)票，向主管稅務機關繳銷或驗舊。各級國稅機關庫存以上票種，按規(guī)定程序銷毀。

稅收新政解讀1河北省國家稅務局公告2017年第2號：關于普通發(fā)票管理有關事28二、稅會差異分析之收入1.收入的確認條件2.不征稅收入與免稅收入3.視同銷售收入024.其他收入二、稅會差異分析之收入1.收入的確認條件2.不征稅收入與2930會計收入確認條件稅法收入確認條件確認條件《企業(yè)會計準則》：

1．風險和報酬轉移。

2．既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

5．成本能夠可靠地計量。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：

1．風險和報酬轉移。

2．企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。

3．金額能夠可靠地計量。

4．成本能夠可靠地核算。屬于廣義的收入概念，稅法大于會計（一）收入的確認條件30會計收入確認條件稅法收入確認條件確認條件《企業(yè)會計準則（二）不征稅收入與免稅收入（二）不征稅收入與免稅收入31（二）不征稅導致的稅會差異321財政撥款—各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位撥付的財政資金,財政撥款的事業(yè)單位主要有:圖書館\文化館、黨校、檔案局、文化中心等依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（企業(yè)代收）國務院規(guī)定的其他不征稅收入：主要是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。不征稅收入內(nèi)容（二）不征稅導致的稅會差異321財政撥款—各級人民政府對納入（二）不征稅導致的稅會差異財稅[2011]70號：從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

提醒：不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。但是，不征稅收入用于支出形成的成本費用不得扣除；用于研發(fā)，形成的研發(fā)支出不得加計扣除。從取得政府補助的次月起連續(xù)60個月未發(fā)生相關支出，也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應于第61個月的當年將遞延收益一次性調增所得。因此，財務人員應合理籌劃符合條件的政府補助作為應稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利?。ǘ┎徽鞫悓е碌亩悤町愗敹怺2011]70號：（二）不征稅導致的稅會差異否是會計準則16號-政府補助：（一）來源于政府的經(jīng)濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。（二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。（二）不征稅導致的稅會差異否是會計準則16號-政府補助：（一（二）不征稅導致的稅會差異收益相關綜合性資產(chǎn)相關與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益，確認為遞延收益的，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理:(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益或沖減相關成本；(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本會計準則16號-政府補助：（二）不征稅導致的稅會差異收益相關綜合性資產(chǎn)相關與資產(chǎn)相關的4321國債的利息收入2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入（二）免稅收入導致的稅會差異免稅收入內(nèi)容4321國債的利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權國債的利息收入，2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入持有期間的利息收入，免稅；轉讓的價差收入，應稅1（二）免稅收入導致的稅會差異符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益2免稅收入注意事項1、“符合條件”

（1）居民企業(yè)之間—不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”

（2）直接投資——不包括“間接投資”

（3）如果被持有方是公開發(fā)行并上市的公司，必須是連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。

2、“權益性投資”：為獲取其他企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所進行的投資。

國債的利息收入，2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益3（二）免稅收入導致的稅會差異符合條件的非營利組織的收入1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；2、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費等4免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。免稅收入注意事項在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場免稅收入不是稅收優(yōu)惠屬于稅收優(yōu)惠一般不需要備案符合條件對應的成本費用不能扣除對應的折舊不能扣需要備案符合條件對應的成本費用可以扣除對應的折舊可以扣VS不征稅收入（二）不征稅收入與免稅收入差異比對免稅收入不是稅收優(yōu)惠屬于稅收優(yōu)惠一般不需要備案符合條件對應的39（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅中的視同銷售——判斷的關鍵：所有權是否轉移所有權轉移如：企業(yè)將產(chǎn)品對外投資（1）會計處理方面：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅如：將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應酬、對外捐贈等

（2）會計處理方面：未確認收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅所有權未轉移，除將資產(chǎn)轉移至境外以外將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等不視同銷售，不征企業(yè)所得稅（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅中的視同銷售——判斷的關鍵：所有（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅中的視同銷售——如何確定視同銷售收入和視同銷售成本具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)自制的資產(chǎn)應按照被移送資產(chǎn)的公允價值生產(chǎn)成本外購的資產(chǎn)用于推廣或銷售、職工獎勵或福利、對外捐贈等情況，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。購入時的價格（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅中的視同銷售——如何確定視同銷售（三）視同銷售收入

某商場在夏季促銷過程，對于購買空調柜機的顧客贈送1.5匹掛機一臺，共收價款10000元，稅款1700元。其中柜機公允價值10000元（不含稅），掛機公允價值2000元（不含稅）。

判斷：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定："企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。"因此，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。結論：買一贈一行為，企業(yè)所得稅的稅法規(guī)定與會計處理趨于一致，不會產(chǎn)生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調整。案例分析（一）（三）視同銷售收入判斷：根據(jù)《國家（三）視同銷售收入

思考河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之五)十三、關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷售處理。河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之七)四、關于銀行在提供金融服務的同時，贈送給客戶的禮品是否要做視同銷售問題銀行在提供金融服務時，贈送給客戶的禮品不做視同銷售處理。其他企業(yè)同類行為照此辦理。提供應稅服務的納稅人在收取相應服務費的同時贈送禮品、積分兌換禮品，是否需要視同銷售？（三）視同銷售收入思考河北省國家稅務局關于全面推開（三）視同銷售收入對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，是否視同銷售？應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。在所得稅處理上，稅會有差異。會計上處理？所得稅申報表上需要填5010表-------視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表，然后可以自動生成到5000表納稅調整項目明細表中。

案例分析（二）（三）視同銷售收入對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，（三）視同銷售收入（三）視同銷售收入（三）視同銷售收入

企業(yè)將自制的甲產(chǎn)品用于對外公益性捐贈，該產(chǎn)品的成本價為8000元，不含稅公允售價為10000元。借：營業(yè)外支出9700

貸：庫存商品8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700案例分析（三）會計處理如下：（問題：如果用于對外投資、本企業(yè)基建如何處理？）（三）視同銷售收入企業(yè)將自制的甲產(chǎn)品用于對外公（三）視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。01救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；02教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；03環(huán)境保護、社會公共設施建設；04促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)（三）視同銷售收入企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在（三）視同銷售收入

公益性社會團體BA財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。通過縣級以上人民政府及其部門發(fā)生的公益性捐贈支出，不需要在“公益性社會團體名單”內(nèi)。（三）視同銷售收入公益性BA財政部、國家（四）特殊事項：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等類型收入確認的金額折扣、折讓、銷貨退回商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

（四）特殊事項：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等類型收入確認的金額折扣、紅星商場決定搞促銷活動，本次促銷活動收取供貨商的服務費、宣傳費兩萬元。請問：紅星商場是否應該給供應商開具發(fā)票并確認收入？

還是按照平銷返利沖減成本？

稅法是如何規(guī)定的？思考紅星商場決定搞促銷活動，本次促銷活動收取供貨商的服務費、宣傳（四）特殊事項：跨期租金收入企業(yè)會計準則第21號條例、國稅函〔2010〕79號應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)如協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入出租企業(yè)應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益，若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法會稅（四）特殊事項：跨期租金收入企業(yè)會計準則第21號條例、國稅函（四）特殊事項：跨期租金收入2017年遠洋公司根據(jù)業(yè)務需要租入大海公司（一般納稅人）的一間庫房，作為存放商品使用，兩個公司的核算均執(zhí)行企業(yè)會計準則。合同約定，租賃期為兩年，從2017年9月1日開始至2019年8月31日止，每月含稅租金1.11萬元，共計26.64萬元，合同約定租賃開始日遠洋公司支付全部租賃費26.64萬元。該庫房每月應計提折舊0.6萬元。（1）大海公司2017年9月收到租金：借：銀行存款26.64

貸：預收賬款24

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額2.64（四）特殊事項：跨期租金收入2017年遠洋公司（四）特殊事項：跨期租金收入2017年遠洋公司根據(jù)業(yè)務需要租入大海公司（一般納稅人）的一間庫房，作為存放商品使用，兩個公司的核算均執(zhí)行企業(yè)會計準則。合同約定，租賃期為兩年，從2017年9月1日開始至2019年8月31日止，每月含稅租金1.11萬元，共計26.64萬元，合同約定租賃開始日遠洋公司支付全部租賃費26.64萬元。該庫房每月應計提折舊0.6萬元。（2）確認收入：

借：預收賬款1

貸：其他業(yè)務收入1（3）計提折舊：

借：其他業(yè)務成本0.6

貸：累積折舊0.6（四）特殊事項：跨期租金收入2017年遠洋公司01收入確認：稅法不承認會計的謹慎性原則免稅收入與不征稅收入完全不是一回事小結020304視同銷售收入調表不調賬跨期租賃，租金一次性提前支付的，可分期均勻計入相關年度01收入確認：稅法不承認會計的謹慎性原則免稅收入與不征稅收入5403三、稅會差異分析之成本費用2.業(yè)務招待費1.工資薪金與三費扣除3.廣宣費4.利息支出5.罰沒支出6.特殊事項：跨期扣除等03三、稅會差異分析之成本費用2.業(yè)務招待費1.工資薪金55（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金支出國稅函[2009]3號ABCE合理的工資薪金D制定規(guī)范的員工工資薪金制度制度符合行業(yè)及地區(qū)水平工資薪金是相對固定，調整有序工資已經(jīng)代扣代繳個人所得稅有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金支出國稅函[2009（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金支出稅前扣除注意事項4321通過“應付職工薪酬——工資薪金”科目對工資薪金總額進行單獨核算必須以存在任職或雇傭關系為前提——勞動用工備案、勞動合同或基本養(yǎng)老保險繳單工資薪金支出包括與任職或雇傭有關的全部支出（現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式）工資薪金支出應是合理的代扣代繳個人所得稅（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金支出稅前扣除注意事項（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金與勞務費傻傻分不清勞務費工資薪金雇傭關系工資表發(fā)票（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異工資薪金與勞務費傻傻分不清勞（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異A列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函[2009]3號文第一條規(guī)定的，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。工資薪金支出C稅前扣除事項B職工福利費不能同時符合列入工資薪金條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異A列入企業(yè)員（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異C稅前扣除事項企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2015年第34號公告二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。思考：16年年度計提但匯算清繳前未發(fā)放的工資，本年度發(fā)放了是否可以在本年所得稅前扣除？（一）工資薪金支出產(chǎn)生的稅會差異C稅前扣除事項會計稅法財企[2009]242號：發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利

《企業(yè)所得稅法實施條例》及國稅函[2009]98號：不超過工資薪金總額14%的實際發(fā)生額。（一）三項經(jīng)費之福利費會計稅法財企[2009]242號：《企業(yè)所得稅法實施條例（一）三項經(jīng)費之福利費國稅函[2009]3號四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（一）三項經(jīng)費之福利費國稅函[2009]3號（一）三項經(jīng)費之福利費福利費與勞保費的差異？勞動保護支出

（1）勞動保護支出：確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出；

（2）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（一）三項經(jīng)費之福利費福利費與勞保費的差異？工會經(jīng)費工資薪金總額2%職工教育和技能培訓工資薪金總額2.5%，特殊行業(yè)8%特殊行業(yè)培訓費全額扣除職工福利職工教育工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費財政部監(jiān)制《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》稅務機關代收憑據(jù)（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費工會經(jīng)費工資薪金總額2%職工教育和技能培訓職工福利職工（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費培訓費并不等同于職工教育經(jīng)費12屬于職工培訓費用，未必符合企業(yè)所得稅口徑的職工教育經(jīng)費。企業(yè)認同，但是不能擠占職工教育培訓經(jīng)費。職工教育經(jīng)費＞培訓費職工教育經(jīng)費還包含購置教學設備與設施的一些支出。（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費培訓費并不等同于職工教育經(jīng)（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費財建[2006]317號:1．上崗和轉崗培訓；2．各類崗位適應性培訓；3．崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4．專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5．特種作業(yè)人員培訓；6．企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8．購置教學設備與設施；9．職工崗位自學成才獎勵費用；10．職工教育培訓管理費用；11．有關職工教育的其他開支（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費財建[2006]317號:（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費高管學習外貿(mào)公司，為與客戶更好地溝通，送員工去參加英語學習培訓，提升英語水平企業(yè)送高管人員攻讀MBA，發(fā)生的學費，能否入在職工教育經(jīng)費？是否可以列支職工教育經(jīng)費？員工培訓（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費高管學習外貿(mào)公司，為與客戶（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。（一）三項經(jīng)費之工會經(jīng)費、教育經(jīng)費是教育和學習就可以做職工教育經(jīng)費？所有的培訓和考察都是職工教育經(jīng)費？財建[2006]317號:（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的問題：三費扣除比例判定標準的工資薪金總額是怎么規(guī)定的？是應發(fā)工資還是實發(fā)工資？問題：三費扣除比例判定標準的工資薪金總額是怎么規(guī)定的？是應發(fā)（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異因生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支；1贈送紀念品的開支2景點參觀費和交通費及其他費用的開支3發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支4……5業(yè)務招待費的范圍（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異因生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)所得稅法實施條例

扣除限制看兩個標準：銷售收入、業(yè)務招待費發(fā)生額（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異企業(yè)發(fā)生的與生（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異業(yè)務招待費案例榮耀公司2017年全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費2000元，問榮耀公司企業(yè)所得稅納稅調整金額多少？分析榮耀公司收入標準=10萬元×5‰=500元榮耀公司業(yè)務招待費限定標準=2000元×60％=1200元榮耀公司納稅調整增加金額=2000元－500元=1500元。（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異業(yè)務招待費案例榮耀公司20餐費不一定都入業(yè)務招待費！報銷限額內(nèi)的出差餐費AB計入午餐補助的餐費C加班的工作餐E特殊行業(yè)的工作餐D符合會議費用規(guī)定發(fā)生的餐費業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%?！髽I(yè)所得稅法不計入業(yè)務招待費的餐費（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異餐費不一定都入業(yè)務招待費！報銷限額內(nèi)的出差餐費AB計入午餐補73購物卡ABETCC加油卡“卡卡”無憂（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生的稅會差異招待費引發(fā)“卡”的思考！購物卡ABETCC加油卡“卡卡”無憂（二）業(yè)務招待費支出產(chǎn)生74（三）廣告費、業(yè)務宣傳費產(chǎn)生的稅會差異注意：廣宣費與贊助費的區(qū)別認定標準注釋廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。業(yè)務宣傳費是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳費名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。贊助費是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質出。不包括廣告性贊助。（三）廣告費、業(yè)務宣傳費產(chǎn)生的稅會差異注意：廣宣費與贊助費的（三）廣告費、業(yè)務宣傳費產(chǎn)生的稅會差異稅前扣除規(guī)定超出扣除限額部分可結轉以后年度扣除;一般規(guī)定：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；扣除計算基數(shù)：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入（三）廣告費、業(yè)務宣傳費產(chǎn)生的稅會差異稅前扣除規(guī)定超出扣除限（四）利息費用支出產(chǎn)生的稅會差異（1）公司向銀行借款，需要注意的問題利息結算單能否作為稅前扣除憑證？（2）向股東借款或員工有償借款，需要注意哪些問題？企業(yè)向個人借款利息支出

①借貸是真實、合法、有效的，不違法

②簽訂了借款合同

③利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額④取得合法憑證

A.個人到稅務機關代開發(fā)票

B.代開發(fā)票時，需要繳納：增值稅（3%）；城建稅（7%、5%、1%）教育費附加（3%、2%）；個人所得稅（20%）；無印花稅

（四）利息費用支出產(chǎn)生的稅會差異（1）公司向銀行借款，需要注不可以稅前扣除的罰沒事項（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異罰沒支出稅收罰款交通違章罰款環(huán)保違規(guī)罰款工商違規(guī)罰款安全生產(chǎn)事故罰款……違章建筑罰款行政性處罰不可以稅前扣除的罰沒事項（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異罰沒（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異北京市成大物流公司賬載記錄罰沒支出項共13.4萬元少申報稅款占用公共地方逾期歸還貸款交通違章消防設施維護不到位合同違約補繳增值稅30000元、滯納金8000元工商部門罰處50000元貸款逾期歸還加收罰息5000元交通違章罰款合計1000元消防處罰60000元支付違約金10000元案例分析（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異北京市成大物流公司賬載記錄罰沒支（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異少申報稅款占用公共地方逾期歸還貸款交通違章消防設施維護不到位合同違約補繳增值稅30000元、滯納金8000元工商部門罰處50000元貸款逾期歸還加收罰息5000元交通違章罰款合計1000元消防處罰60000元支付違約金10000元

行政性罰款經(jīng)營性罰款案例分析北京市成大物流公司賬載記錄罰沒支出項共13.4萬元（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異少申報稅款占用公共地方逾期歸還貸（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異經(jīng)營性罰款行政性罰款罰款支出能夠在稅前扣除的支出，企業(yè)應該準備必要的資料及文件以證明業(yè)務真實性。不

得

稅

前

扣

除全額

稅

前

扣

除小結（五）罰沒支出產(chǎn)生的稅會差異經(jīng)營性罰款行政性罰款罰款支出能夠辦公場地免租期，到底優(yōu)惠了誰？（六）特殊事項：跨期扣除第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；租金辦公場地免租期，到底優(yōu)惠了誰？（六）特殊事項：跨期扣除第四十一、已付款，但跨期取票的費用兩個觀點：

1、以大連國地稅、福州國稅為代表在匯算清繳期內(nèi)取票，可在當年扣除；在匯算清繳期內(nèi)仍未取票，不允許扣除，應在取票年度扣除。

2、以河北國稅、浙江地稅為代表在匯算清繳期內(nèi)取票，可在當年扣除；在匯算清繳期內(nèi)仍未取票，不允許扣除，應在以后年度調整所屬年度應納稅所得額和應納稅額。（六）特殊事項：跨期費用發(fā)票一、已付款，但跨期取票的費用（六）特殊事項：跨期費用發(fā)票二、無發(fā)票、無付款的預提費用【案例】2016年初甲公司與乙公司簽訂《房屋租賃合同》，合同規(guī)定，每年房租100萬，租期三年，租期期滿后一次性支付租金300萬。2016年末，甲公司會計處理：借：管理費用100萬貸：其他應付款100萬（六）特殊事項：跨期費用發(fā)票分析

：1、基于權責發(fā)生制，應允許扣除。前提是：應簽訂了真實有效的房屋租賃合同。2、如果到期后仍未取得發(fā)票，進行納稅調增。既尊重了稅法的剛性，又維護了稅務機關的征管權力二、無發(fā)票、無付款的預提費用（六）特殊事項：跨期費用發(fā)票分析企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。（六）特殊事項：跨期固定資產(chǎn)發(fā)票《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函〔2010〕79號）第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。（六）特殊事項：應扣除成本費用當年未扣除國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局公告2012年第15號對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在（六）特殊事項：應扣除成本費用當年未扣除案例分析2016年底取得發(fā)票，2017年初發(fā)票報銷，因2016年已封賬，該筆費用計入2017年。注意兩種處理：1、根據(jù)15號公告要求，企業(yè)在做出專項申報及說明后，追至2016年扣除并作納稅調減，2017年作納稅調增。2、是若屬于資產(chǎn)負債表日后事項，在2016年所得稅匯繳之前，調整2016年（報告年度）應納稅所得額；在報告年度所得稅匯繳之后，應當調整2017年度應納稅所得額。（六）特殊事項：應扣除成本費用當年未扣除案例分析2004四、稅會差異分析之資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)2.存貨3.資產(chǎn)損失04四、稅會差異分析之資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)2.存貨3.資產(chǎn)88（一）固定資產(chǎn)稅會差異：企業(yè)會計準則第4號財稅[2014]75號②稅法上：完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策①會計上：不考慮金額大小，考慮使用壽命。什么是固定資產(chǎn)？（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。（一）固定資產(chǎn)稅會差異：企業(yè)會計準則第4號財稅[2014]7（一）固定資產(chǎn)5000元以下的固定資產(chǎn)，要不要選擇加速折舊？臺賬麻煩收益不多賬怎么做？三種賬務處理，哪種正確？第一種方法：購進時稅務上一次性扣除，會計上也一次性計入成本費用。第二種方法：購進時，先計入固定資產(chǎn)，然后同時全額計提折舊。第三種辦法：固定資產(chǎn)的最低價值應超過5000元，外購5000元及以下應作為低值易耗品核算。都是錯誤的！錯誤的！錯誤的?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)5000元以下的固定資產(chǎn)，要不要選擇加速折舊？90（一）固定資產(chǎn)91固定資產(chǎn)折舊年限？（一）固定資產(chǎn)91固定資產(chǎn)折舊年限？（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異0102030407不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)0605房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法》第十一條（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異010203040（一）固定資產(chǎn)會計變更稅法變更企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核：使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法；固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎；第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會計上可以調整折舊年限、預計凈殘值和折舊方法的，還可以計提減值準備；稅法上除稅法另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊因素一般不得隨意變更的。固定資產(chǎn)折舊因素變更的差異「差異分析」（一）固定資產(chǎn)會計變更稅法變更企業(yè)至少應當于每年年度終了，對（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異停產(chǎn)期間固定資產(chǎn)的折舊，能否稅前扣除？閑置固定資產(chǎn)計提的折舊，是否允許稅前扣除？——一般不能稅前扣除，

建議就正常停產(chǎn)問題與主管稅務機關溝通對于房屋、建筑物——可以扣除房屋、建筑物以外——不得扣除（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異停產(chǎn)期間固定資產(chǎn)的（一）固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊怎么處理？融資租出經(jīng)營租入融資租入經(jīng)營租出不需計提折舊，租賃費可以稅前扣除照提折舊，可以稅前扣除不計提折舊根據(jù)用途照提折舊，折舊可以稅前扣除賬務處理怎么做？

折舊計入什么科目？（一）固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊怎么處理？融資租出經(jīng)營（一）固定資產(chǎn)國稅函[2010]79號

五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行