戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容

第八章戰(zhàn)略成本問題研究

第一節(jié)

我國企業(yè)成本管理現(xiàn)實(shí)分析一、成本管理理論研究滯后總體上講，我國成本管理理論研究與改革前相比有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出滯后性：（一）成本管理課程學(xué)科屬性不明確人們一致認(rèn)為成本管理是會(huì)計(jì)類課程，但成本管理到底應(yīng)單獨(dú)成科還是放在財(cái)務(wù)管理或管理會(huì)計(jì)中卻沒有一致認(rèn)識(shí)。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第1頁（二）成本管理研究系統(tǒng)性差在我國，不論是成本管理實(shí)踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差問題。1、傳統(tǒng)成本管理方法和當(dāng)代成本管理方法研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)絡(luò)研究，不能形成系統(tǒng)成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法應(yīng)用缺乏聯(lián)絡(luò)，引進(jìn)新成本管理方法經(jīng)常會(huì)造成對(duì)原有方法很大程度放棄，既使成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實(shí)際上，經(jīng)過研究每種成本管理方法本質(zhì)及其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特色，能夠構(gòu)建出系統(tǒng)成本管理方法體系。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第2頁2、傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理思維?！巴频箛鷫?、走向市場(chǎng)、成本否決”邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)質(zhì)表達(dá)是戰(zhàn)略上成本思索.二、成本管理實(shí)踐潛力大因?yàn)槌杀竟芾眢w制缺點(diǎn)和成本管理水平低下，我國企業(yè)連續(xù)保持較高成本水平，存在大量浪費(fèi)。成本管理現(xiàn)實(shí)狀況能夠用六個(gè)字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國企業(yè)成本降低潛力很大。而造成成本高、成本亂原因很多，歸納起來有：

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第3頁（一）成本管理觀念落后降低成本、提升管理水平，首先要改變成本管理觀念。我國企業(yè)普遍存在成本觀念落后現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理范圍、目標(biāo)及伎倆等方面認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包含生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其它相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理組織）成本行為管理。成本管理目標(biāo)局限于降低成本（較少從效益角度看成本效用），降低成本伎倆也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過發(fā)生成原來實(shí)現(xiàn)更大收益。這些落后觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第4頁（二）成本管理方法陳舊即使我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績(jī)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求。據(jù)調(diào)查①，我國70%企業(yè)采取分批法或分步法，絕大多數(shù)企業(yè)采取全廠制造費(fèi)用分配率(43.18%)或部門制造費(fèi)用分配率(47.08%)來分配制造費(fèi)用。最廣泛采取成本動(dòng)因是總額、直接人工小時(shí)和直接材料成本。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)采取最主要財(cái)務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(rùn)(72.6%)。標(biāo)準(zhǔn)成本核實(shí)即使在63.4%企業(yè)得到應(yīng)用，不過只有18%企業(yè)每年最少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第5頁（三）價(jià)值管理與使用價(jià)值管理結(jié)合較差長(zhǎng)久以來，人們存在一個(gè)偏差：成本管理是財(cái)務(wù)人員事情，造成管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財(cái)務(wù)，從而造成價(jià)值管理與使用價(jià)值管理結(jié)合較差。許多行之有效方法（如價(jià)值工程、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析等）不能有效使用，所以材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品貯備不足、價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值過程中無用步驟及資源浪費(fèi)多等必定造成成本居高不下。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第6頁（四）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)造成成本亂在我國，有相當(dāng)多企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績(jī)等不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)各種管理活動(dòng)效能降低甚至給企業(yè)造成損失。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第7頁第二節(jié)

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及組成內(nèi)容

對(duì)成本問題戰(zhàn)略思索是基于多樣化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化經(jīng)濟(jì)環(huán)境必定造成成本管理系統(tǒng)多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)組成等多個(gè)方面表現(xiàn)出差異性。不過成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)子系統(tǒng)，又有其完整系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同特點(diǎn)。也就是說，即使是不一樣競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性方面。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第8頁一、戰(zhàn)略成本管理對(duì)象成本管理系統(tǒng)管理對(duì)象即成本管理對(duì)象，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)全部資金花費(fèi)。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理對(duì)象不但僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本，也不但僅限于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍資金花費(fèi)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和到達(dá)連續(xù)性成本改進(jìn)所包括一切資金花費(fèi)。既包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算歷史成本，也包含內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要現(xiàn)在和未來成本；既包含企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍內(nèi)資金花費(fèi)，也包含行業(yè)價(jià)值鏈整合所包括客戶和供給商資金花費(fèi)。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第9頁二、成本分類為了適應(yīng)成本計(jì)算、成本控制和成本規(guī)劃需要，尋求深入降低成本路徑，有必要研究成本分類。成本分類是對(duì)成本管理對(duì)象細(xì)化。成本信息有財(cái)務(wù)匯報(bào)和成本管理兩種用途，所以成本也能夠按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩類。（一）基于成本計(jì)算和確定損益為目標(biāo)分類成本分類首要目標(biāo)（或說傳統(tǒng)目標(biāo)）是在對(duì)外匯報(bào)時(shí)確定一定時(shí)間損益，基于此目標(biāo)成本分類是為了正確地歸集和分配費(fèi)用和準(zhǔn)確地計(jì)算成本。主要有以下幾個(gè)分類：戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第10頁1、按成本經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本，制造成本包含直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，非制造成本分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。該種分類目標(biāo)是為了確定產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，產(chǎn)品成本中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售成本并在利潤(rùn)表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)；期間費(fèi)用在期間內(nèi)扣除，在利潤(rùn)表中表現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第11頁2、按成本與特定產(chǎn)品關(guān)系分為直接成本和間接成本，直接成本是直接計(jì)入某產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目，是可追溯成本，非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)產(chǎn)品之間分配成本。該種分類目標(biāo)是為了正確歸集和分配費(fèi)用，方便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。基于成本計(jì)算和確定損益為目標(biāo)分類,最終形成各種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法等。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第12頁（二）基于成本管理目標(biāo)分類廣義成本計(jì)算目標(biāo)不是唯一，也包含為成本管理而進(jìn)行計(jì)算，此時(shí)也要求進(jìn)行成本分類：1、按成本習(xí)性分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。該種分類是管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)，對(duì)于成本預(yù)測(cè)、決議和分析，尤其是對(duì)于控制和尋找降低成本路徑含有主要作用。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第13頁2、按成本決議相關(guān)性分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。相關(guān)成本是與決議相關(guān)未來成本，如專屬成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本等，無關(guān)成本則是與決議無關(guān)已發(fā)生成本，如淹沒成本、聯(lián)合成本等，該種分類有利于正確決議進(jìn)行。3、按成本可控性分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼悄苡韶?zé)任單位行為所控制成本，反之為不可控成本。該種分類對(duì)確定責(zé)任單位、明確責(zé)任單位責(zé)任、評(píng)價(jià)責(zé)任單位業(yè)績(jī)有非常主要作用?；诔杀竟芾砟繕?biāo)分類,最終形成管理會(huì)計(jì)中各種成本預(yù)測(cè)和控制方法。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第14頁（三）基于成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合目標(biāo)分類為成本計(jì)算目標(biāo)和成本管理目標(biāo)進(jìn)行成本分類，表現(xiàn)了成本信息兩種用途。但在傳統(tǒng)企業(yè)管理中，為滿足這兩種用途通常需要進(jìn)行兩種類型成本計(jì)算。按照成本會(huì)計(jì)制度計(jì)算出財(cái)務(wù)成本信息往往不能滿足管理需要，而按照管理要求單獨(dú)計(jì)算管理成本，又會(huì)額外增加許多成本。作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生為這個(gè)矛盾處理提供了可能性。作業(yè)成本法在提供財(cái)務(wù)成本同時(shí)，還可按照管理需要將成本進(jìn)行不一樣分類，從而產(chǎn)生所需信息。在有計(jì)算機(jī)技術(shù)支持情況下，按作業(yè)分類將愈加方便，在作業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上提供管理成本信息也愈加輕易。基于成本計(jì)算與成本管理結(jié)合目標(biāo)分類,形成戰(zhàn)略成本控制基礎(chǔ)。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第15頁三、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)是為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，包含為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需各種成本信息供其決議和控制。在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定，在成本事先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)是追求成本水平絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)則是在確保實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本連續(xù)性降低。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第16頁（二）詳細(xì)目標(biāo)成本管理系統(tǒng)由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)組成，其詳細(xì)目標(biāo)表現(xiàn)為成本計(jì)算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。1、成本計(jì)算目標(biāo)成本計(jì)算最終目標(biāo)是為全部信息使用者包含外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。詳細(xì)來說成本計(jì)算目標(biāo)可歸結(jié)為三個(gè)：(1)確定盈虧及存貨價(jià)值即按照成本會(huì)計(jì)制度要求，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表需要；戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第17頁(2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即經(jīng)過向管理人員提供成本信息，借以提升人們成本意識(shí)，經(jīng)過成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改進(jìn)辦法；(3)服務(wù)經(jīng)營(yíng)決議即經(jīng)過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效滿足當(dāng)代經(jīng)營(yíng)決議對(duì)成本信息需求。外部信息使用者需要信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況，所以成本計(jì)算第一個(gè)目標(biāo)即可滿足。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營(yíng)管理。成本計(jì)算第二、三項(xiàng)目標(biāo)也就是針對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者。每個(gè)企業(yè)均是依據(jù)內(nèi)外部信息使用者不一樣要求，來確定成本計(jì)算目標(biāo)，并進(jìn)而選擇成本計(jì)算方法。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第18頁2、成本控制目標(biāo)在歷史發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了經(jīng)過提升工作效率和降低浪費(fèi)來降低成本、經(jīng)過提升成本效益比來降低成本和經(jīng)過保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來降低成本等幾個(gè)階段。這幾個(gè)形式成本控制目標(biāo)在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中同時(shí)存在。在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而異。成本事先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制目標(biāo)是在確保一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)前提下，最大程度降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)成本控制目標(biāo)則是在確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)連續(xù)性成本節(jié)約，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不一樣階段發(fā)生成本控制，如對(duì)研發(fā)成本、供給商部分成本和消費(fèi)成本重視和控制。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第19頁四、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)內(nèi)容

成本管理系統(tǒng)包含成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容，這四項(xiàng)內(nèi)容在不一樣企業(yè)成本管理系統(tǒng)中能夠表現(xiàn)出各種形式。（一）成本規(guī)劃成本規(guī)劃是對(duì)成本管理戰(zhàn)略制訂，也是對(duì)成本管理做出規(guī)劃，是成本管理工作在總體上把握，為詳細(xì)成本管理提供戰(zhàn)略思緒和總體要求。成本規(guī)劃是依據(jù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境制訂，內(nèi)容主要包含確定成本管理重點(diǎn)，規(guī)劃控制成本戰(zhàn)略路徑，提出成本計(jì)算精度要求和確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第20頁（二）成本計(jì)算成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)信息基礎(chǔ)，分為財(cái)務(wù)成本和管理成本計(jì)算。財(cái)務(wù)成本是為對(duì)外財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)而計(jì)算，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是固定，計(jì)算出成本是歷史成本。管理成本是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要而計(jì)算，沒有固定計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算成本能夠是歷史成本，也能夠是現(xiàn)在和未來成本。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第21頁（三）成本控制成本控制是利用成本計(jì)算提供信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等伎倆實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改進(jìn)目標(biāo)一系列活動(dòng)。成本控制是成本管理系統(tǒng)關(guān)鍵部分。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中成本控制是全方位控制，也是全體員工參加控制，包含事前、事中和事后成本控制。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第22頁（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果評(píng)定，目標(biāo)在于改進(jìn)原有成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體成本行為。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)關(guān)鍵所在是評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇和評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制銜接。評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也能夠是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而且評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制是否銜接也關(guān)系到成本管理效果。利用經(jīng)濟(jì)伎倆進(jìn)行約束激勵(lì)，要求處理好評(píng)價(jià)結(jié)果量化及與獎(jiǎng)懲掛鉤問題，尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)量化。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第23頁（五）成本管理系統(tǒng)四項(xiàng)內(nèi)容之間關(guān)系成本規(guī)劃成本計(jì)算成本控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第24頁五、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)功效及形態(tài)分類

伴隨環(huán)境條件改變，成本管理系統(tǒng)功效也在發(fā)生改變。但總體來說，成本管理系統(tǒng)主要有三項(xiàng)功效：（1）為定時(shí)財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)，計(jì)算銷售成本和預(yù)計(jì)存貨價(jià)值；（2）預(yù)計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象成本；（3）為企業(yè)提升業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決議提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。不是每一個(gè)企業(yè)成本管理系統(tǒng)都具備這三項(xiàng)功效。依據(jù)這三項(xiàng)功效詳細(xì)地在企業(yè)中結(jié)合方式，將成本管理系統(tǒng)分為四種形態(tài)：戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第25頁形態(tài)一：不完善成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)只有第一項(xiàng)功效，即為對(duì)外財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)而計(jì)算財(cái)務(wù)成本。成本管理系統(tǒng)只包含成本計(jì)算，而且是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成部分，沒有管理功效。含有這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)企業(yè)是少數(shù)，僅限于處于成長(zhǎng)久小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)既沒有精力去進(jìn)行成本管理，也沒有必要重視成本管理，企業(yè)關(guān)注是成長(zhǎng)性。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第26頁形態(tài)二：財(cái)務(wù)報(bào)告目驅(qū)動(dòng)下成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)一方面為財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算成本信息，其次利用成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生成本信息進(jìn)行成本控制和成本決策等成本管理活動(dòng)。成本信息僅限于財(cái)務(wù)成本信息，不存在單獨(dú)為管理目進(jìn)行成本計(jì)算。它適用前提是財(cái)務(wù)成本信息能夠較準(zhǔn)確反映成本情況，不會(huì)誤導(dǎo)成本決策。產(chǎn)品組合簡(jiǎn)單，勞動(dòng)密集型小規(guī)模企業(yè)多適用這種成本管理系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第27頁形態(tài)三：含有高度相關(guān)性成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)在包含形態(tài)二成本管理系統(tǒng)所具備定時(shí)向外部使用者提供財(cái)務(wù)匯報(bào)成本計(jì)算系統(tǒng)之外，還包含成本決議系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)管理職能是利用管理成本信息進(jìn)行。所以除了計(jì)算財(cái)務(wù)成本外，還要計(jì)算管理成本，而管理成本計(jì)算與應(yīng)用都是針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)，與管理目標(biāo)含有高度相關(guān)性戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第28頁形態(tài)四：將成本管理和財(cái)務(wù)匯報(bào)整合于一體成本管理系統(tǒng)。比如ERP系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)與形態(tài)三相同，都具備三種功效，不過與形態(tài)三不一樣是，它將財(cái)務(wù)成本和管理成本計(jì)算以一個(gè)高級(jí)形式結(jié)合起來。它實(shí)施前提是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理，各部門經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。成本信息使用者只需要依據(jù)信息需求進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，就可取得所需成本信息，包含財(cái)務(wù)成本信息和管理成本信息。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第29頁在當(dāng)前多樣化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這四種形態(tài)成本管理系統(tǒng)在不一樣類型企業(yè)中同時(shí)存在。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和成本管理系統(tǒng)發(fā)展來看，第四種形態(tài)成本管理系統(tǒng)將是發(fā)展趨勢(shì)。而當(dāng)前占主導(dǎo)地位，而且需要完善是第三種形態(tài)成本管理系統(tǒng)，同時(shí)第一和第二種形態(tài)成本管理系統(tǒng)在我國也廣泛存在。這種多樣性適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境多樣性，也就要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)本身情況為自己成本管理系統(tǒng)功效定位，并及時(shí)依據(jù)企業(yè)成長(zhǎng)情況和需求進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第30頁第三節(jié)

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想

一、設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)考慮原因

（一）外部環(huán)境原因外部環(huán)境要素主要包含經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化原因。（二）內(nèi)部環(huán)境原因內(nèi)部環(huán)境原因會(huì)對(duì)成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出直接要求。影響成本管理系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境原因包含企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)文化等。

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第31頁（三）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略要依靠包含成本管理系統(tǒng)在內(nèi)一系列經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，成本管理系統(tǒng)只是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略實(shí)施工具。不一樣競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有不一樣成本管理戰(zhàn)略和重點(diǎn)，所以會(huì)對(duì)成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出不一樣要求，表現(xiàn)在成本管理方法利用等方面。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第32頁

成本事先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃主要性弱強(qiáng)資本支出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更多強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如成本等更多強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如市場(chǎng)擁有率等預(yù)算體系預(yù)算作用控制工具短期計(jì)劃工具預(yù)算修改比較難比較輕易業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中標(biāo)準(zhǔn)成本作用比較主要不主要彈性預(yù)算對(duì)控制成本主要性比較大比較小完成預(yù)算主要性較大較小控制內(nèi)容控制結(jié)果控制過程向上級(jí)非正式匯報(bào)內(nèi)容及頻率政策性事項(xiàng)匯報(bào)較少，營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)匯報(bào)較多政策性事項(xiàng)匯報(bào)較多，營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)匯報(bào)較少激勵(lì)制度獎(jiǎng)金在薪酬中百分比較低較高獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)獎(jiǎng)金確定方式比較客觀比較主觀戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第33頁（四）各影響原因之間關(guān)系外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境成本管理系統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第34頁二、成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)時(shí)，除要綜合考慮成本管理系統(tǒng)影響原因外，還要遵照一定設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（一）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第35頁（二）成本效益標(biāo)準(zhǔn)（三）協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)（四）彈性標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第36頁第四節(jié)

戰(zhàn)略成本管理下作業(yè)成本計(jì)算

戰(zhàn)略成本管理要求對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行價(jià)值分析，消除不增值作業(yè)。所以，降低成本工作重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類型而且衡量各種作業(yè)所耗資源價(jià)值，這就要求成本管理追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)并將資源花費(fèi)價(jià)值計(jì)入每個(gè)作業(yè)，并以此作為比較作業(yè)花費(fèi)、進(jìn)而尋求降低成本方法直接依據(jù)。另外，作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采取日趨合理產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總資源花費(fèi)和成本。比如采取價(jià)值工程來消除每項(xiàng)作業(yè)多出功效，消除全部不能為產(chǎn)品帶來必要功效作業(yè)等。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第37頁二、作業(yè)成本計(jì)算法基本理論

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更重視成本信息對(duì)決議有用性，所以，二者之間存在較大理論差異。（一）產(chǎn)品成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（二）產(chǎn)品成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第38頁（三）成本計(jì)算對(duì)象傳統(tǒng)成本計(jì)算普通以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)成本計(jì)算目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本需要，進(jìn)而提供相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果會(huì)計(jì)信息。作業(yè)成本計(jì)算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制伎倆也都提升到了新高度。這種改變要求成本信息不但要反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析要求。看成業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整作業(yè)成本體系。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第39頁作業(yè)成本計(jì)算成本對(duì)象是多層次，大致上能夠分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。1、資源資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義消耗。所以，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對(duì)象，是要在價(jià)值形成最初形態(tài)上反應(yīng)被最終產(chǎn)品吸納有意義資源花費(fèi)價(jià)值。也就是說，在這個(gè)步驟成本管理要處理兩個(gè)方面問題：一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價(jià)值單獨(dú)聚集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。二是要區(qū)分消耗資源作業(yè)情況，看資源是怎樣被消耗，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源花費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源不一樣作業(yè)中去。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第40頁2、作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中各工序和步驟。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定目標(biāo)、以人為主體、消耗一定資源特定范圍內(nèi)工作。具備以下特征：(1)作業(yè)是以人為主體工作。(2)作業(yè)消耗一定資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定人力資源；作業(yè)是人力作用于物工作，因而也要消耗一定物質(zhì)資源。(3)區(qū)分不一樣作業(yè)標(biāo)志是作業(yè)目標(biāo)。(4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理制造業(yè)，作業(yè)能夠區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)即使也消耗資源，但并不是合理消耗。(5)作業(yè)范圍能夠被限定。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第41頁3、作業(yè)中心作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功效一系列作業(yè)集合。作業(yè)中心既是成本聚集中心，也是責(zé)任考評(píng)中心。普通說來，作業(yè)中心是基于管理目標(biāo)而不是專門以成本計(jì)算為目標(biāo)設(shè)置或劃定，傳統(tǒng)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)步驟，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)步驟都能夠稱為作業(yè)中心。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第42頁4、制造中心制造中心作為成本計(jì)算對(duì)象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出產(chǎn)品成本。普通地，一個(gè)大型制造企業(yè)總能夠劃定為若干制造中心，劃定制造中心依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一個(gè)產(chǎn)品或某個(gè)系族各種產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第43頁三、作業(yè)成本計(jì)算法成本計(jì)算程序

在“決議相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法能夠歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。所以，作業(yè)成本計(jì)算基本程序就是要把資源花費(fèi)價(jià)值給予分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)聚集價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。這一過程能夠分為三個(gè)步驟。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第44頁(一)確認(rèn)作業(yè)中心，將資源花費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心這一步驟只是價(jià)值歸集過程。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集方向受兩方面限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)置資源庫，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫中去。如對(duì)前述圓珠筆生產(chǎn)這個(gè)制造中心，分別對(duì)制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)置材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫。這么，能夠從資源花費(fèi)最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心情況。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第45頁(二)確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心聚集各資源耗費(fèi)價(jià)值給予分解并分配到各作業(yè)成本庫中作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。這么，在對(duì)資源庫資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨是已確定作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫，該成本計(jì)算步驟就演化為怎樣將資源庫價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫這一具體分配問題。在成本分配過程中，各資源庫價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這么，我們可認(rèn)為每個(gè)作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第46頁(三)將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)每一個(gè)(或批)產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單。在每一張成本計(jì)算單中我們還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所包括作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。這么，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反應(yīng)作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量多少?zèng)Q定著作業(yè)耗用量。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第47頁在把作業(yè)庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，怎樣得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單問題。假如把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本(此問題在后面結(jié)合實(shí)例說明)，假如認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一個(gè)管理會(huì)計(jì)伎倆，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全方面完工即可。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第48頁案例EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。不過近年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，EPW廠跳出傳統(tǒng)以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。企業(yè)對(duì)LA產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究LA產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供給商成本、用戶使用成本和官后服務(wù)成本。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第49頁應(yīng)用價(jià)值鏈分析思想對(duì)EPW廠上下游步驟進(jìn)行分解和分析，發(fā)覺EPW廠上下游步驟都有許多工作可改進(jìn)，對(duì)這些步驟實(shí)施成本管理，可提升整個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購階段，除了采取經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價(jià)格等常規(guī)方法，還經(jīng)過與供給商發(fā)展親密關(guān)系深入控制甚至降低采購成本。一、價(jià)值鏈分析戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第50頁比如，該廠每個(gè)月需5000只不銹鋼蓋，自加工用料每個(gè)月0·8噸，材料費(fèi)1·5萬元，產(chǎn)品成本4元/只;利用戰(zhàn)略成本管理原理，該廠發(fā)覺其上游企業(yè)材料供方下屬南匯不銹鋼餐具廠邊角料能夠利用，每噸售價(jià)0.3萬元一0.4萬元。生產(chǎn)5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料1.5噸，材料費(fèi)約0·45萬元一0·6萬元，比采購整料節(jié)約0·9萬元一1·05萬元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出0·1萬元一0·2萬元。經(jīng)測(cè)算，EPW廠采購邊角料加工不銹鋼蓋可降低成本0·8萬元左右。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第51頁同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件生產(chǎn)能力，如由EPW廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為2·18元。經(jīng)比較，EPW廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。合作結(jié)果使EPW廠LA產(chǎn)品每個(gè)月降低成本9100元，南匯廠也取得比出售邊角料更大盈利，到達(dá)了雙贏。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第52頁在銷售階段，經(jīng)過分析，EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。例如:在天津經(jīng)過代理商使得銷售有了快速增長(zhǎng)，銷售費(fèi)用比設(shè)辦事處時(shí)降低了35%。其次采用新銷售方式后，代理商對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)收集和反饋，代理商根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)提出價(jià)格變動(dòng)可行性建議，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第53頁二、戰(zhàn)略定位進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取\"成本事先\"戰(zhàn)略，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本上升，并局部利用ABC（Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得LA產(chǎn)品價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第54頁三、實(shí)施ABC法控制ABC法是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)上，以作業(yè)為成本對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本形成和積累過程。由此得出最終產(chǎn)品成本。可見ABC法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是ABC法拓展延伸到生產(chǎn)上游采購和下游銷售一個(gè)系統(tǒng)，二者之間是相輔相成、互為依靠。EPW廠經(jīng)過ABC法實(shí)證研究，發(fā)覺浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提升作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決議，為企業(yè)創(chuàng)造新價(jià)值。下面著重介紹ABC法在EPW廠實(shí)際利用情況。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第55頁(一)研究設(shè)計(jì)1·樣本選擇及數(shù)據(jù)起源選擇EPW廠A部門作為ABC法研究樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡(jiǎn)稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨(dú)生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠年3月份財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)來自流水線上技術(shù)人員和優(yōu)異員工口述。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第56頁2·研究假設(shè)(1)假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法適用要求，理由有以下幾點(diǎn):A部門有以數(shù)控設(shè)備等當(dāng)代化裝備為主要特征當(dāng)代化制造系統(tǒng)。A部門人員經(jīng)過屢次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中百分比小于20%。H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不一樣特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。產(chǎn)品零庫存，因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去問題。A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核實(shí)數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第57頁(2)假設(shè):H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理，制造費(fèi)用分配率應(yīng)重新調(diào)整。ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反應(yīng)出上述不合理。ABC法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品成本分配將改變現(xiàn)有核實(shí)方法下產(chǎn)品定價(jià)決議和發(fā)覺降低成本重點(diǎn)所在。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第58頁(二)驗(yàn)證年3月份A部門生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只，相關(guān)這兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料如表1所表示:成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用累計(jì)H型產(chǎn)品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型產(chǎn)品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合計(jì)124,950.9285,068.37379,108.16589,128.16戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第59頁按傳統(tǒng)成本法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品單位成本，計(jì)算結(jié)果如表2所表示:EPW廠A部門產(chǎn)品單位成本表單位:元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用累計(jì)H型產(chǎn)品（6000只）19.3512.7656.8788.98ZH型產(chǎn)品（400只）22.1521.2494.68138.07戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第60頁上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本百分比分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本445·65%，這么分配制造費(fèi)用即使方便了成本核實(shí)工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生小錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4·5倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取針對(duì)性控制辦法和以成本進(jìn)行定價(jià)決議。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第61頁依據(jù)ABC法實(shí)施步驟，EPW廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對(duì)該月A部門制造費(fèi)用進(jìn)行分析，并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品單位成本。首先，經(jīng)過會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人談話了解，列出了制造費(fèi)用詳細(xì)清單如表3。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第62頁其次，對(duì)清單中項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將造成成本發(fā)生原因歸納以下:(1)H型和ZH型產(chǎn)品單位機(jī)器小時(shí)百分比為：1:12。(2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。(3)H型進(jìn)料12批/月，每批移動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批移動(dòng)4次。(4)每批產(chǎn)品檢驗(yàn)數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。(5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉次數(shù)分別為3次和6次。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第63頁

制造費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工：24,765.56材料處理25,179.61準(zhǔn)備工作64,27519檢驗(yàn)人員19,419.15產(chǎn)品分類包裝人員6,473.46管理人員140,112.97小計(jì)其它制造費(fèi)用34,976.62房屋占用101,058.55設(shè)備折舊12,922.57通風(fēng)、照明4250.00材料管理85,788.16機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)238,995.90小計(jì)累計(jì)379,108.87戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第64頁第三，在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上，依據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級(jí)作業(yè)、批量級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。1·單位級(jí)作業(yè)層次(1)直接材料和直接人工成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。(2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表4:戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第65頁表4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表單位：元產(chǎn)品名稱使用百分比數(shù)量累計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品1600060007.943347，660.09ZH產(chǎn)品1240048007.943338，128.07合計(jì)------108007.943385，788.16戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第66頁2·批量級(jí)作業(yè)層次(1)準(zhǔn)備工作成本依據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備6000／6＝1000(次)，ＺＨ型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次。計(jì)算過程如表5:戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第67頁產(chǎn)品名稱準(zhǔn)備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17.98517.985.40ZH型產(chǎn)品400次17.8957，194.21合計(jì)1400次17.98525，179.61表5:準(zhǔn)備成本分配表單元：元戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第68頁(2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如表6:表6:材料處理成本分配表單位：元產(chǎn)品名稱批次每批移動(dòng)次數(shù)累計(jì)分配比率分配額H型產(chǎn)品12448386.9618574.20ZH型產(chǎn)品4416386.966191.36累計(jì)------64386.9624,765.56戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第69頁（3）產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表7：表7：檢驗(yàn)成本分配表單位：元產(chǎn)品名稱批次每次檢驗(yàn)累計(jì)分配比率分配率H型產(chǎn)品1000226.7853562.66ZH型產(chǎn)品400140026.7810,712.53累計(jì)－－－－240026.7864,275.19戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第70頁3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如表８：表8:產(chǎn)品分類成本表單位：元產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品24647.30515,535.32ZH型產(chǎn)品6647.3053,883.83累計(jì)30647.30519,419.15戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第71頁4·管理級(jí)作業(yè)層次(1)設(shè)備折舊居管理級(jí)作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備(生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量80%)，且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，故將約80%機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器百分比估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所表示。表9生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位：元產(chǎn)品名稱使用百分比數(shù)量累計(jì)分配比率分配額H型產(chǎn)品1600060007.48544,914.80ZH型產(chǎn)品1240048007.48535,932.04累計(jì)------108007.48580,846.84戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第72頁(2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本(直接材料成本+直接人工成本)為基礎(chǔ)分配，H型和ZH產(chǎn)品單位直接成本分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。表10管理級(jí)總成本分配表單位：元產(chǎn)品單位產(chǎn)品直接成本產(chǎn)量總計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品32.1160001926600.375372,319.38ZH產(chǎn)品43.3940017,3560.37536,514.98累計(jì)------210,0160.375378,834.36戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第73頁注：管理級(jí)總成本歸集以下：管理人員工資6,473.46房屋占用34,976.62設(shè)備折舊20%20,211.71（由101,058.55×20%計(jì)算所得）通風(fēng)、照明12,922.57材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用管理4,250.00累計(jì)78,834.36戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第74頁在以上成本動(dòng)因分析，并ABC法對(duì)四個(gè)作業(yè)層次作業(yè)分配制造費(fèi)用后，H型和ZH型產(chǎn)品總成本和單位成本匯總?cè)绫?1:表11EPW廠A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位：元作業(yè)成本項(xiàng)目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位級(jí)作業(yè)19.35116,100.0022.158,860.00直接材料12.7676,560.0021.248,496.00直接人工7.9447,640.0095.3238,128.00機(jī)器動(dòng)力成本40.05240,300.00138.7155,484.00小計(jì)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想與構(gòu)成內(nèi)容第75頁批量級(jí)作業(yè)2.9917,940.0017.997,196.00準(zhǔn)備工作3.10