交易性金融資產的核算課件

交易性金融資產核算一、交易性金融資產概述二、交易性金融資產的取得三、交易性金融資產的現金股利和股息四、交易性金融資產的期末計量五、交易性金融資產的處置

交易性金融資產核算一、交易性金融資產概述1一、交易性金融資產概述1、定義：交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。二級市場是有價證券的交易場所。二級市場是有價證券的流通市場，是發(fā)行的有價證券進行買賣交易的場所。二級市場在于為有價證券提供流動性。2、目的：持有的目的是賺取差價。3、種類：股票、債券、基金一、交易性金融資產概述1、定義：交易性金融資產主要是指企業(yè)為2二級市場與一級市場的聯(lián)系已發(fā)行的股票一經上市，就進入二級市場。投資人根據自己的判斷和需要買進和賣出股票，其交易價格由買賣雙方來決定，投資人在同一天中買入股票的價格是不同的。二級市場與一級市場的聯(lián)系已發(fā)行的股票一經上市，就進入二級市場3二級市場與一級市場的聯(lián)系二級市場與一級市場（初級市場）關系密切，既相互依存，又相互制約。初級市場所提供的證券及其發(fā)行的種類，數量與方式決定著二級市場上流通證券的規(guī)模、結構與速度，而二級市場作為證券買賣的場所，對初級市場起著積極的推動作用。二級市場與一級市場的聯(lián)系二級市場與一級市場（初級市場）關系密4二級市場與一級市場的聯(lián)系組織完善、經營有方、服務良好的二級市場將初級市場上所發(fā)行的證券快速有效地分配與轉讓，使其流通到其它更需要、更適當的投資者手中，并為證券的變現提供現實的可能。此外，二級市場上的證券供求狀況與價格水平等都將有力地影響著初級市場上證券的發(fā)行。因此，沒有二級市場，證券發(fā)行不可能順利進行，初級市場也難以為繼，擴大發(fā)行則更不可能。二級市場與一級市場的聯(lián)系組織完善、經營有方、服務良好的二級市5賬戶設置1、交易性金融資產——成本——公允價值變動2、公允價值變動損益3、投資收益賬戶設置6（借）交易性金融資產（資產類）（貸）期初余額：1、取得時的成本2、資產負債表日公允價值高于賬面價值的差額1、資產負債表日公允價值低于賬面價值的差額2、出售時的成本和公允價值變動損益期末余額：（借）交易性金融資產（資產類）（貸）期7科目介紹交易性金融資產——成本——公允價值變動科目介紹交易性金融資產——成本8（借）公允價值變動損益（損益類）（貸）1、資產負債表日公允價值低于賬面價值的差額1、資產負債表日公允價值高于賬面價值的差額（借）公允價值變動損益（損益類）（貸）1、資產負9科目介紹公允價值變動損益一、基本概述：“損”就是損失，表示虧損；“益”就是收益，表示盈余。公允價值變動損益：就是因為公允價值的變動而引發(fā)的損失或是收益。由于新的會計制度引入了公允價值計量觀念，新增加了一個一級科目也是新利潤表上的項目“公允價值變動損益”?？颇拷榻B公允價值變動損益10公允價值變動損益該賬戶是屬于“損益類”賬戶。借方：核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉出額；貸方：核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉出額。公允價值變動損益該賬戶是屬于“損益類”賬戶。11公允價值變動損益本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債等進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。公允價值變動損益本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債12會計要素的計量（第一章）1、歷史成本2、重置成本3、可變現凈值4、現值5、公允價值會計要素的計量（第一章）1、歷史成本13什么是公允價值？亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業(yè)的凈資產進行評估。什么是公允價值？亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在14投資收益（借）投資收益（損益類）（貸）企業(yè)出售交易性金融資產發(fā)生的投資損失1、持有期間的投資收益2、處置時的投資收益投資收益（借）投資收益（損益類）（貸）企15二、交易性金融資產的取得1、存出投資資金借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款二、交易性金融資產的取得1、存出投資資金16賬務處理2、購入交易性資產借：交易性金融資產—成本貸：其他貨幣資金—存出投資款賬務處理2、購入交易性資產17入賬價格交易性金融資產組成：取得時按照公允價值入賬。（不包括已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，計入“應收股利、應收利息”科目）購入時發(fā)生的相關的交易費用計入“投資收益”科目入賬價格交易性金融資產組成：取得時按照公允價值入賬。（不包括18舉例云龍公司存出投資款2000萬元。云龍公司委托證券公司購入A上市公司股票100萬股，不準備長期持有，購買日的公允價值為1000萬元。另支付交易費用2.5萬元。舉例云龍公司存出投資款2000萬元。191、存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款

2000萬貸：銀行存款2000萬1、存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款202、購買借：交易性金融資產—成本1000萬貸：其他貨幣資金—存出投資款1000萬2、購買借：交易性金融資產213、支付交易費用借：投資收益2.5萬貸：其他貨幣資金——存出投資款2.5萬思考：如若當時購買的股票價格中含有2萬元的已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利該如何處理？3、支付交易費用借：投資收益2.5萬22三、交易性金融資產的現金股利和股息持有期間的債券利息（股票現金股利）借：應收利息（應收股利）貸：投資收益實際收到時：借：銀行存款貸：應收利息（應收股利）三、交易性金融資產的現金股利和股息持有期間的債券利息（股票現23四、交易性金融資產的期末計價資產負債表日，交易性金融報告資產應按照公允價值計價。公允價值與賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”。1、公允價值>賬面價值借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益四、交易性金融資產的期末計價資產負債表日，交易性金融報告資產24舉例2006年7月31日，交易性金融資產的市場價300000元，賬面價值為290000元。借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益舉例2006年7月31日，交易性金融資產的市場價30025四、交易性金融資產的期末計價2、公允價值<賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產-公允價值變動四、交易性金融資產的期末計價2、公允價值<賬面價值26舉例2006年7月31日，交易性金融資產的市場價300000元，賬面價值為320000元。借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產-公允價值變動舉例2006年7月31日，交易性金融資產的市場價30027五、交易性金融資產的處置出售時：借：銀行存款貸：交易性金融資產-成本-公允價值變動投資收益（也有可能在借方）五、交易性金融資產的處置出售時：28五、交易性金融資產的處置同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益思考：下面的分錄說明了什么？借：投資收益貸：公允價值變動損益五、交易性金融資產的處置同時：291、購買的核算云龍企業(yè)2007年11月1日購入“新安股份”股票20萬股，市場價48元，支付交易費960萬元。2、持有期間的核算該企業(yè)2007年7月8日收到股份公司發(fā)放的股利，0.2元/股，共4萬元。舉例1、購買的核算舉例303、資產負債表日的核算3、資產負債表日的核算31舉例3、甲企業(yè)07年3月1日購買“中國船舶”股票50萬股，每股成本價11元（含交易費），07年12月31日該股票市價為275元/股。4、乙企業(yè)07年11月3日購買“中國石油”股票100萬股，每股46元，07年12月31日該股票市價為30元/股。舉例3、甲企業(yè)07年3月1日購買“中國船舶”股票50萬股32舉例

5、A企業(yè)07年11月8日購入“全聚德”股票30萬股，每股成本價32元，07年12月31日每股市價78元，08年1月22日將其全部出售，賣價為56元/股。

6、企業(yè)07年10月26日購入“杭蕭鋼構”股票100萬股，16元/股，07年12月31日市價為15.9元/股,08年1月25日出售，17元/股。舉例

5、A企業(yè)07年11月8日購入“全聚德”股票30萬33股市下跌：

富豪們的交易性金融資產大幅縮水在經過2008年1月21日、22日連續(xù)兩天跌停之后，中國平安(601318)22日收盤報79.55元。在三個月前的2007年10月24日，平安曾摸高到149.28元，隨后開始一路走低。按照中國平安A股上市公告書，中國平安董事長兼CEO馬明哲擁有中國平安股票1600萬股，以149.28元計算其身家最高曾達到23.88億元，而按周二的市值計算其身家已跌至12.73億元，三個月內縮水近一半。在本周前兩個交易日中國平安連續(xù)跌停，令馬明哲損失2.98億元。資料股市下跌：

富豪們的交易性金融資產大幅縮水在經過34三一集團董事長梁穩(wěn)根間接持有三一重工(600031)36017.8萬股。按照2007年10月25日三一