旅游業(yè)會計操作規(guī)范

江蘇省四星級旅行社創(chuàng)立工作匯報揚州中國國際旅行社王春熱

烈

歡

迎揚子江集團各單位領(lǐng)導(dǎo)和同事2旅游業(yè)會計操作標(biāo)準(zhǔn)旅游業(yè)收入的核算〔旅游業(yè)包含：旅行社、旅游飯店、旅游車船公司、景區(qū)景點、娛樂場〔園、廳、中心〕、博物館等〕旅游業(yè)本錢的核算旅游業(yè)費用的核算旅游業(yè)稅金的核算及稅務(wù)查征的關(guān)注點3旅游業(yè)收入的核算一、旅游業(yè)營業(yè)收入概述及特點二、旅游業(yè)收入的核算〔一〕、旅行社收入核算〔二〕、旅游飯店收入核算

4一、旅游業(yè)營業(yè)收入的概述及特點一、旅游業(yè)營業(yè)收入的概述及確認標(biāo)準(zhǔn)〔一〕、旅游業(yè)營業(yè)收入概述旅游業(yè)營業(yè)收入是旅游業(yè)在為旅游者提供各項旅游效勞過程中取得的價款收入。由于旅游業(yè)經(jīng)營的主要是效勞性產(chǎn)品，而為旅游者提供的效勞工程是多種多樣的，只要游客提出的要求是正當(dāng)?shù)模糜螛I(yè)經(jīng)營單位都應(yīng)盡全力給予滿足。不管是入住酒店、參加旅游團還是參觀某一個景區(qū)景點，旅游企業(yè)都應(yīng)為旅游者提供包括吃、住、行、游、購、娛等多方面高質(zhì)量的效勞。因此，旅游企業(yè)的一切收入都應(yīng)屬于營業(yè)收入。

當(dāng)然，在旅游業(yè)的各種收入中，也存在著與經(jīng)營收入相對應(yīng)的營業(yè)外收入，與旅游業(yè)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系，但又是由企業(yè)的經(jīng)營活動所引起的一些收入，如確實無法支付的賬款收入、罰款凈收入、禮品折價收入以及出售、清理報廢固定資產(chǎn)凈收益等。〔二〕、旅游業(yè)營業(yè)收入確認的標(biāo)準(zhǔn)旅游業(yè)所涉及的企業(yè)、部門很多，各種不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容相差又是非常大，因此，不同旅游企業(yè)在各種勞務(wù)的提供和收入確實認方面，應(yīng)當(dāng)說也是各不相同的。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。所以，旅游業(yè)營業(yè)收入確實認或?qū)崿F(xiàn)有兩個明顯的標(biāo)志：1、是商品或勞務(wù)已經(jīng)提供；2、是價款已收取或得到收款憑據(jù)?？梢姡瑹o論旅游業(yè)是先收款還是后收款，并不應(yīng)以其收款時間來作為確認收入取得的標(biāo)準(zhǔn)，而是以是否符合以上兩個條件為依據(jù)。旅行社營業(yè)收入應(yīng)以旅游者完成了在本國、本地全部旅游工程，離境或離開本地時作為收入確認的標(biāo)準(zhǔn)；旅游客房收入應(yīng)以住店客人辦理完住宿手續(xù)，取得房間鑰匙并進入客房的時間作為客房收入實現(xiàn)的時間；旅游餐飲業(yè)收入應(yīng)以食客點菜完成之后菜單傳給后廚作為收入確定時間等。旅游景區(qū)景點收入如公園、展區(qū)、風(fēng)景區(qū)、游樂區(qū)等，應(yīng)以游客購置了門票并進入公園、景區(qū)景點大門作為收入確認的時間；

二、旅游業(yè)營業(yè)收入的核算旅游業(yè)營業(yè)收入的核算是通過設(shè)置“營業(yè)收入〞總賬科目進行的，可按不同收入的類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

1、旅行社營業(yè)收入及特點旅行社業(yè)務(wù)是旅游業(yè)最重要的環(huán)節(jié)，它是旅游消費者和旅游產(chǎn)品的經(jīng)營制作者中間聯(lián)系的橋梁和紐帶。它在旅游行業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，既是旅游產(chǎn)品的推銷者，又是旅游產(chǎn)品的創(chuàng)造者。其主要任務(wù)是設(shè)計新的旅游線路，向旅游消費者推介旅游產(chǎn)品，招徠游客，并組織和接待旅游團隊，代辦各種旅游業(yè)務(wù)等，組團和接團是其最根本的業(yè)務(wù)。旅行社業(yè)務(wù)的最大特點是不需要大量資金投入，也不需要專門的固定設(shè)施，其主要經(jīng)營過程需要與其他合作部門和單位進行密切協(xié)作，相互依存，互為條件?！惨弧陈眯猩鐮I業(yè)收入的核算

旅行社經(jīng)營的特點決定了旅行社業(yè)務(wù)收入主要是各項效勞收費，由于旅行社效勞工程多，業(yè)務(wù)范圍廣，各種效勞收入也較多。概括起來主要包括以下幾方面：1〕組團外聯(lián)收入：由組團社自組外聯(lián)，向旅游者收取的住宿、交通、途中餐飲、翻譯導(dǎo)游以及參加文化娛樂等收入。2〕綜合效勞收入：接團社向旅游者收取包括市內(nèi)交通費、導(dǎo)游效勞費、餐費、住宿費以及景點門票等包價收入。3〕零星效勞收入：指各旅行社接待零星游客和承辦委托事項所得的效勞收入。

4〕勞務(wù)收入：非組團社為組團社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所取得的收入。5〕票務(wù)收入：旅行社為旅游者代辦代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票的手續(xù)費收入。6〕地游及加項收入：指接團社向游客收取的按游客要求增加的方案外當(dāng)?shù)芈糜喂こ痰馁M用。7〕其他效勞收入：不包括在以上各項收入中的其他效勞收入。

2、旅行社收入的核算旅行社在核算營業(yè)收入時可在“營業(yè)收入〞總賬科目下按收入類別設(shè)明細賬，進行分類核算。如設(shè)“組團外聯(lián)收入〞、“接團效勞收入〞、“勞務(wù)收入〞、“票務(wù)收入〞、“其他效勞收入〞等二級明細賬戶，也可在其下再設(shè)三級明細賬戶，如“住宿費收入〞、“餐費收入〞等。1〕旅行社組團業(yè)務(wù)的核算由于旅行社業(yè)務(wù)的特點，決定了當(dāng)收到游客預(yù)先交來的各種旅游費用時，因為此時旅游活動還未開始，旅行社尚不能將其作為自己已經(jīng)取得的營業(yè)收入加以確認。必須在旅游團完成旅游活動過程，離開本地或離境時根據(jù)有關(guān)部門和企業(yè)傳遞過來的收費憑證方可計算入賬。

因此，旅行社還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款〞或“預(yù)收賬款〞賬戶，來進行核算旅行社經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項，并在其下分別設(shè)置“應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款〞、“應(yīng)收聯(lián)社結(jié)算款〞、“應(yīng)收港澳結(jié)算款〞和“應(yīng)收國外結(jié)算款〞等明細科目進行明細分類核算。在收到旅游費用時，借記“銀行存款〞，貸記“應(yīng)收賬款〔或預(yù)收賬款〕；旅游團旅游活動結(jié)束，財務(wù)部門經(jīng)審核有關(guān)結(jié)算通知單，確認營業(yè)收入，借記“應(yīng)收賬款〔預(yù)收賬款〕，貸記“營業(yè)收入〞。

[例1]國旅組團部接通知，收到曙光廠的旅游團費58000元。會計分錄如下：借：銀行存款58000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款—曙光廠58000該團旅游活動結(jié)束離境后，根據(jù)各合作部門報遞過來的有關(guān)結(jié)算憑證，計算出該團各項費用總計金額56000元。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款—曙光廠56000貸：營業(yè)收入—組團部56000通過銀行退回該團余款2000元。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款—曙光廠

2000貸：銀行存款2000

2〕旅行社地接業(yè)務(wù)的核算地接部一般是先提供各項旅游效勞，然后向組團社報“結(jié)算通知單〞。通過“應(yīng)收賬款〞總賬科目進行核算。當(dāng)旅游團接待任務(wù)完成，根據(jù)“結(jié)算通知單〞確認收入時，借記“應(yīng)收賬款〞，貸記“營業(yè)收入〞；將“結(jié)算通知單〞報給組團社后，收到組團社發(fā)來的旅游團費撥款時，借記“銀行存款〞，貸記“應(yīng)收賬款〞。

[例2]揚州國旅根據(jù)有關(guān)協(xié)議，完成港國旅J-226團接待任務(wù)，該團已于5月7日離境返港，該團各項費用為67000元，按協(xié)議規(guī)定采用美元結(jié)算，當(dāng)日美元與人民幣兌換比率為1：6.7，總計折合美元10000元。根據(jù)結(jié)算單作以下會計分錄：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收港澳結(jié)算款—港國旅J-226團US10000/1：6.7/￥67000

貸：營業(yè)收入—地接部US10000/1：6.7/￥67000當(dāng)揚州國旅收到銀行通知單，香港國旅J-226團旅游費用10000美元已經(jīng)入賬，當(dāng)日匯率1：6.8，折合人民幣68000元。會計分錄如下：借：銀行存款US10000/1：6.8/￥68000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收港澳結(jié)算款—港國旅J-226團US10000/1：6.7/￥67000

財務(wù)費用—匯兌損益1000

旅行社的毛利率到底有多少呢？毛利率是毛利與收入的比例，公式為：

＝銷售毛利毛利率銷售收入100%×[例3]張勇等2人5月1日烏鎮(zhèn)、杭州二日游，其本錢540元，收入656元。其毛利和毛利率為：毛利=656-540=116〔元〕毛利率656116＝×100%＝17.68%毛利率是確定旅游價格的重要因素，是旅游收入控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。合理地確定毛利率必須符合以下根本原那么：第一，毛利率的上下應(yīng)與旅行社的檔次相符合。即檔次較高的旅行社〔如四星旅行社、五星旅行社〕，毛利率相應(yīng)高一些；檔次較低的旅行社，毛利率相應(yīng)低一些。第二，毛利率必須與旅游檔次相適應(yīng)。即高檔次的旅游線路，毛利率可以低一些；而低檔次的旅游線路，毛利率相應(yīng)高一些。

為什么？第一，因為高檔次的旅游本錢費用高，如果再加上很高的毛利率，其售價將令人難以接受。例如：5人的12日歐洲游的本錢10萬元，如果以16%的毛利率計算，售價將到達11.9萬元。那么每人的售價為2.38萬元。在旅游市場透明化的今天，能夠接受這一價格的消費者能有多少。假假設(shè)上述歐洲游的毛利率定為5%，那么5人12日歐洲游的售價為10.55萬元，每人的售價那么為2.11萬元?！矊嶋H上是在本錢根底上加800-1000〕另外，因為高檔次旅游的本錢高，盡管其毛利率低一些，但是其毛利絕對額不會少。所以多賣高檔次旅游線路的結(jié)果是，毛利率不是很高，但是由于營業(yè)額擴大，旅游最終所得毛利較多。

第二，低檔次的旅游毛利率相對要高一些。因為，低檔次的旅游本錢低，計算毛利的基數(shù)小。如果再以較低的毛利率計算價格，那么會使其與旅行社自身形象不協(xié)調(diào)、不相稱。例如：陳強等5人于2021年5月24日靈山一日游，，交通、門票、景點等總本錢為625元，每人125元，按15%的毛利率計算，此次旅游總售價為735元，每人即為147元。在國旅這樣一個四星級的旅行社，一日靈山游的價格在本錢的根底上加了22元，為147元，旅游者都可以接受。但如果按5%的毛利率計算，其價格為132元。雖然從價格上廉價了一點，但從消費者的心理上來說，并沒有覺出多大實惠，因為一日靈山游的價格本來就不高，147元和132元的價格對于出去旅游的人來說，并沒有什么區(qū)別。

所以，對于低檔次旅游一般不宜適用低毛利率。盡管低檔次旅游采用高毛利率計算價格，但是其本錢低，其銷售收入絕對額不會很大。假設(shè)過多地銷售低檔次旅游，會影響旅游業(yè)的盈利水平。1、旅游飯店客房營業(yè)收入核算1〕旅游飯店客房收入的特點客房是旅游飯店為旅游者提供的最主要的商品，其收入額也是占飯店銷售總額比重最大的局部?？头渴杖胍话阏硷埖昕偸杖氲?0%左右?？头啃谑且环N特殊商品，它向客人提供的是一定時間的客房使用權(quán)，而非所有權(quán)，同一間客房在不同時間內(nèi)可以屢次銷售?？腿速徶玫降膬H僅是一定時間內(nèi)的客房及附屬物的住宿使用權(quán)利。實質(zhì)上，客房的銷售就是對旅游客人出租客房的過程。〔二〕旅游飯店營業(yè)收入的核算客房價格的種類多，靈活性大，季節(jié)性強。常用的價格有標(biāo)準(zhǔn)房價、淡旺季價格，優(yōu)惠價、團體價、折扣價等。標(biāo)準(zhǔn)房價是由飯店制定經(jīng)物價部門批準(zhǔn)的價格，飯店可根據(jù)不同的市場情況和需要，在這一根底上進行浮動，自行制定銷售價格。根據(jù)飯店客房營銷的需要，可將客房收入具體分為以下幾種：散客收入：團隊收入：長住客人收入：將客房出租給居住飯店三個月以上的公司或個人而取得的收入。效勞收入：其他收入：指加床費、半日房租以及預(yù)交住房訂金而未入住飯店的收入等。2〕旅游飯店客房收入的控制按國家有關(guān)規(guī)定，為方便住店客人，應(yīng)采取應(yīng)收應(yīng)付結(jié)算方式：即除客人在商品部購物外，在客人住店期間對飯店內(nèi)所有效勞工程都可實行客人簽單記賬，飯店每日記賬，作為應(yīng)收未收的營業(yè)收入，直到客人離店時向客人一次性結(jié)算的方法。應(yīng)收應(yīng)付制核算的一般要求是：建立以前臺為中心的收款結(jié)算制度；建立一套有利于結(jié)算的原始憑證，及時登記客人在店內(nèi)的各項消費情況；建立客人住、離店的信息系統(tǒng)，提供結(jié)算信息；建立各種日報表制度，便于進行經(jīng)營情況分析和會計核算。

應(yīng)收應(yīng)付結(jié)算方式的控制程序：1〕首先是客人預(yù)訂記錄。2〕其次是填制“到客通知單〞和預(yù)收保證金。3〕再次是編制營業(yè)日報。4〕最后是客人離店結(jié)算。

3〕旅游飯店客房收入的核算由于旅游飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)種類較多，為更好的核算飯店內(nèi)部各部門的經(jīng)營收入情況，可在“營業(yè)收入〞總賬下，設(shè)置“客房收入〞二級明細賬進行明細分類核算。并根據(jù)需要再設(shè)“散客收入〞、“團隊收入〞、“長住收入〞、“效勞類收入〞、“其他收入〞三級明細賬，進行三級明細分類核算。對于每天收到的現(xiàn)金或銀行支票，借記“庫存現(xiàn)金〞或“銀行存款〞，貸記“營業(yè)收入——客房收入〞；對于每天應(yīng)收的客人結(jié)算款，借記“應(yīng)收賬款——某客人或單位〞，貸記“營業(yè)收入——客房收入〞；對于收到的信用卡結(jié)算中支付的手續(xù)費局部，應(yīng)借記“財務(wù)費用〞，貸記“營業(yè)收入——客房收入〞。

[例4]國旅飯店2021年3月2日的“營業(yè)收入日報表〞中客房收入情況如下：總收入74000元，其中總臺記賬34000元，應(yīng)收款為5000元，現(xiàn)金結(jié)算為13000元，支票結(jié)算金額為12000元，信用卡金額為10000元，信用卡手續(xù)費率為2.5%。借：庫存現(xiàn)金13000銀行存款——支票12000——信用卡9750財務(wù)費用250應(yīng)收賬款——某旅游團5000——總臺記賬34000貸：營業(yè)收入——客房收入740002、旅游飯店餐飲營業(yè)收入的核算1〕餐飲收入控制餐飲收入的控制關(guān)鍵在于：會計部門要會同采購和餐飲等部門一道制訂出合理的餐飲食品價格。在本錢核算的根底上，餐飲價格的合理制定必須要正確的計算和運用毛利率。餐飲食品的毛利是餐飲食品菜肴的收入與其直接本錢的差額。毛利是控制食品價格的手段，是制定食品菜肴的依據(jù)，也是衡量旅游飯店效勞質(zhì)量的重要指標(biāo)。

2〕餐飲食品銷售價格的制定在實際工作中，較為常用的餐飲食品定價方法有：毛利率法、加成率法。①毛利率定價法毛利率定價法又稱內(nèi)扣毛利率法，是以售價為基數(shù)，按照規(guī)定的毛利率和配料定額本錢，以內(nèi)扣的形式計算銷售價格的一種方法。毛利率是用來衡量餐廳盈利水平，控制食品菜肴價格的重要指標(biāo)。

毛利率是毛利與收入的比例，公式為：

＝銷售毛利毛利率銷售收入100%×[例5]國旅飯店西餐廳2021年1月20日的銷售收入為23200元，當(dāng)日耗用原材料共計11083元。其毛利和毛利率為：毛利=23200-11083=12117〔元〕毛利率2320012117＝×100%＝52.23%

在本錢、毛利率的前提下，計算餐飲食品銷售價格公式為：售價=直接本錢/〔1-毛利率〕[例6]國旅餐廳紅燒海參的每份本錢為70元，規(guī)定毛利率為50%，求其售價。紅燒海參每份售價=70/〔1-50%〕=140〔元〕②加成率定價法加成率定價法也稱外加毛利率，是以配料定額本錢為基數(shù)，按照規(guī)定的加成率和配料定額本錢，以外加的形式計算銷售價格的一種方法。加成率是制定菜肴價格的重要依據(jù)。公式為：加成率直接本錢銷售毛利100%＝×

根據(jù)例5計算，國旅餐廳的加成率為：109.3%1108312117100%＝×在本錢和加成率的前提下，計算餐飲食品銷售價格公式為：售價=直接本錢x〔1+加成率〕[例7]國旅西餐廳新推出菜品一道，其本錢是5.42元。加成率為113%，那么該道菜品的售價為5.42x(1+113%)=11.55(元〕③毛利率與加成率的換算兩者相互關(guān)系為：

X100%1+加成率加成率毛利率=加成率=毛利率1-毛利率X100%[例8]國旅餐廳按物價政策要求，規(guī)定餐廳的毛利率控制在52%的水平。為方便確定食品菜肴的價格，根據(jù)要求的毛利率計算餐廳應(yīng)掌握的加成率。52%1-52%X100%=108%假假設(shè)餐廳加成率為108%，要求計算毛利率：108%1+108%X100%=52%毛利率是確定餐飲價格的重要因素，是餐廳收入控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。合理地確定毛利率必須符合以下根本原那么：第一，毛利率的上下應(yīng)與飯店的檔次相符合。即檔次較高的餐廳，毛利率相應(yīng)高一些；檔次較低的餐廳，毛利率相應(yīng)低一些。第二，毛利率必須與食品菜肴的檔次相適應(yīng)。即高檔次食品菜肴，毛利率可以低一些；而低檔次食品菜肴，毛利率相應(yīng)高一些。

其原因同旅游業(yè)毛利率確實定相類似：第一，因為高檔食品菜肴的本錢費用高，如果再加上很高的毛利率，其售價將令人難以接受。例如：冬季河蟹每500克220元，如果以65%的毛利率計算，每500克河蟹的售價將到達628元。假設(shè)每500克四只河蟹，那么每只河蟹的售價為157元。能夠接受這一價格的消費者能有多少。假假設(shè)上述的河蟹的毛利率定為30%，那么每500克河蟹售價為314元，每只河蟹售價那么為78元。另外，因為高檔食品菜肴的本錢高，盡管其毛利率低一些，但是其毛利絕對額不會少。所以多賣高檔菜的結(jié)果是，毛利率不是很高，但是由于營業(yè)額擴大，飯店最終所得毛利較多。

第二，低檔菜的毛利率相對要高一些。因為，低檔菜的本錢低，計算毛利的基數(shù)小。如果再以較低的毛利率計算價格，那么會使其與飯店自身形象不協(xié)調(diào)、不相稱。例如：一道清炒菜心，用菜心4兩，油菜的凈料率為30%，每500克，油菜售價1.2元，4兩菜心的本錢為1.6元，如果清炒菜心的佐料以0.2元計算，清炒菜心的本錢為1.8元。按70%的毛利率計算，該道菜的售價為6元。在一定檔次的飯店一道菜為6元的價格，消費者都可以接受。但如果按50%的毛利率計算，其價格只有3元。雖然從價格上廉價了一半，但從消費者的心理上來說，并沒有覺出多大實惠，因為青菜的價格本來就不高，3元和6元的價格對于到餐廳就餐的人來說，并沒有什么區(qū)別。

何況在飯店3元錢的菜也會顯得不夠檔次，所以，對于低檔菜一般不宜適用低毛利率。盡管低檔菜采用高毛利率計算價格，但是其本錢低，其銷售收入絕對額不會很大。假設(shè)過多地銷售低檔菜，會影響餐廳的盈利水平。

3〕餐飲收入的核算餐飲收入的核算在“營業(yè)收入〞總賬科目下設(shè)“餐飲收入〞明細賬，進行明細分類核算。各餐廳在每天營業(yè)終了時根據(jù)“餐飲賬單〞副聯(lián)及“菜單〞，編制“餐廳營業(yè)收入日報表〞，反映當(dāng)日各種業(yè)務(wù)的收入情況，并報送財務(wù)部門。財務(wù)部門在收到各餐廳送來的“餐廳營業(yè)收入日報表〞及有關(guān)憑證后，經(jīng)認真審核與現(xiàn)金清點后，進行會計處理，借記“現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“營業(yè)收入〞。

[例9]國旅飯店2021年1月20日財務(wù)部門收到各餐廳送來的“餐廳營業(yè)收入日報表〞，其中各餐廳營業(yè)收入情況如下：中餐廳營業(yè)現(xiàn)金收入32900元，西餐廳營業(yè)現(xiàn)金收入5000元，簽單13050元，自助餐廳營業(yè)現(xiàn)金收入25700元，轉(zhuǎn)賬支票一張3100元。經(jīng)審核，除簽單13050元計入寓客賬外，其余作為本日餐廳現(xiàn)款收入。借：庫存現(xiàn)金63600銀行存款3100貸：營業(yè)收入——餐廳收入66700

3、旅游飯店商品部和其他部門銷售收入的核算旅游飯店客房和餐飲部門是飯店收入的主要局部，商品部和其他部門所占比例不大。但為了核算除客房和餐飲部外的飯店收入情況，可在“營業(yè)收入〞賬戶下按不同部門分設(shè)明細賬。如“商品收入〞，“車隊收入〞、“美容收入〞、“康樂收入〞等，進行明細分類核算。商品部還可按不同柜組分設(shè)明細賬，如“營業(yè)收入——商品部——百貨柜組〞、“營業(yè)收入——商品部——時裝柜組〞等。當(dāng)核算本期銷售收入時，借記“銀行存款〞或“現(xiàn)金〞，貸記“營業(yè)收入——商品部——某柜組〞。期末將其結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶。旅游業(yè)本錢與費用的核算一、旅游業(yè)本錢費用概述〔一〕、旅游業(yè)本錢費用及其特點〔二〕、旅游業(yè)營業(yè)本錢的內(nèi)容及分類〔三〕、旅游業(yè)期間費用的分類二、旅行社本錢、費用的核算〔一〕、旅行社營業(yè)本錢及其特點〔二〕、旅行社營業(yè)本錢核算〔三〕、旅行社期間費用的核算三、旅游飯店本錢、費用的核算〔一〕、餐飲本錢的計算和核算〔二〕旅游飯店商品本錢的計算與核算〔三〕旅游飯店期間費用的核算44

一、旅游業(yè)本錢與費用概述〔一〕旅游業(yè)本錢費用及其特點本錢費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接和間接消耗和支出，是旅游企業(yè)制定產(chǎn)品價格、收取費用標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，它也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的上下和經(jīng)濟效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。本錢是對象化了的費用。旅游業(yè)是一特殊性比較強的行業(yè)，其自身性質(zhì)決定了它在本錢費用的核算方面與工業(yè)和其他行業(yè)有著較大的差異。

旅游業(yè)是以提供旅游效勞產(chǎn)品為主的行業(yè)，其人工消耗是其產(chǎn)品本錢的最主要的局部。從會計核算的角度可將旅游企業(yè)的本錢費用劃分為：營業(yè)本錢與期間費用兩大項。營業(yè)本錢是旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項直接費用，包括各種直接材料消耗、代收代付費用和其他直接費用。期間費用是不能明確由哪一本錢計算對象承擔(dān)，而應(yīng)該計入旅游企業(yè)當(dāng)期損益的費用消耗，主要包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

〔二〕旅游業(yè)營業(yè)本錢的內(nèi)容及分類1、直接材料本錢是旅游業(yè)經(jīng)營過程中專門用于某種旅游產(chǎn)品而消耗的材料費用支出。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品類別各有所不同，在材料的消耗內(nèi)容上也不完全相同。例如：旅游運輸車船公司的直接材料消耗那么是各種燃油及零配件。2、代收代付費用是旅行社在組團或接團過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費用和支出。其所包含的內(nèi)容很多，具體分為：旅行社為游客所支付的大交通費用、住宿費、餐費、市內(nèi)交通費、觀看文藝演出費、簽證費、訂票費、景點門票費、翻譯費、導(dǎo)游費、帽、包等、人身保險費、機場建設(shè)費、行李托運費、專業(yè)活動費等。

3、其他本錢如旅游企業(yè)出售商標(biāo)、商譽、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)和出售商品以外的存貨實際本錢。旅游企業(yè)直接本錢的特點是費用開支必須有直接的認定或承擔(dān)對象，不存在費用的期末分攤問題，因此在本錢費用的劃分、確認和核算的時候要比其他行業(yè)更為簡單、方便。注意：旅游企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的人工費用不計入營業(yè)本錢。采取直接計入銷售費用的方法。

〔三〕旅游業(yè)期間費用的分類旅游業(yè)期間費用主要包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，是應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的費用支出，并從旅游企業(yè)的當(dāng)期收益中得以補償。其中，銷售費用與管理費用主要是根據(jù)費用發(fā)生的不同環(huán)節(jié)來區(qū)分，屬于銷售〔營業(yè)〕部門發(fā)生的，計入銷售費用；而管理部門發(fā)生的那么計入管理費用；有些不易分得清的和不易分攤的共同費用，一般都計入管理費用。

1、銷售費用是指旅游企業(yè)各銷售〔營業(yè)〕部門在其經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用開支。主要包括如下數(shù)項：1〕經(jīng)營人員工資及福利費等2〕燃料費3〕水電費4〕運輸費用5〕裝卸費用6〕包裝費7〕保管費8〕保險費9〕物料消消耗用10〕展覽費

11〕廣告宣傳費12〕差旅費13〕郵電費14〕洗滌費15〕清潔衛(wèi)生費16〕低值易耗品攤銷17〕工作餐費18〕服裝費19〕其他銷售費用

2、管理費用是旅游企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的其他費用。按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分為如下數(shù)項：1〕管理人員工資及福利等2〕保險費3〕差旅費4〕水電費5〕租賃費6〕咨詢費7〕審計費

8〕排污費9〕綠化費10〕土地使用費11〕稅金12〕維修費13〕折舊費14〕無形資產(chǎn)攤銷15〕開辦費攤銷16〕交際應(yīng)酬費17〕壞賬損失18〕上級管理費19〕燃料費20〕其他管理費用

3、財務(wù)費用是指旅游企業(yè)在其經(jīng)營過程中為解決資金周轉(zhuǎn)等問題在籌集資金時所發(fā)生的有關(guān)費用開支。主要包括如下數(shù)項：1〕利息支出2〕匯兌損益3〕金融機構(gòu)手續(xù)費4〕其他財務(wù)費用

本卷須知：以下各項支出不得計入本錢費用。1〕購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的各項支出。2〕應(yīng)列入存貨本錢的各項支出；各種贊助、捐贈支出。3〕被沒收的財物、各種違約金、賠償金、滯納金及其各項罰款等。4〕對外投資和分配給投資者的利潤。5〕與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的各項支出，如各項營業(yè)外支出等。

〔一〕、旅行社營業(yè)本錢及其特點旅行社營業(yè)本錢是旅行社在組團和接團過程中，直接為游客提供各種旅游效勞而發(fā)生的各項支出。旅行社在開展經(jīng)營活動中的各種本錢支出工程很多，概括起來可以分為以下幾個方面：1、組團外聯(lián)本錢旅行社在組團過程中發(fā)生的直接本錢支出，如組團社自組外聯(lián)接待包價旅游團體或個人按規(guī)定支付的各種住宿費、餐費、交通費、陪同費和其他費用。2、綜合效勞本錢旅行社在接待旅游團或個人時，為旅游者支付或代墊的按規(guī)定的各種住宿費、餐費、交通費、陪同費和其他費用。二、旅行社本錢、費用的核算

3、零星效勞本錢指接待零星游客和受托代辦事項而支付的費用。4、勞務(wù)本錢旅行社為旅游團或個人派出的翻譯、導(dǎo)游人員而支付的費用。5、票務(wù)本錢旅行社代辦國際國內(nèi)車船機票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費、退票損失等。6、地游及加項本錢指接待游客方案外增加游覽工程等時發(fā)生的費用。7、其他效勞本錢不能包括在以上各工程中的本錢開支。

〔二〕旅行社營業(yè)本錢核算旅行社營業(yè)本錢的核算，不管是組團社還是接團社，都必須經(jīng)過“營業(yè)本錢〞賬戶以及“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等賬戶進行核算。旅行社可在“營業(yè)本錢〞總賬科目下按營業(yè)本錢的具休分類設(shè)置“組團外聯(lián)本錢〞、“接團效勞本錢〞、“勞務(wù)本錢〞、“票務(wù)本錢〞、“其他效勞本錢〞等明細賬，進行明細分類核算。根據(jù)旅行社業(yè)務(wù)的實際情況，可將旅行社營業(yè)本錢的核算分為實際本錢核算和方案本錢核算。

按實際本錢核算按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)本錢進行記賬的核算方式，即在旅游團隊完成旅游活動全過程離境〔或離開本地〕后或于月末之前，財務(wù)部門接到接團單位轉(zhuǎn)來的各種費用結(jié)算通知單或收費單，經(jīng)審查無誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢的核算。當(dāng)接到各單位的結(jié)算通知單時，借記“營業(yè)本錢〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。[例10]揚州國旅5月份接到以下各業(yè)務(wù)合作單位發(fā)來的結(jié)算通知單：1〕23日，收到西安建國飯店日本7-F1101旅游團住宿費用結(jié)算單，共計6800元。借：營業(yè)本錢——組團外聯(lián)本錢6800貸：應(yīng)付賬款——西安建國飯店6800

2〕23日，收到五臺山旅游區(qū)發(fā)來的“五一〞期間門票結(jié)算單9300元。借：營業(yè)本錢9300貸：應(yīng)付賬款——五臺山旅游區(qū)93003〕24日，收到上海分公司報來的俄羅斯9-E008團綜合效勞結(jié)算單124695元，以銀行存款支付。借：營業(yè)本錢——接團效勞本錢124695貸：銀行存款1246954〕28日，通過匯兌支付給西安建國飯店和五臺山旅游區(qū)應(yīng)付款項。借：應(yīng)付賬款——西安建國飯店6800——五臺山旅游區(qū)9300貸：銀行存款16100

〔三〕旅行社期間費用的核算旅行社期間費用主要包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。它們是旅行社經(jīng)營過程中間接地為旅游團提供效勞的間接本錢費用。它所包含的內(nèi)容和核算方法與飯店的期間費用內(nèi)容與核算方法根本相似。但是它在旅行社經(jīng)營費用和本錢支出中所占比例較大。因此，加強各種期間費用的管理工作，嚴(yán)格控制各種開支，對提高旅行社的經(jīng)營效益就顯得更加重要。旅行社銷售費用主要是用于旅行社直接從事組團和接團業(yè)務(wù)的各營業(yè)部門所發(fā)生的各項不能直接作為營業(yè)本錢的費用支出。其中包括差旅費、電費、展銷費、費、廣告宣傳費、業(yè)務(wù)人員工資、福利費、效勞費等。

旅行社管理費用主要是組織旅行社的經(jīng)營活動而發(fā)生的，應(yīng)由旅行社統(tǒng)一負擔(dān)的費用。旅行社財務(wù)費用是旅行社進行籌資或外匯業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息費用或匯兌損益以及手續(xù)費等。發(fā)生的各種銷售費用、管理費用、財務(wù)費用時，借記“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務(wù)費用〞，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等賬戶，期末將其賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方，進行期末結(jié)算。

[例11]揚州國旅支付銷售人員出國考察費26000元。會計分錄如下：借：銷售費用——外事費26000貸：銀行存款26000[例12]財務(wù)部支付旅游公司購置辦公汽車汽油費2800元。借：管理費用——辦公費2800貸：銀行存款2800[例13]財務(wù)部支付開戶行當(dāng)月匯款手續(xù)費3000元。借：財務(wù)費用3000貸：銀行存款3000

旅游飯店的本錢是指旅游飯店的經(jīng)營本錢，即旅游飯店在經(jīng)營客房、餐飲、康樂和其他效勞工程中發(fā)生的各種消耗，如客房的折舊、住宿客人消耗的各種物品和用品等。由于旅游飯店行業(yè)的本錢是指直接本錢而言，所以，旅游飯店所銷售的各種無形商品的消耗都不應(yīng)包括在其中，而以實物形式出售給客人的那局部本錢才構(gòu)成飯店的直接本錢。客房消耗中，盡管也有一局部直接的物料用品的支出，如客人每日消耗的牙膏、香皂、洗浴液、一次性拖鞋、小毛巾等，但是由于其所占比例極小，一般也不予考慮，而是直接將其計入到銷售費用中。三、旅游飯店本錢、費用的核算

?企業(yè)會計制度?制度規(guī)定，為簡化旅游飯店的會計核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐飲部按其銷售的商品和耗用的原材料、燃料計算營業(yè)本錢以外，其他各種效勞性的經(jīng)營活動，均不核算營業(yè)本錢，而將其因提供效勞而發(fā)生的各種支出，分別計入“銷售費用〞、“管理費用〞等費用中。因此，旅游飯店在進行客房部的會計核算時，只設(shè)立〞銷售費用〞賬戶核算其費用消耗，而不設(shè)立“營業(yè)本錢〞賬戶核算其本錢。即旅游飯店營業(yè)本錢中一般不包括客房本錢。因此，旅游飯店的本錢主要是指餐廳經(jīng)營食品的原材料和飲料的進價本錢；旅游飯店經(jīng)營商店所銷售商品的進價本錢等。

〔一〕餐飲本錢的計算和核算餐飲本錢是飯店餐飲部門在飲食制品的加工過程中所消耗的原材料本錢。在餐飲本錢的核算時應(yīng)先進行餐飲本錢原料的凈料本錢、調(diào)料本錢和菜肴本錢的計算過程。

1、餐飲本錢的計算食品菜肴的生產(chǎn)過程，一般應(yīng)包括原材料的加工過程和食品菜肴的加工過程兩個步驟。即首先必須將購入的主料、配料經(jīng)清洗、宰殺、拆卸、漲發(fā)等粗加工和細加工以后，成為制作食品菜肴的原料，然后再經(jīng)過廚師配料加工才能成為美味的食品菜肴。沒有經(jīng)加工處理的原材料稱毛料，經(jīng)加工處理后的原材料稱凈料。1〕凈料本錢的計算凈料本錢是指將購進的各種原料經(jīng)粗細加工，除去各種下腳料和次料后得到的，可供作為進一步加工成各種菜肴的原料、配料本錢。

一料一檔的凈料本錢的計算原材料經(jīng)初加工后，只有一種半成品，即稱為一料一檔。一料一檔的下腳料分為兩種：一種是不可作價利用的，另一種那么是可作價利用的。下腳料不可作價利用的半成品單位本錢等于購進原材料的總本錢除以加工半成品的重量。其計算公式為：單位半成品價格=購進原材料總本錢/加工后半成品重量[例14]國旅餐廳購進大蝦2千克，每千克單價為80元，總計160元。經(jīng)加工后得凈蝦仁1.75千克，蝦須等下腳料不計價。求凈蝦仁的單位本錢。凈蝦仁單位本錢=160/1.75=91.43〔元/千克〕

假設(shè)有可作價利用的下腳料，那么其半成品的單位本錢為：單位半成品價格=〔購進原材料總本錢-下腳料金額〕/加工后半成品重量[例15]國旅餐廳購進凍牛肉50千克，每千克購進價為16元，總計800元，經(jīng)加工后得凈牛肉30千克，牛筋15千克，損耗5千克。牛筋作價為每千克3元，共計45元，求凈牛肉的單位本錢。凈牛肉的單位本錢=〔800-45〕/30=25.17〔元/千克〕

2〕調(diào)料本錢的計算調(diào)料本錢是專門用于食品菜肴生產(chǎn)加工制作中不可缺少的調(diào)味品原料的本錢。在某些特殊的菜肴制作中，調(diào)味品用量相當(dāng)多，在產(chǎn)品本錢中接近甚至于超過主配料。如一份“麻婆豆腐〞，其調(diào)味品本錢占其全部本錢的比例幾乎可達50%。是生產(chǎn)加工菜點不可缺少的支出內(nèi)容，是食品菜肴產(chǎn)品本錢的組成局部。要精確地計算食品菜點的產(chǎn)品本錢，就必須精確地計算調(diào)味品本錢。餐飲產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，根本上可分為兩種類型：單件生產(chǎn)和成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是以各類熱菜為主，成批生產(chǎn)那么以冷菜制作和各種主食、點心為主。生產(chǎn)類型不同，調(diào)味品的計算方法也不完全相同。

①單件本錢計算法單件本錢指單件制作某產(chǎn)品的調(diào)味品本錢，也可以叫個別本錢。各種單件生產(chǎn)制作的熱菜的調(diào)味品本錢都屬這一類。用這種方法計算調(diào)味品本錢時，先要把各種慣用的調(diào)味品的用量估算出來，然后根據(jù)其進價，分別計算出其價格，再逐一相加計算出每道菜肴的調(diào)味品本錢。公式：單件產(chǎn)品調(diào)味品本錢=單位產(chǎn)品耗用調(diào)料1本錢+調(diào)料2本錢+調(diào)料3本錢+……+調(diào)料n本錢

[例16]國旅飯店的罐燜鹿肉一份，耗用的各種調(diào)味品數(shù)量及其本錢分別如下：生油20克0.42元，老抽15克0.36元，白糖5克0.30元桂皮2克0.20元，八角2克0.30元，料酒10克0.16元計算每份罐燜鹿肉的調(diào)味品本錢時，只要將上述各種調(diào)味品本錢逐一相加即可。如下：0.42+0.36+0.30+0.20+0.30++0.16=1.74〔元〕

②平均本錢計算法對于批量生產(chǎn)制作的產(chǎn)品的單位調(diào)味品本錢，應(yīng)采取平均本錢法計算。如點心類制品、冷菜、鹵制品等都屬于這一類產(chǎn)品。按批量計算出來的某種產(chǎn)品的單位本錢即平均本錢。分為兩步進行：第一步，首先用容器估量和體積估量估算出整個產(chǎn)品中各種調(diào)味品的總用量及其本錢。由于在這種情況下成批制作某一種產(chǎn)品所消耗調(diào)味品的數(shù)量較多，應(yīng)盡可能計算準(zhǔn)確，以求調(diào)味品本錢計算的精確，同時也可保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二步，用產(chǎn)品的總重量來除調(diào)味品的總本錢，從而計算出每單位產(chǎn)品的調(diào)味品本錢。

批量產(chǎn)品平均調(diào)味品本錢的計算公式為：批量產(chǎn)品平均調(diào)味品本錢=[例17]某廚房用雞爪5000克制成鳳爪4000克，計4盤，經(jīng)秤量和瓶裝調(diào)料統(tǒng)計，共用去各種調(diào)味品數(shù)量和價款為：三和四美辣醬2瓶8.80元，生抽50克0.75元，白糖100克0.60元，蔥150克0.3元，姜50克0.35元，蒜頭100克0.65元。制作本批鳳爪的調(diào)味品總本錢為：8.80+0.75+0.60+0.30+0.35+0.65=11.45〔元〕每盤鳳爪的調(diào)味品本錢為：11.45/4=2.86元/千克批量生產(chǎn)耗用調(diào)味品總值

產(chǎn)品重量

3〕食品菜肴本錢的計算不同品種的食品菜肴，其用料不同，本錢必然不相同；既使是同一品種的食品菜肴，由于其規(guī)格大小不同，原材料用料也不相同，因此，其本錢也不可能完全相同。食品菜肴的本錢是由某種食品菜肴所使用的主要原料、配料和調(diào)料的本錢構(gòu)成的。公式為：某食品菜肴的本錢=原材料、配料凈料本錢+調(diào)料本錢

[例18]國旅餐館制作雞腿扒海參一道菜肴，所需各種主料、配料和調(diào)料如下：主料：水發(fā)海參150克4.5元，熟雞腿100克2元配料：冬筍15克0.4元，冬菇15克0.6元，火腿20克1.2元調(diào)料：油50克，醬油15克，精鹽10克，紹酒、花椒、濕淀粉各15克，糖25克，雞湯15克，蔥、姜各5克。調(diào)料價總計1.5元。雞腿扒海參的本錢為=4.5+2+0.4+0.6+1.2+1.5=10.2〔元〕

嚴(yán)格進行食品菜肴本錢的計算，是飯店業(yè)本錢管理的要求，也是飯店會計核算的重要內(nèi)容。認真做好這一工作，需根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)菜譜制定出各種菜肴的配料定額表，配菜師或廚師應(yīng)按各種規(guī)格菜肴的定額來配菜。通過某種原料的消耗量測出某種原料加工的菜肴的銷售量。從而計算出每天的食品菜肴本錢消耗額和銷售收入額，做好產(chǎn)品本錢的控制工作。

2、餐飲本錢的核算餐飲本錢核算的最大特點是：只核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接本錢，即直接消耗的原材料、配料和調(diào)料本錢，其余工程都列入有關(guān)的費用中去。同時，在本錢核算中，以全部產(chǎn)品為核算對象，核算綜合本錢，不按每道菜肴或食品來進行核算。為了正確核算餐飲業(yè)本錢的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的變動情況，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)本錢〞賬戶。也可根據(jù)需要在“營業(yè)本錢——餐飲〞下按不同廚房設(shè)明細賬，即“營業(yè)本錢——餐飲〞——中餐廳廚房〞等。

[例19]國旅飯店設(shè)有川菜、粵菜和魯菜三個廚房，2021年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：〔1〕2日，購入活魚50公斤，單價10元，經(jīng)驗收后直接由川菜和魯菜廚房領(lǐng)用，每個廚房25公斤?？铐椛形粗Ц?。按收料單作如下分錄：借：營業(yè)本錢——川菜廚房250——魯菜廚房250貸：應(yīng)付賬款——某供給商500〔2〕3日，購進海蟹50公斤，單價100元；石斑魚25公斤，單價160元；養(yǎng)殖蝦15公斤，單價80元。全部直接交由粵菜廚房?？铐椛形粗Ц?。按收料單作如下分錄：借：營業(yè)本錢——粵菜廚房10200貸：應(yīng)付賬款——某供給商10200

〔3〕5日，各廚房分別從庫房領(lǐng)用大米100公斤，單價2.2元。借：營業(yè)本錢——川菜廚房220——魯菜廚房220——粵菜廚房220貸：原材料——糧食類——大米660〔4〕8日，粵菜廚房臨時需要豆腐5公斤，單價4元。以現(xiàn)金從市場購入。根據(jù)發(fā)票作如下分錄：借：營業(yè)本錢——魯菜廚房20貸：庫存現(xiàn)金20

〔5〕月末盤點，粵菜廚房結(jié)余料3260元，川菜廚房結(jié)余料80元，魯菜廚房結(jié)余料133元。按盤點表填制如下紅字憑證沖賬，作假退料：借：營業(yè)本錢——粵菜廚房3260——川菜廚房80——魯菜廚房133貸：原材料3473假定月初各廚房都沒有上期結(jié)余，那么本月實際消耗食品材料本錢為：500+10200+660+20-3473=7907〔元〕

3月初，再用藍字憑證將上月末沖銷原料金額重新入賬：借：營業(yè)本錢——粵菜廚房3260——川菜廚房80——魯菜廚房133貸：原材料3473

〔二〕旅游飯店商場本錢的計算與核算旅游飯店商場的商品本錢核算，主要是指商場進價本錢的核算。由于旅游飯店內(nèi)部所設(shè)商場一般采用銷價本錢核算，是按銷價記入“庫存商品〞賬戶的，也是按銷價本錢從“庫存商品〞賬戶中轉(zhuǎn)入已售商品本錢賬戶上去的，為了如實核算商品銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，月末就需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)平時多轉(zhuǎn)到營業(yè)本錢賬戶中去的商品本錢局部，將售價本錢調(diào)整為進價本錢。計算的方法是采用綜合差價率計算法。公式為：綜合差價率=結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷差價〞賬戶余額期末“庫存商品〞賬戶余額+本期商品銷售額X100%本期已銷商品進銷差價=本期商品銷售額x綜合差價率

[例20]國旅酒店商場5月末有關(guān)賬戶余額如下：月末分攤前“商品進銷差價〞賬戶余額：56400元“庫存商品〞賬戶余額：62700元本月“營業(yè)收入〞賬戶余額：88600元本月已售商品綜合差價率=5640062700+88600X100%=37.3%本期已售商品進銷差價=88600x37.3%=33048〔元〕會計分錄如下：借：商品進銷差價33048貸：營業(yè)本錢——商品銷售本錢33048

〔三〕旅游飯店期間費用的核算旅游飯店的期間費用主要是通過“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務(wù)費用〞等賬戶來進行核算。它們都屬于損益類賬戶，借記費用的發(fā)生額，貸記費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，期末無余額。

在期間費用的核算中應(yīng)注意以下幾個原那么：1〕嚴(yán)格遵守國家有關(guān)各項制度規(guī)定，嚴(yán)格控制經(jīng)營過程中各項費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，要明確各營業(yè)部門和管理部門的經(jīng)濟責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)費用方案的認真執(zhí)行。2〕要嚴(yán)格區(qū)分銷售費用和管理費用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將企業(yè)發(fā)生的費用正確記入“銷售費用〞和“管理費用〞賬戶。對一些經(jīng)營中不易直接確認其部門歸屬的費用工程，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ūM可能合理地記入各受益部門。如水電費，可依據(jù)水電表記錄，合理記入各營業(yè)部門；保險費可根據(jù)各營業(yè)部門被保險財產(chǎn)情況記入各部門。

3〕嚴(yán)格區(qū)分本期本錢與下期本錢費用的界限，如不能全部由本期負擔(dān)的費用，可通過跨期分攤賬戶予以核算?？稍O(shè)立“待攤費用〞賬戶核算這局部費用。4〕按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分本錢費用和營業(yè)外開支工程。營業(yè)外支出與飯店經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失。非季節(jié)性和非修理期間的停業(yè)損失、非常損失、公益救濟金捐贈、各種賠償金等，都應(yīng)通過“營業(yè)外支出〞賬戶核算。

1〕銷售費用的核算[例21]國旅飯店2021年12月有關(guān)業(yè)務(wù)情況及會計分錄如下：1〕2日，餐飲部門經(jīng)理出差歸來，報銷差旅費850元。借：銷售費用850貸：其他應(yīng)收款——餐廳經(jīng)理8502〕5日，向保險公司交納財產(chǎn)保險費8800元，其中，客房局部攤5000元，餐飲局部攤3800元。借：銷售費用——客房部5000——餐飲部3800貸：銀行存款8800

〔2〕管理費用及待攤費用的核算3〕10日，工程部領(lǐng)用低值易耗品價值6240元，自本月起半年內(nèi)攤銷。借：待攤費用——低值易耗品攤銷6240貸：低值易耗品6240同時，借：管理費用1040貸：待攤費用——低值易耗品攤銷10404〕15日，國旅飯店為參加旅游展銷會開支65000元。借：管理費用65000貸：銀行存款65000

5〕30日，計提本月應(yīng)付工資額43000元，其中客房部員工工資21000元，餐飲部員工工資15000元，行政管理人員工資7000元。借：銷售費用——客房部工資21000——餐飲部工資15000管理費用7000貸：應(yīng)付職工薪酬43000

〔3〕財務(wù)費用的核算6月30日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息41000元。借：財務(wù)費用41000貸：銀行存款41000

其他旅游業(yè)本錢、費用的核算在旅游業(yè)中，除旅行社和飯店外，還包括：景區(qū)景點、旅游車船公司、娛樂場〔園、廳、中心〕、博物館等許多部門和單位。這些旅游企業(yè)單位由于其自身的經(jīng)營特點決定，人工本錢和固定資產(chǎn)本錢是其主要的局部，而在日常經(jīng)營過程中直接耗用的各種物質(zhì)產(chǎn)品本錢相對更少一些，比方景區(qū)景點的維修物耗本錢，公園綠地花卉養(yǎng)護所需物質(zhì)消耗本錢，旅游車船經(jīng)營部門所耗用的油料及零配件本錢等，雖然也會發(fā)生，但是畢竟同旅游飯店的物質(zhì)產(chǎn)品消耗相比要少一些，其價值占全部經(jīng)營銷售收入額的比例小得多。按目前國家有關(guān)制度規(guī)定，根本上應(yīng)當(dāng)計入各種銷售費用和管理費用中去。

因此，對于這些企業(yè)經(jīng)營過程中的主要核算內(nèi)容，與旅行社核算的方法和內(nèi)容大體相同，對于這些企業(yè)中的各種消耗支出完全可以參照著旅行社和飯店經(jīng)營過程的核算方法進行，這里不再詳細闡述。旅游業(yè)稅金的核算及

稅務(wù)查征的關(guān)注點一、旅游業(yè)稅金的計算方法及特點〔一〕、旅行社營業(yè)稅的計算方法及特點〔二〕、旅游飯店、餐飲業(yè)營業(yè)稅的計算方法及特點〔三〕、其他稅種的計算二、稅務(wù)部門查征時關(guān)注點〔一〕、營業(yè)稅的關(guān)注點〔二〕、城建稅的關(guān)注點〔三〕、企業(yè)所得稅〔四〕、個人所得稅〔五〕、城鎮(zhèn)土地使用稅〔六〕、房產(chǎn)稅〔七〕、印花稅94〔一〕、旅行社營業(yè)稅的計算方法及特點1、旅行社營業(yè)稅的計算方法：旅行社計稅營業(yè)額為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅行社納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。應(yīng)納稅額=余額×稅率特殊情況：旅行社在提供旅游效勞外，其銷售土特產(chǎn)紀(jì)念品等，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以按照?增值稅暫行條例實施細那么?第29條的規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2、旅行社營業(yè)稅的特點：旅行社因其行業(yè)特性，稅法規(guī)定其營業(yè)稅采取差額征收。95

例如：2021年某旅行社主營業(yè)務(wù)收入742158.08元，主營業(yè)務(wù)本錢698922.46元〔即營業(yè)稅計稅依據(jù)的扣除金額〕，申報的營業(yè)稅計稅依據(jù)為〔〕=43235.62元，檢查發(fā)現(xiàn)該公司主營業(yè)務(wù)本錢中包括：帽、包支出3132.55元，保險費用2500.67元，導(dǎo)游工資支出11056.48元，根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?第五條第二款的規(guī)定，補繳2021年營業(yè)稅：〔3132.55+2500.67+11056.48〕*5%=834.49元，同時補繳城建稅58.41元，教育費附加25.03元，地方教育附加16.69元。

旅行社營業(yè)稅的計稅依據(jù)從上面可以看出：納稅人在納稅申報時應(yīng)注意區(qū)分好扣除工程與不可扣