作業(yè)成本計算與管理

作業(yè)本錢計算及作業(yè)治理本錢計算及作業(yè)治理的方式提出假設(shè)干建議。一、引言70(Activity-BasedCost,ABC)和作業(yè)治理〔ActivityBasedManagement,，ABM〕的在目前對我國大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)穎。然而，這是不是意味著它們離在我國企業(yè)的應(yīng)用ABCABMABCABM3040會計學(xué)家科勒(E.Kolher)的思想?？评债?dāng)時所面臨的問題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的本錢。水力發(fā)電的主要本錢是發(fā)電設(shè)施等固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場上購進(jìn)，人工主要用于對設(shè)備進(jìn)展監(jiān)控和維護(hù)。承受傳統(tǒng)的以人工80(R·Cooper)(R.Kaplan)兩位教授對作業(yè)本錢計算進(jìn)展了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用爭論之后，作業(yè)本錢計算法才受到西方會計界的普遍重視?；涂焖僮兓氖袌霏h(huán)境，要求企業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒隹焖俚姆错??！叭嵝陨a(chǎn)系統(tǒng)”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈敏、反響快速。從產(chǎn)品設(shè)計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實現(xiàn)了自動化。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的消滅，向傳統(tǒng)的本錢計算和治理方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這一背景下產(chǎn)生并進(jìn)展的。覺察，它所供給的信息可被廣泛用于預(yù)算治理、生產(chǎn)治理、產(chǎn)品定價、產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利力氣分析等諸多方面岡，這使得作業(yè)本錢計算很快超越了本錢計算本身，從而上升為以價值鏈分析為根底的、效勞于企業(yè)戰(zhàn)略需要的作業(yè)治理〔ABM。計算和作業(yè)治理應(yīng)用的前提條件必需有一個高科技制造環(huán)境。假設(shè)從這點來考察，明顯ABCABMABM為根底但卻超越本錢治理本身的一種企業(yè)治理思維。因此，盡管我國企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，高科技生產(chǎn)環(huán)境并不多，但是這種本錢治理的思維、理念可否為我ABCABM于企業(yè)理財治理先進(jìn)閱歷的報道進(jìn)展了統(tǒng)計分析。這些報道在確定程度上代表了我國本錢治理實務(wù)進(jìn)展的前沿。我們期望從這些先進(jìn)企業(yè)的本錢治理閱歷中覺察自發(fā)應(yīng)用ABCABMABC、ABM二、數(shù)據(jù)處理198519995312753113439739759.19%，8.06%，既有業(yè)績數(shù)字又被評為先進(jìn)的占5.2927.46%。這為爭論我國本錢治理實務(wù)進(jìn)展前沿供給了一個很好的根底。397ABCABM說明的當(dāng)空缺處理。三、本錢治理方法分析397189(包括打算本錢、定額本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢)、全生命周期本錢、PDCA(打算-實施-檢查-行11作業(yè)本錢總數(shù)目標(biāo)本錢全生命周期本錢PDCA質(zhì)量本錢其他189616122108比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%1ABCABC“雛形”的企業(yè)。從統(tǒng)計結(jié)果看，這類樣本在有效樣本中的比例很小。所謂“不自覺”，就是一些企業(yè)未使用“作業(yè)本錢”這一名稱，但實際進(jìn)展的工作已格外接近。185.19%。由于在我國實務(wù)界打算本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢和定額本錢等概念與目標(biāo)本錢常?；煊?，難以甄別，故在1們表示，目前，目標(biāo)本錢乃是我國企業(yè)運(yùn)用得最為廣泛的本錢治理方法。產(chǎn)到銷售實行全面本錢治理。廣義上的全生命周期是指包括消費(fèi)者購入產(chǎn)品后以及廢棄和淘汰階段在內(nèi)的整個時間周期，因而本錢治理的“面”更寬，時間更長。但是，這種狀況在本次爭論中尚未覺察一例。全生產(chǎn)周期本錢盡管居于現(xiàn)代本錢治理中的一局部，但它是一種全的目標(biāo)本錢治理概念。為考察這一概念的運(yùn)用，我們特別對它進(jìn)展了方法的企業(yè)并不多。PDCA。實際上，PDCA證其實施。從比例看，明確運(yùn)用這一方法的企業(yè)亦不多，僅有兩例。通常，質(zhì)量本錢指的是預(yù)防本錢、鑒別本錢、內(nèi)部損失本錢和外部損失本錢等，它是企業(yè)整個本錢治理工作的一局部。在這里，報道進(jìn)展了質(zhì)量本錢治理的樣本企業(yè)比例這一比例不高的緣由，只能說明在質(zhì)量治理中運(yùn)用了質(zhì)量本錢計算方法的企業(yè)并不多。1．作業(yè)本錢計算法與作業(yè)治理的運(yùn)用16個?，F(xiàn)將這622，“1”代表小，“2”代表大批量、品種變化少。“價值工“1”代表企業(yè)實行了“零庫存”治理，“0”2“ABC”代表企業(yè)是否運(yùn)用了作業(yè)本錢計算法來計算本錢，“1”為是，“0”為不是?！癆BM”為作業(yè)治理，“目標(biāo)本錢”反映的是企業(yè)所運(yùn)用的本錢治理方法。信息系統(tǒng)反映的是企業(yè)是否進(jìn)展了有關(guān)信息的收集、建立治理信息系統(tǒng)等。各欄目的空缺項表示企業(yè)報道內(nèi)容未涉及該工程。2ABC/ABM報道年份 企業(yè)名稱 主要產(chǎn)品 產(chǎn)品特征 價值工程 零存貨 適時生產(chǎn) ABC ABM 目標(biāo)本錢 信息系統(tǒng)1986 上?？p紉機(jī)一廠四廠縫紉機(jī) 1 1*1987 上鋼三廠 特別鋼材 2 1 01 1 11990 二汽集團(tuán) 汽車整車 2 1* 1 1 1 111994 棗陽野馬自行車廠 自行車 1 01 1 1 11996 湖南常德中興機(jī)械廠 榨油機(jī)械 1* 0 0 0 1 11996哈爾濱飛機(jī)制造公司1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)**111*表示在產(chǎn)呂設(shè)計過程運(yùn)用了價值工程**哈爾濱飛機(jī)制造公司另一主要產(chǎn)品為汽車，其產(chǎn)品特征為“大批量”12ABC26家企業(yè)均屬此類。上?？p紉機(jī)一廠和四廠、二汽集團(tuán)和湖南常德中興機(jī)械廠的做法是，運(yùn)用價值工程方法，對生產(chǎn)過程、工藝進(jìn)展分析、改進(jìn)。我們知道，作業(yè)治理是一種應(yīng)用作業(yè)本錢計算供給的本錢信息，從本錢角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合，查找轉(zhuǎn)變作業(yè)和生(ValueEngineering思想就是通過功能、本錢分析，設(shè)法提高價值比率(即功能/本錢)，不斷完善產(chǎn)品或服務(wù).對企業(yè)價值鏈的完善，因而它們是一種作業(yè)治理的近似形式。治理的一個特定方面。體化系統(tǒng)來完成的。該個案反映的是一種作業(yè)鏈優(yōu)化下的的企業(yè)治理觀。哈爾濱飛機(jī)制造廠的做法是，針對飛機(jī)生產(chǎn)周期長、小批單件的特點，運(yùn)用價值工各個零件工序的目標(biāo)本錢進(jìn)展測定，并以此為依據(jù)制定內(nèi)部核算價格。哈爾濱飛機(jī)制造廠的這種做法，可視為不自覺地運(yùn)用作業(yè)本錢計算信息進(jìn)展內(nèi)部定價之一例。2．生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析節(jié)的“零存貨”和全面質(zhì)量治理下的“零缺陷”，以及先進(jìn)的治理信息系統(tǒng)等。26632品。一般來說，實行作業(yè)本錢計算和作業(yè)治理的企業(yè)主要生產(chǎn)小批量、多變化的產(chǎn)品，但明顯，我們的覺察不是這樣。由于樣本數(shù)量過少，我們不能對運(yùn)用作業(yè)治理企業(yè)的產(chǎn)品特征做出總體推斷，但是，我們至少可以說，一些大規(guī)模、變化少的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)同樣討似運(yùn)用作業(yè)治理。63價值工程方法實際上己將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計過程中。1所謂“一個流”的生產(chǎn)方式，使得“零件始終處于不停滯、不積存、不超越、按節(jié)拍一2車也實行了類似適時生產(chǎn)的生產(chǎn)組織治理，但存貨還是存在的，由于它的原輔材料、零配件的供配是按周期批次來打算安排的。另一家湖南常德中興機(jī)械廠中間環(huán)節(jié)仍存在零部件的庫存。對于質(zhì)量治理，企業(yè)大多比較重視。63其特點是加強(qiáng)了對各工序的現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)管，建立質(zhì)量治理網(wǎng)絡(luò)，實施從原輔材料進(jìn)廠、1的質(zhì)量治理方法主要是質(zhì)量承包，廢品率把握，而沒有全面質(zhì)量治理。2環(huán)節(jié)等，均在時間和空間上優(yōu)化組合，即以“最少的人力、最小的消耗、最省的時間、最短的進(jìn)程、最簡練的動作、最易把握的方式，完成必要的工作量”。另一個則是棗陽野馬自行車廠，它承受了“一貨一單”的生產(chǎn)方式。在這種方式下，各部門工作嚴(yán)密銜接，協(xié)調(diào)進(jìn)展，整體聯(lián)動。233過信息網(wǎng)絡(luò)、“碰頭會”等進(jìn)展信息溝通。但是，從所報道的狀況看，企業(yè)未談及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)資訊等，信息系統(tǒng)較為原始?？傊瑥钠髽I(yè)整體經(jīng)營環(huán)境來看，我國企業(yè)作業(yè)治理類似閱歷產(chǎn)生的環(huán)境與作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境不完全一樣。3．目標(biāo)本錢與作業(yè)本錢計算、作業(yè)治理是否“兼容”12ABM64方法。這里的目標(biāo)本錢泛指全部給定本錢，如定額本錢、打算本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢等，而2標(biāo)本錢治理與作業(yè)治理在企業(yè)中可能同時并存。卻不是這樣。4500實施本錢治理把握。二汽集團(tuán)本錢治理把握的對象是“非生產(chǎn)性支出”和“勞務(wù)開支”，通過制定有關(guān)具體措施進(jìn)展“事先把握”，這是一種打算本錢把握模式。湖南常德中興機(jī)械廠通過對車間制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、工時定額和材料、能源消耗定額等進(jìn)展本錢把握部件本錢的把握就是通過“工藝路線、材料定額、工時定額、目標(biāo)本錢四位一體的治理43對象來說的。作業(yè)治理主要針對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量治理，而目標(biāo)本錢則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這可能是導(dǎo)致兩者并存的緣由之一。這種現(xiàn)象也說明，我國企業(yè)作業(yè)治理閱歷大多是“零星”的，不具有全局性。此外，我們還留意到，實務(wù)中關(guān)于目標(biāo)本錢概念理解的不同也可能是造成上述現(xiàn)象存在的另一個緣由。在哈爾濱飛機(jī)制造廠提出的“四位一體”治理工程中，兩種本錢治理模式確實被混同樣也可深入到作業(yè)的層次。至于以市場可承受價格為目標(biāo)的目標(biāo)本錢治理和作業(yè)本錢治理，我們認(rèn)為，它們亦是“兼容”的，由于它們是本錢治理的兩個不同方面。在目標(biāo)本錢治理方式下，通過多重循環(huán)擠壓，運(yùn)用價值工程、全生命周期等本錢工程方法，產(chǎn)品本錢被“擠壓”到將來市場可能承受的水平同。在這一過程中，設(shè)計中的產(chǎn)品本錢需要反復(fù)計算，而作業(yè)本錢計算是一種使本錢計算更準(zhǔn)確的方法。作業(yè)本錢計算的根本思路是“資源一作業(yè)——產(chǎn)成效將更大。通過以上三個方面的分析，我們得出如下結(jié)論：(1)從總體上看，我國企業(yè)作業(yè)本錢計算法和作業(yè)治理運(yùn)用得很少。在報道的189個關(guān)于企業(yè)本錢治理方法的樣本中，作業(yè)但在一些自發(fā)總結(jié)的治理閱歷中卻閃耀著作業(yè)治理的根本思想；(3)作業(yè)治理及類似閱歷大多產(chǎn)生于局部性或特地性的治理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計、質(zhì)量治理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的治理當(dāng)中；(4)我國企業(yè)作業(yè)治理類似閱歷產(chǎn)生的企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境與真正意義上的作業(yè)治理產(chǎn)生的環(huán)境不完全一樣；(5)在我國企業(yè)中，作業(yè)治理類似閱歷常常與目標(biāo)本錢治理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。五、關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的進(jìn)一步考察由于作業(yè)本錢計算和作業(yè)治理的運(yùn)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有很大關(guān)系，而我國企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)本錢治理的企業(yè)又很少，因此我們推想，這是否與我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境18921產(chǎn)組織和治理信息收集和處理(AMBB)。618910織過程中承受了先進(jìn)的自動化制造系統(tǒng)、均衡生產(chǎn)或進(jìn)展了物流程序把握的“生產(chǎn)組4MIS)83MIS21各類樣本數(shù)〔個〕103548其中：50%0%20%25%零缺陷12.5%0%20%25%零存貨12.5%10%33.3%50%25%10%33.3%40％MIS40%33.3%20%50%87.5%90%66.7%60%75%32110010%，生產(chǎn)組織具有近似適時生產(chǎn)系統(tǒng)特征的亦為10%，建設(shè)了治理信息系統(tǒng)或近似系統(tǒng)的為40%管有兩家企業(yè)也對產(chǎn)品、工藝進(jìn)展了價值工程分析，但卻沒有表達(dá)作業(yè)治理中的“作業(yè)鏈”分析思想。上述數(shù)據(jù)說明，我國一些企業(yè)的價值工程運(yùn)用過于狹窄，尚未由點及面上升到對作業(yè)鏈的分析。這“一步之遙”的差距，極有可能是企業(yè)缺乏對作業(yè)本錢管理了解所導(dǎo)致的。30%、33.3%、33.3%、貨的單位里，僅僅將一些社會供給充分的物資實行“零”存貨，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產(chǎn)過程的變革。質(zhì)量治理在我國企業(yè)治理中普遍受到重視，但是從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后效勞等實3520%、40%20%，說明全面質(zhì)量治理與其他幾項治理間的關(guān)聯(lián)度不是很大。444作業(yè)本錢計算和作業(yè)治理方面的報道。3與價值工程的實施關(guān)系較大，與生產(chǎn)組織間的關(guān)系較弱，與庫存治理和質(zhì)量治理的關(guān)系更弱。綜合上述分析我們可以看到，我國企業(yè)盡管在某些方面消滅了ABC、ABM境特征，但總體上看，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境尚未成熟。治理工作之間存在確定的不協(xié)調(diào)或“脫ABC、ABMABC、ABM業(yè)治理思想在一些企業(yè)局部性治理閱歷中有所表達(dá)，但有意識的、在作業(yè)本錢治理理論指導(dǎo)下的運(yùn)用幾乎沒有。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境看，我國企業(yè)雖然在某些方面消滅了作業(yè)本錢治理運(yùn)行環(huán)境特征，但總體并未成熟。作業(yè)本錢治理就運(yùn)作不起來。依照這一觀點，我國企業(yè)要運(yùn)用作業(yè)本錢治理將有很長的路要走。我們以為，盡管作業(yè)本錢計算法和作業(yè)治理形成于高技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但是，作為一種先進(jìn)的治理思想，它們并不排斥一般企業(yè);相反，它會帶動整個企業(yè)治理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。固然，不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，生搬硬套，不考慮本錢-效益，認(rèn)為運(yùn)用了作業(yè)本錢計算法就是好的這樣一種思想也是錯誤的。作業(yè)本錢計算法在進(jìn)展國家企業(yè)運(yùn)用的閱歷告知我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用作業(yè)本錢計算法。假設(shè)一個企業(yè)制造費(fèi)用只占小局部，或者，同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是依據(jù)生產(chǎn)線來安排，而不是按功能設(shè)計本錢中心來ABC、ABMABM業(yè)治理是基于作業(yè)本錢計算法進(jìn)展起來的一種治理思想，可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利力氣分析、質(zhì)量治理等諸多方面。正如前文第四局局部析的，作業(yè)治理運(yùn)用可能先行于作業(yè)本錢計算。我們認(rèn)為，這或許就是我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)本錢治理思想的一種模式。息收集和處理系統(tǒng)建設(shè)方面需付出很大代價的話，作業(yè)本錢與傳統(tǒng)本錢相比或許不能為企業(yè)帶來更大的效益。但是，這并不阻礙作業(yè)治理思想的運(yùn)用，由于作業(yè)治理的意義在于帶給治理者一種全的治理思維，而不在于對本錢進(jìn)展準(zhǔn)確計算。更何況在運(yùn)用作業(yè)治理思想解決一些問題時，有些本錢是無法用金額來計算的，只能依靠估量，如質(zhì)量治理中因等。因此，我們認(rèn)為，第一、我國企業(yè)將來在運(yùn)用作業(yè)本錢計算法或作業(yè)治理時，首先應(yīng)析解決問題，不必要求確定是高技術(shù)制造企業(yè)。第三、作業(yè)治理可以從產(chǎn)品設(shè)計、工藝改進(jìn)、費(fèi)用定額等做起，從制造到效勞，從局部到全面，從粗糙到精細(xì)，逐步進(jìn)展。七、主要結(jié)論我國企業(yè)中運(yùn)用最多的本錢治理方法是目標(biāo)本錢方法，作業(yè)本錢治理很少。作業(yè)治理思想在一些企業(yè)局部性治理閱歷中有所表達(dá)，但有意識的、在作業(yè)本錢治理理論指導(dǎo)下的運(yùn)用幾乎沒有。作業(yè)治理及類似閱歷大多產(chǎn)生于局部性或特地性的治理當(dāng)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境看，我國企業(yè)雖然在某些方面消滅了作業(yè)本錢治理運(yùn)行環(huán)境特征，但總體還不夠成熟。然