第一章政府補助

高級財務會計學

主講教師：李君教授9/15/20231李君學習目的：

掌握政府補助、股份支付、外幣交易處理及外幣報表折算、企業(yè)合并及編制合并財務報表的基本原理、基本方法與程序

學習方法：

課前預習課堂認真聽講、記筆記課后復習、及時做作業(yè)

考試方法：階段測試、平時作業(yè)及小測驗、期末閉卷考試本課程學習目的和方法9/15/20232李君主要參考書目中華人民共和國財政部制定.《企業(yè)會計準則》(2006年)[M].經濟科學出版社.2006年2月王華.《高級財務會計》[M].東北財經大學出版社.2005年8月重印李現宗.《高級財務會計學》[M].首都經貿大學出版社.2007年9月第二版主要參考書目9/15/20233李君中華人民共和國財政部網站中國總會計師協(xié)會網站中華會計網主要參考網站9/15/20234李君本學期學習內容第一章政府補助第二章股份支付第三章外幣交易處理及外幣報表折算第四章企業(yè)合并及合并日合并財務報表的編制第五章合并日后合并財務報表的編制9/15/20235李君第一章政府補助掌握政府補助的定義及特征、政府補助的主要形式、在確認和計量方面對政府補助所做的分類、與“資產相關的政府補助”的會計處理方法、與“收益相關的政府補助”的會計處理方法?！芭c資產相關的政府補助”及“與收益相關的政府補助”的確認時點、確認的會計科目、金額的計量方法。本章重點：學習目的與要求：9/15/20236李君第一章政府補助第一節(jié)政府補助概述第二節(jié)政府補助會計處理9/15/20237李君第一節(jié)政府補助概述為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市場經濟國家的政府通常會制定一些政策法規(guī)對有關企業(yè)予以經濟支持，如無償撥款、貸款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入等，這是國際上的通行做法。但是，政府對企業(yè)的經濟支持并非都屬于《企業(yè)會計準則第十六號——政府補助》規(guī)范的政府補助。只有符合該準則規(guī)定的政府補助才能按照該準則的規(guī)定進行會計處理。9/15/20238李君一、政府補助的定義及其特征

（一）定義：根據政府補助會計準則的規(guī)定，

政府補助，是指企業(yè)直接從政府無償取得資產（貨幣性資產或者非貨幣性資產），但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

9/15/20239李君（二）理解該定義的關鍵點（或特征）：

1、直接性。指企業(yè)從政府直接取得的資產，這里有一個資產直接轉移、流動的過程，如企業(yè)取得的財政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于會計準則規(guī)定的政府補助，如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。即政府并未直接向企業(yè)無償提供資產。9/15/202310李君

2、無償性。政府并不因此補助而享有被補助企業(yè)的收益權或者所有權，企業(yè)將來也不需要償還，即不存在政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經濟活動。3、按照規(guī)定用途使用補助資金政府補助通常附有一定的條件，一是企業(yè)要經法定程序申請政府補助；二是企業(yè)取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

我國政府對企業(yè)的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術研究等領域。如對糧、棉、油等生產或儲備企業(yè)給予的定額補助；對從事環(huán)保工作的企業(yè)實行的增值稅先征后返政策。9/15/202311李君

4、政府資本性投入不屬于政府補助

政府作為投資者投入的資產是有償的。5、增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據稅法規(guī)定，對出口貨物免征增值稅，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅銷項稅額，同時退回出口貨物購買環(huán)節(jié)所征的增值稅進項稅額。企業(yè)收到的退稅不必用于規(guī)定用途。

由于增值稅是價外稅，出口貨物所含的進項稅額中抵扣項目，體現為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于會計準則規(guī)定的政府補助，但仍屬于政府對出口企業(yè)的政府補助。9/15/202312李君政府補助的主要形式

財政貼息政府補助財政撥款稅收返還9/15/202313李君二、政府補助的主要形式（一）財政撥款。是指政府為了支持企業(yè)無償撥付的款項。如財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼；鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款等。（二）財政貼息。是指政府為了支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某個綜合性項目，包括設備購置、人員培訓、研發(fā)費用、人員開支、購買服務等；也可以是單項的，如僅限于固定資產貸款項目。9/15/202314李君

直接撥付受益企業(yè)財政貼息直接撥付貸款銀行9/15/202315李君

（三）稅收返還。是指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。（四）無償劃撥非貨幣性資產。主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。實務中，這種情況已經很少很少。9/15/202316李君三、政府補助的分類對政府補助進行分類的目的，是為了解決如下問題：何時確認？實際收到政府補助時，還是在擁有收到政府補助的權利時？怎樣確認？如何計量？收到的政府補助是計入資本，還是計入收益？若是計入收益，是計入當期收益，還是遞延收益？如果是遞延收益，如何遞延？按照實際收到的金額計量，還是按照彌補費用支出后的差額計量？9/15/202317李君理論上，政府補助有兩種會計確認方法：收益法思考：這兩種方法下，各應計入什么會計科目？將政府補助計入當期收益或遞延收益。將政府補助計入所有者權益。資本法怎樣確認？9/15/202318李君

年末留存收益=年初留存收益

+本年新增留存收益

而“本年新增留存收益”來源于本年利潤（收入-費用）只能計入收入類科目

所有者權益資本類實收資本/股本資本公積收益類（留存收益）年末盈余公積年末未分配利潤“資本公積”“營業(yè)外收入”怎樣確認？9/15/202319李君將政府補助的全額確認為收益我國政府補助會計準則采用的是總額法。收益法總額法凈額法如何計量？將政府補助作為對相關資產賬面余額或者相關費用的扣減9/15/202320李君

與收益相關的政府補助政府補助與資產相關的政府補助9/15/202321李君（一）與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助

，是指企業(yè)取得的用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。如政府撥付給企業(yè)，用于購買無形資產的財政撥款、建造固定資產的相關貸款所給予的財政貼息等。企業(yè)應當在實際收到政府所撥款項時按照到賬款的實際金額進行確認和計量。先確認為“遞延收益”，在所形成的相關資產的使用期內平均分配，計入以后各期的當期收益（“營業(yè)外收入”）。9/15/202322李君（二）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助可能會形成長期資產，也可能不會形成長期資產。1、這類補助通常在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量；2、在日?；顒又腥粼擁椦a助是按照固定的定額標準撥付的，在未收到補助款項前，可以作為“其他應收款”予以確認，表明具有收取款項的權利。9/15/202323李君

對于形成了長期資產的“與收益相關的政府補助”，視情況不同，分別計入當期收益或遞延收益。具體地說，1、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用的，取得時計入當期收益，即“營業(yè)外收入”；2、用于補償企業(yè)以后期間費用的，取得時先確認為“遞延收益”，然后在項目剩余完成期內平均分配，計入以后各期的當期收益。（二）與收益相關的政府補助9/15/202324李君第二節(jié)政府補助的會計處理借：銀行存款/其他應收款貸：營業(yè)外收入/遞延收益1、與資產相關的政府補助的會計分錄為：借：銀行存款貸：遞延收益2、與收益相關的政府補助的會計分錄為：9/15/202325李君一、與收益相關的政府補助

1、用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，應于取得時計入當期收益，即借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。2、用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的費用或損失的，在取得時先確認為“遞延收益”，即借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。然后在確認相關費用的期間計入當期收益，即借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。（一）“與收益相關的政府補助”應當在其補償的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期收益。9/15/202326李君

應在獲得收取款項的權利時，按應收金額確認為應收款，即借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”或“遞延收益”。（二）企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助9/15/202327李君

【例1】A儲備糧企業(yè)，2010年實際糧食儲備量1.5億斤。根據國家規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每斤0.05元的糧食保管費補貼,于各季度初支付，1月10日，企業(yè)收到該補貼款。

分析：保管費在以后期間的各月份發(fā)生，財政撥款應先計入“遞延收益”；屬于日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，已于各季度初構成“其他應收款”。

9/15/202328李君

A企業(yè)的賬務處理如下（單位：萬元）：⑴2010年1月1日，確認應收的財政補貼款：借：其他應收款（1.5*0.05)750貸：遞延收益750⑵1月10日，確認實際收到的補貼款：借：銀行存款750貸：其他應收款750⑶1月31日，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：借：遞延收益（750/3）250貸：營業(yè)外收入250

以后的2月末和3月末的分錄同上。9/15/202329李君

【例2】B糧食企業(yè)為購買儲備糧于2010年3月份從銀行貸款4000萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自4月份開始，財政部門按有關規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥給B企業(yè)貼息資金。B企業(yè)4月5日收到財政貼息。

分析：貸款利息在以后期間的各月份發(fā)生，財政貼息應先計入“遞延收益”；不屬于日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，不構成應收款，應于收到款項時計入“銀行存款”。9/15/202330李君B企業(yè)的賬務處理如下：⑴2010-4-5，實際收到財政貼息時：借：銀行存款（4000*6%/4）60貸：遞延收益60⑵2010-4-30，將補償4月份利息費用的財政貼息計入當期收益：借：遞延收益(60/3)20貸：營業(yè)外收入20以后的5月末和6月末的分錄同上。9/15/202331李君

【例3】C企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，按實際納稅額返還70%。2010年1月，企業(yè)實際交納增值稅200萬元，當年2月10日，企業(yè)實際收到的增值稅返還額140萬元。

分析：C企業(yè)作為生產先進模具產品的企業(yè)，應屬于科學技術研究領域，產品的研發(fā)費用支出已經發(fā)生，用于補償已發(fā)生費用的稅收返還應計入當期收益“營業(yè)外收入”；不屬于日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，不構成應收款，應于收到款項時計入“銀行存款”。

C企業(yè)的賬務處理如下(單位：萬元）：借：銀行存款140貸：營業(yè)外收入1409/15/202332李君

當企業(yè)取得的政府補助是形成了長期資產的針對綜合性項目的政府補助時，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；若難以區(qū)分的，將其整體歸類為“與收益相關的政府補助”。9/15/202333李君

【例4】D企業(yè)2009年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請書的有關內容如下：本公司于2009年1月啟動數字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元，為期3年，已投入資金120萬元，還需新增投資240萬元，計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。2010年1月1日，主管部門批準了D企業(yè)的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：補貼款120萬元，分兩次撥付，合同簽訂日付60萬元，結項驗收時再付60萬元（假設2012年5月1日驗收）。（假設按年分配）9/15/202334李君

分析：題中并未給出這項無形資產的使用期限，因此，可將該政府補助整體歸類為“與收益相關的政府補助”，當然，在實際工作中，還是要具體問題具體分析。將項目完成期內收到的補貼款計入“遞延收益”，在項目剩余完成期內分期確認為當期收益；將項目完成后收到的補貼款計入當期收益。項目完成期：2009-1至2012-19/15/202335李君

D企業(yè)的賬務處理如下（單位：萬元）：⑴2010-1-1，實際收到財政撥款：借：銀行存款60貸：遞延收益60⑵自2010-1-1至2012-1-1的每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）：即2010-12-31和2011-12-31：借：遞延收益(60/2)30貸：營業(yè)外收入30⑶2012年項目完工，于5月1日通過驗收，并于當日收到第二筆財政撥款60萬元：借：銀行存款60貸：營業(yè)外收入609/15/202336李君

【例5】E企業(yè)2007年9月按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申請政府財政貼息，申請材料中表明該項目已于2007年3月8日啟動，預計共需資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元，尚需投入1400萬元，其中，計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。2007年11月政府批準給E企業(yè)財政貼息資金70萬元，分別在2008年10月1日和2009年10月1日支付30萬元和40萬元。9/15/202337李君

分析：題中并未給出這項無形資產的使用期限，因此，可將該政府補助整體歸類為“與收益相關的政府補助”。將項目完成期內收到的補貼款計入“遞延收益”，在項目剩余完成期內分期確認為當期收益；將項目完成后收到的補貼款計入當期收益。項目完成期：2007-3-8至2009-9-89/15/202338李君

E企業(yè)的賬務處理如下（單位：萬元）：⑴2008-10-1,實際收到財政貼息：借：銀行存款30貸：遞延收益30⑵自2008-10-1至2009-9-8的項目期內，每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按月分配。采用算尾不算頭的方法，2009-9算在內，2008-9不算在內，共計12個月或采用算頭不算尾即2008-10-1至2009-10-1）：借：遞延收益(30/12)2.5貸：營業(yè)外收入2.5⑶2009-10-1收到第二筆財政貼息40萬元：借：銀行存款40貸：營業(yè)外收入409/15/202339李君

二、與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，應當在取得時計入遞延收益，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；然后隨著長期資產的使用逐漸計入以后各期的收益，即自相關長期資產可供使用時起，在該項長期資產使用壽命期內平均分配，計入當期收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。9/15/202340李君相關長期資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再遞延。當然，用政府補助購建長期資產時，與企業(yè)正常的長期資產的購建或研發(fā)的會計處理一致，都是通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集資金支出，完工后轉為“固定資產”或者“無形資產”。9/15/202341李君

【例6】

2001年2月，A企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。2001年3月1日，政府批準其申請并撥付其210萬元財政撥款（同日到賬）。2001年4月30日，A企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。2009年4月20日，出售了該設備，取得120萬元。（不考慮其他因素）。9/15/202342李君

分析：因有使用期，故歸類為“與資產相關的政府補助”。使用期自2001-4-30至2011-4-30，遞延收益的分配從2001年5月至2011年4月。折舊的計提從2001年5月至2011年4月。（思考：若是2001-4-1購入的設備，遞延收益的分配從2001年4月開始，而折舊仍是從5月開始；若是2001-4-9購入的設備，遞延收益的分配從幾月開始？若是2001-4-20購入，又從幾月開始？）9/15/202343李君

⑴2001-3-1，實際收到財政撥款：借：銀行存款210貸：遞延收益210⑵2001-4-30，購入不需安裝環(huán)保設備：借：固定資產480貸：銀行存款480⑶2001-5-31，先計提5月份的折舊：

①借：管理費用（480/10/12）4貸：累計折舊4再分配5月份的遞延收益：

②借：遞延收益（210/10/12）1.75貸：營業(yè)外收入1.759/15/202344李君

使用期內的以后各月依此類推，分錄同⑶。⑷2009-4-20，出售該環(huán)保設備，

先結轉設備的凈值及損益：

①借：固定資產清理（480-384）96累計折舊（48*8）384貸：固定資產480②借：銀行存款120貸：固定資產清理120③借：固定資產清理24貸：營業(yè)外收入24

再轉銷遞延收益余額：④借：遞延收益（21*2）42貸：營業(yè)外收入429/15/202345李君

【例7】2007-1-1，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款600萬元，期限2年，年利率6%，當月開始資本化。當年，12月31日，該企業(yè)向政府提出財政貼息申請。經審核，政府批準按照實際貸款額給予年利率3%的財政貼息，共計36萬元，分2次支付。2008-1-15，第一筆撥款18萬元到賬。2008-6-30，工程完工，第二筆18萬元到賬，該工程使用壽命10年。

分析：因有使用期，故歸類為“與資產相關的政府補助”。使用期自2008-6-31至2018-6-31，遞延收益的分配從2008年7月至2018年6月。折舊的計提也是從2008年7月至2018年6月。9/15/202346李君

⑴2008-1-15，收到第一筆貼息款：借：銀行存款18貸：遞延收益18⑵2008-7-1，收到第二筆貼息款：借：銀行存款18貸：遞延收益18⑶自2008年7月開始，在該工程的使用壽命內，計提折舊和分配遞延收益。

先分配遞延收益（假設按月分配）：①借：遞延收益（36/10/12）0.3貸：營業(yè)外收入0.3再計提折舊：②借：管理費用（654/10/12）5.45(654=600+36+18)貸：累計折舊5.45一年半的利息

使用期內的以后各月依此類推，分錄同⑶。9/15/202347李君第一章復習思考題1、《企業(yè)會計準則第十六號》中所規(guī)定的政府補助的含義是什么？2、政府補助的主要形式有哪些？3、從會計處理的角度，對政府補助所做的分類有哪些？4、不同類別的政府補助，在確認、計量的會計處理上有何不同？9/15/202348李君單項選擇題1、丙企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2010年l月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額100萬元。2010年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是（）。A．確認營業(yè)外收入100萬元B．確認營業(yè)外收入70萬元C．確認遞延收益100萬元D．確認遞延收益70萬元【答案】B9/15/202349李君單項選擇題2、2010年3月，A企業(yè)為購買一臺為農電設備從國家開發(fā)銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6%，自2010年4月開始，財政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付該企業(yè)貸款利息，A企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2010年4月份確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A．30B．20C．120D．10【答案】D9/15/202350李君單項選擇題3、關于與資產相關的政府補助的確認，下列說法正確的是（）。A．企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益B．企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益C．企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為資本公積D．企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為補貼收入【答案】A9/15/202351李君單項選擇題4、對于集團公司燃煤電廠脫硫脫硝技改項目，中央環(huán)保專項資金采取()支持方式。A.撥款補助B.全部補貼C.低息貸款D.貸款貼息【答案】D9/15/202352李君單項選擇題5、國債轉貸資金撥款的集團管理部門是()。

A.財務部B.生產部C.科技環(huán)保部D.基建部【答案】C9/15/202353李君單項選擇題6、下列不屬于集團公司可申請的基建貸款財政貼息范圍的項目是()。A.核電項目B.區(qū)域環(huán)境安全保障項目C.經科技部認定的國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)項目D.風電項目

【答案】B9/15/202354李君多項選擇題1、下列項目中，屬于財政貼息的有（）。A．財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)B．財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用C．政府資本性投入D．撥付企業(yè)的糧食定額補貼【答案】AB9/15/202355李君多項選擇題2、關于政府補助的計量，下列說法中正確的有()。A．企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量B．存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量C．政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量D．政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

【答案】ABCD9/15/202356李君多項選擇題3、下列項目中，屬于政府補助的主要形式的有()。A．政府采用財政撥款方式向企業(yè)注資B．財政貼息C．增值稅出口退稅D．財政撥款【答案】BD9/15/202357李君多項選擇題4、中國華電集團公司進口的（）項目，可以申請進口貼息。

A.核電設備設計制造技術B.2兆瓦以下風力發(fā)電設備設計制造技術C