第一章政府補(bǔ)助

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

主講教師：李君教授9/15/20231李君學(xué)習(xí)目的：

掌握政府補(bǔ)助、股份支付、外幣交易處理及外幣報(bào)表折算、企業(yè)合并及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理、基本方法與程序

學(xué)習(xí)方法：

課前預(yù)習(xí)課堂認(rèn)真聽(tīng)講、記筆記課后復(fù)習(xí)、及時(shí)做作業(yè)

考試方法：階段測(cè)試、平時(shí)作業(yè)及小測(cè)驗(yàn)、期末閉卷考試本課程學(xué)習(xí)目的和方法9/15/20232李君主要參考書目中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006年)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006年2月王華.《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005年8月重印李現(xiàn)宗.《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》[M].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社.2007年9月第二版主要參考書目9/15/20233李君中華人民共和國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站中華會(huì)計(jì)網(wǎng)主要參考網(wǎng)站9/15/20234李君本學(xué)期學(xué)習(xí)內(nèi)容第一章政府補(bǔ)助第二章股份支付第三章外幣交易處理及外幣報(bào)表折算第四章企業(yè)合并及合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第五章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制9/15/20235李君第一章政府補(bǔ)助掌握政府補(bǔ)助的定義及特征、政府補(bǔ)助的主要形式、在確認(rèn)和計(jì)量方面對(duì)政府補(bǔ)助所做的分類、與“資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理方法、與“收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理方法?！芭c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”及“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)的會(huì)計(jì)科目、金額的計(jì)量方法。本章重點(diǎn)：學(xué)習(xí)目的與要求：9/15/20236李君第一章政府補(bǔ)助第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第二節(jié)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理9/15/20237李君第一節(jié)政府補(bǔ)助概述為了體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國(guó)家，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府通常會(huì)制定一些政策法規(guī)對(duì)有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無(wú)償撥款、貸款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購(gòu)買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國(guó)際上的通行做法。但是，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持并非都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)范的政府補(bǔ)助。只有符合該準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助才能按照該準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9/15/20238李君一、政府補(bǔ)助的定義及其特征

（一）定義：根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)直接從政府無(wú)償取得資產(chǎn)（貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)），但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

9/15/20239李君（二）理解該定義的關(guān)鍵點(diǎn)（或特征）：

1、直接性。指企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，這里有一個(gè)資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移、流動(dòng)的過(guò)程，如企業(yè)取得的財(cái)政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助，如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。即政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)。9/15/202310李君

2、無(wú)償性。政府并不因此補(bǔ)助而享有被補(bǔ)助企業(yè)的收益權(quán)或者所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不需要償還，即不存在政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3、按照規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，一是企業(yè)要經(jīng)法定程序申請(qǐng)政府補(bǔ)助；二是企業(yè)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。如對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助；對(duì)從事環(huán)保工作的企業(yè)實(shí)行的增值稅先征后返政策。9/15/202311李君

4、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助

政府作為投資者投入的資產(chǎn)是有償?shù)摹?、增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物免征增值稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)退回出口貨物購(gòu)買環(huán)節(jié)所征的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)收到的退稅不必用于規(guī)定用途。

由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助，但仍屬于政府對(duì)出口企業(yè)的政府補(bǔ)助。9/15/202312李君政府補(bǔ)助的主要形式

財(cái)政貼息政府補(bǔ)助財(cái)政撥款稅收返還9/15/202313李君二、政府補(bǔ)助的主要形式（一）財(cái)政撥款。是指政府為了支持企業(yè)無(wú)償撥付的款項(xiàng)。如財(cái)政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼；鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款等。（二）財(cái)政貼息。是指政府為了支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息的補(bǔ)貼對(duì)象通常是符合申報(bào)條件的某個(gè)綜合性項(xiàng)目，包括設(shè)備購(gòu)置、人員培訓(xùn)、研發(fā)費(fèi)用、人員開支、購(gòu)買服務(wù)等；也可以是單項(xiàng)的，如僅限于固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目。9/15/202314李君

直接撥付受益企業(yè)財(cái)政貼息直接撥付貸款銀行9/15/202315李君

（三）稅收返還。是指政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。主要有無(wú)償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。實(shí)務(wù)中，這種情況已經(jīng)很少很少。9/15/202316李君三、政府補(bǔ)助的分類對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行分類的目的，是為了解決如下問(wèn)題：何時(shí)確認(rèn)？實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)，還是在擁有收到政府補(bǔ)助的權(quán)利時(shí)？怎樣確認(rèn)？如何計(jì)量？收到的政府補(bǔ)助是計(jì)入資本，還是計(jì)入收益？若是計(jì)入收益，是計(jì)入當(dāng)期收益，還是遞延收益？如果是遞延收益，如何遞延？按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，還是按照彌補(bǔ)費(fèi)用支出后的差額計(jì)量？9/15/202317李君理論上，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)方法：收益法思考：這兩種方法下，各應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目？將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。資本法怎樣確認(rèn)？9/15/202318李君

年末留存收益=年初留存收益

+本年新增留存收益

而“本年新增留存收益”來(lái)源于本年利潤(rùn)（收入-費(fèi)用）只能計(jì)入收入類科目

所有者權(quán)益資本類實(shí)收資本/股本資本公積收益類（留存收益）年末盈余公積年末未分配利潤(rùn)“資本公積”“營(yíng)業(yè)外收入”怎樣確認(rèn)？9/15/202319李君將政府補(bǔ)助的全額確認(rèn)為收益我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是總額法。收益法總額法凈額法如何計(jì)量？將政府補(bǔ)助作為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者相關(guān)費(fèi)用的扣減9/15/202320李君

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助9/15/202321李君（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

，是指企業(yè)取得的用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。如政府撥付給企業(yè)，用于購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款所給予的財(cái)政貼息等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到政府所撥款項(xiàng)時(shí)按照到賬款的實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。先確認(rèn)為“遞延收益”，在所形成的相關(guān)資產(chǎn)的使用期內(nèi)平均分配，計(jì)入以后各期的當(dāng)期收益（“營(yíng)業(yè)外收入”）。9/15/202322李君（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助可能會(huì)形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，也可能不會(huì)形成長(zhǎng)期資產(chǎn)。1、這類補(bǔ)助通常在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量；2、在日?；顒?dòng)中若該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，在未收到補(bǔ)助款項(xiàng)前，可以作為“其他應(yīng)收款”予以確認(rèn)，表明具有收取款項(xiàng)的權(quán)利。9/15/202323李君

對(duì)于形成了長(zhǎng)期資產(chǎn)的“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，視情況不同，分別計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。具體地說(shuō)，1、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用的，取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益，即“營(yíng)業(yè)外收入”；2、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用的，取得時(shí)先確認(rèn)為“遞延收益”，然后在項(xiàng)目剩余完成期內(nèi)平均分配，計(jì)入以后各期的當(dāng)期收益。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助9/15/202324李君第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入/遞延收益1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：遞延收益2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)分錄為：9/15/202325李君一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，應(yīng)于取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益，即借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。2、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為“遞延收益”，即借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期收益，即借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。（一）“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期收益。9/15/202326李君

應(yīng)在獲得收取款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)，按應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收款，即借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”。（二）企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助9/15/202327李君

【例1】A儲(chǔ)備糧企業(yè)，2010年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.05元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼,于各季度初支付，1月10日，企業(yè)收到該補(bǔ)貼款。

分析：保管費(fèi)在以后期間的各月份發(fā)生，財(cái)政撥款應(yīng)先計(jì)入“遞延收益”；屬于日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，已于各季度初構(gòu)成“其他應(yīng)收款”。

9/15/202328李君

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：⑴2010年1月1日，確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款（1.5*0.05)750貸：遞延收益750⑵1月10日，確認(rèn)實(shí)際收到的補(bǔ)貼款：借：銀行存款750貸：其他應(yīng)收款750⑶1月31日，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益（750/3）250貸：營(yíng)業(yè)外收入250

以后的2月末和3月末的分錄同上。9/15/202329李君

【例2】B糧食企業(yè)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧于2010年3月份從銀行貸款4000萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自4月份開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥給B企業(yè)貼息資金。B企業(yè)4月5日收到財(cái)政貼息。

分析：貸款利息在以后期間的各月份發(fā)生，財(cái)政貼息應(yīng)先計(jì)入“遞延收益”；不屬于日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不構(gòu)成應(yīng)收款，應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“銀行存款”。9/15/202330李君B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：⑴2010-4-5，實(shí)際收到財(cái)政貼息時(shí)：借：銀行存款（4000*6%/4）60貸：遞延收益60⑵2010-4-30，將補(bǔ)償4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益(60/3)20貸：營(yíng)業(yè)外收入20以后的5月末和6月末的分錄同上。9/15/202331李君

【例3】C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際納稅額返還70%。2010年1月，企業(yè)實(shí)際交納增值稅200萬(wàn)元，當(dāng)年2月10日，企業(yè)實(shí)際收到的增值稅返還額140萬(wàn)元。

分析：C企業(yè)作為生產(chǎn)先進(jìn)模具產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)研究領(lǐng)域，產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用支出已經(jīng)發(fā)生，用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用的稅收返還應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益“營(yíng)業(yè)外收入”；不屬于日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不構(gòu)成應(yīng)收款，應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“銀行存款”。

C企業(yè)的賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元）：借：銀行存款140貸：營(yíng)業(yè)外收入1409/15/202332李君

當(dāng)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助是形成了長(zhǎng)期資產(chǎn)的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若難以區(qū)分的，將其整體歸類為“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。9/15/202333李君

【例4】D企業(yè)2009年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2009年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元，為期3年，已投入資金120萬(wàn)元，還需新增投資240萬(wàn)元，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。2010年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了D企業(yè)的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：補(bǔ)貼款120萬(wàn)元，分兩次撥付，合同簽訂日付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)再付60萬(wàn)元（假設(shè)2012年5月1日驗(yàn)收）。（假設(shè)按年分配）9/15/202334李君

分析：題中并未給出這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用期限，因此，可將該政府補(bǔ)助整體歸類為“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，當(dāng)然，在實(shí)際工作中，還是要具體問(wèn)題具體分析。將項(xiàng)目完成期內(nèi)收到的補(bǔ)貼款計(jì)入“遞延收益”，在項(xiàng)目剩余完成期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益；將項(xiàng)目完成后收到的補(bǔ)貼款計(jì)入當(dāng)期收益。項(xiàng)目完成期：2009-1至2012-19/15/202335李君

D企業(yè)的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：⑴2010-1-1，實(shí)際收到財(cái)政撥款：借：銀行存款60貸：遞延收益60⑵自2010-1-1至2012-1-1的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）：即2010-12-31和2011-12-31：借：遞延收益(60/2)30貸：營(yíng)業(yè)外收入30⑶2012年項(xiàng)目完工，于5月1日通過(guò)驗(yàn)收，并于當(dāng)日收到第二筆財(cái)政撥款60萬(wàn)元：借：銀行存款60貸：營(yíng)業(yè)外收入609/15/202336李君

【例5】E企業(yè)2007年9月按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申請(qǐng)政府財(cái)政貼息，申請(qǐng)材料中表明該項(xiàng)目已于2007年3月8日啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需資金2000萬(wàn)元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬(wàn)元，尚需投入1400萬(wàn)元，其中，計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。2007年11月政府批準(zhǔn)給E企業(yè)財(cái)政貼息資金70萬(wàn)元，分別在2008年10月1日和2009年10月1日支付30萬(wàn)元和40萬(wàn)元。9/15/202337李君

分析：題中并未給出這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用期限，因此，可將該政府補(bǔ)助整體歸類為“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。將項(xiàng)目完成期內(nèi)收到的補(bǔ)貼款計(jì)入“遞延收益”，在項(xiàng)目剩余完成期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益；將項(xiàng)目完成后收到的補(bǔ)貼款計(jì)入當(dāng)期收益。項(xiàng)目完成期：2007-3-8至2009-9-89/15/202338李君

E企業(yè)的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：⑴2008-10-1,實(shí)際收到財(cái)政貼息：借：銀行存款30貸：遞延收益30⑵自2008-10-1至2009-9-8的項(xiàng)目期內(nèi)，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按月分配。采用算尾不算頭的方法，2009-9算在內(nèi)，2008-9不算在內(nèi)，共計(jì)12個(gè)月或采用算頭不算尾即2008-10-1至2009-10-1）：借：遞延收益(30/12)2.5貸：營(yíng)業(yè)外收入2.5⑶2009-10-1收到第二筆財(cái)政貼息40萬(wàn)元：借：銀行存款40貸：營(yíng)業(yè)外收入409/15/202339李君

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)計(jì)入遞延收益，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；然后隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，即自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。9/15/202340李君相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再遞延。當(dāng)然，用政府補(bǔ)助購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，與企業(yè)正常的長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建或研發(fā)的會(huì)計(jì)處理一致，都是通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集資金支出，完工后轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”或者“無(wú)形資產(chǎn)”。9/15/202341李君

【例6】

2001年2月，A企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。2001年3月1日，政府批準(zhǔn)其申請(qǐng)并撥付其210萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。2001年4月30日，A企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。2009年4月20日，出售了該設(shè)備，取得120萬(wàn)元。（不考慮其他因素）。9/15/202342李君

分析：因有使用期，故歸類為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”。使用期自2001-4-30至2011-4-30，遞延收益的分配從2001年5月至2011年4月。折舊的計(jì)提從2001年5月至2011年4月。（思考：若是2001-4-1購(gòu)入的設(shè)備，遞延收益的分配從2001年4月開始，而折舊仍是從5月開始；若是2001-4-9購(gòu)入的設(shè)備，遞延收益的分配從幾月開始？若是2001-4-20購(gòu)入，又從幾月開始？）9/15/202343李君

⑴2001-3-1，實(shí)際收到財(cái)政撥款：借：銀行存款210貸：遞延收益210⑵2001-4-30，購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備：借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款480⑶2001-5-31，先計(jì)提5月份的折舊：

①借：管理費(fèi)用（480/10/12）4貸：累計(jì)折舊4再分配5月份的遞延收益：

②借：遞延收益（210/10/12）1.75貸：營(yíng)業(yè)外收入1.759/15/202344李君

使用期內(nèi)的以后各月依此類推，分錄同⑶。⑷2009-4-20，出售該環(huán)保設(shè)備，

先結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備的凈值及損益：

①借：固定資產(chǎn)清理（480-384）96累計(jì)折舊（48*8）384貸：固定資產(chǎn)480②借：銀行存款120貸：固定資產(chǎn)清理120③借：固定資產(chǎn)清理24貸：營(yíng)業(yè)外收入24

再轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：④借：遞延收益（21*2）42貸：營(yíng)業(yè)外收入429/15/202345李君

【例7】2007-1-1，B企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款600萬(wàn)元，期限2年，年利率6%，當(dāng)月開始資本化。當(dāng)年，12月31日，該企業(yè)向政府提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，政府批準(zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)36萬(wàn)元，分2次支付。2008-1-15，第一筆撥款18萬(wàn)元到賬。2008-6-30，工程完工，第二筆18萬(wàn)元到賬，該工程使用壽命10年。

分析：因有使用期，故歸類為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”。使用期自2008-6-31至2018-6-31，遞延收益的分配從2008年7月至2018年6月。折舊的計(jì)提也是從2008年7月至2018年6月。9/15/202346李君

⑴2008-1-15，收到第一筆貼息款：借：銀行存款18貸：遞延收益18⑵2008-7-1，收到第二筆貼息款：借：銀行存款18貸：遞延收益18⑶自2008年7月開始，在該工程的使用壽命內(nèi)，計(jì)提折舊和分配遞延收益。

先分配遞延收益（假設(shè)按月分配）：①借：遞延收益（36/10/12）0.3貸：營(yíng)業(yè)外收入0.3再計(jì)提折舊：②借：管理費(fèi)用（654/10/12）5.45(654=600+36+18)貸：累計(jì)折舊5.45一年半的利息

使用期內(nèi)的以后各月依此類推，分錄同⑶。9/15/202347李君第一章復(fù)習(xí)思考題1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)》中所規(guī)定的政府補(bǔ)助的含義是什么？2、政府補(bǔ)助的主要形式有哪些？3、從會(huì)計(jì)處理的角度，對(duì)政府補(bǔ)助所做的分類有哪些？4、不同類別的政府補(bǔ)助，在確認(rèn)、計(jì)量的會(huì)計(jì)處理上有何不同？9/15/202348李君單項(xiàng)選擇題1、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年l月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額100萬(wàn)元。2010年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額70萬(wàn)元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是（）。A．確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元B．確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元C．確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元D．確認(rèn)遞延收益70萬(wàn)元【答案】B9/15/202349李君單項(xiàng)選擇題2、2010年3月，A企業(yè)為購(gòu)買一臺(tái)為農(nóng)電設(shè)備從國(guó)家開發(fā)銀行貸款2000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6%，自2010年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付該企業(yè)貸款利息，A企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。2010年4月份確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。A．30B．20C．120D．10【答案】D9/15/202350李君單項(xiàng)選擇題3、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法正確的是（）。A．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益B．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益C．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積D．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入【答案】A9/15/202351李君單項(xiàng)選擇題4、對(duì)于集團(tuán)公司燃煤電廠脫硫脫硝技改項(xiàng)目，中央環(huán)保專項(xiàng)資金采取()支持方式。A.撥款補(bǔ)助B.全部補(bǔ)貼C.低息貸款D.貸款貼息【答案】D9/15/202352李君單項(xiàng)選擇題5、國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金撥款的集團(tuán)管理部門是()。

A.財(cái)務(wù)部B.生產(chǎn)部C.科技環(huán)保部D.基建部【答案】C9/15/202353李君單項(xiàng)選擇題6、下列不屬于集團(tuán)公司可申請(qǐng)的基建貸款財(cái)政貼息范圍的項(xiàng)目是()。A.核電項(xiàng)目B.區(qū)域環(huán)境安全保障項(xiàng)目C.經(jīng)科技部認(rèn)定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)項(xiàng)目D.風(fēng)電項(xiàng)目

【答案】B9/15/202354李君多項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，屬于財(cái)政貼息的有（）。A．財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)B．財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用C．政府資本性投入D．撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼【答案】AB9/15/202355李君多項(xiàng)選擇題2、關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有()。A．企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量B．存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量C．政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量D．政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量

【答案】ABCD9/15/202356李君多項(xiàng)選擇題3、下列項(xiàng)目中，屬于政府補(bǔ)助的主要形式的有()。A．政府采用財(cái)政撥款方式向企業(yè)注資B．財(cái)政貼息C．增值稅出口退稅D．財(cái)政撥款【答案】BD9/15/202357李君多項(xiàng)選擇題4、中國(guó)華電集團(tuán)公司進(jìn)口的（）項(xiàng)目，可以申請(qǐng)進(jìn)口貼息。

A.核電設(shè)備設(shè)計(jì)制造技術(shù)B.2兆瓦以下風(fēng)力發(fā)電設(shè)備設(shè)計(jì)制造技術(shù)C