企業(yè)所得稅匯算清繳問題解析與政策解讀

一、收入類項目二、成本費用扣除類項目三、資產(chǎn)類項目

四、稅收優(yōu)惠類項目五、征收管理類項目一收入類項目問題解析1、銷售收入的確認原則和條件原則：權(quán)責發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式確認條件：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

依據(jù)：國稅函〔2008〕875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》2.企業(yè)政策性搬遷收入處理——概念概念：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。

企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》2.企業(yè)政策性搬遷收入處理——內(nèi)容概念：包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等具體包括：

（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入；（六）企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。注意：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》2.企業(yè)政策性搬遷稅務(wù)處理——需要注意的幾個問題1、企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，應(yīng)單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，按非政策性搬遷處理。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》2、企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。3、企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理。3.房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)售收入依據(jù)：國稅發(fā)〔2009〕31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知河南省地方稅務(wù)局公告2011年第9號《關(guān)于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅管理有關(guān)事項的公告》預(yù)繳：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

年度納稅申報：企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告及地稅機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。3.房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)售收入注意：對開發(fā)項目內(nèi)配套建設(shè)經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，以及經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目中配套建設(shè)的商鋪、車庫、車位等產(chǎn)品的，應(yīng)按不同項目分別核算預(yù)售收入，并按照對應(yīng)的計稅毛利率計算預(yù)計毛利額。不能分別核算的，一律從高適用計稅毛利率。

依據(jù)：河南省地方稅務(wù)局公告2011年第9號關(guān)于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅管理有關(guān)事項的公告我省預(yù)計稅毛利率按下列規(guī)定進行測算確定：（1）開發(fā)項目位于鄭州市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%.（2）開發(fā)項目位于省轄市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%.（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%.（4）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%.3.房地產(chǎn)銷售收入如何確認

依據(jù)：國稅發(fā)〔2009〕31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：

(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

(四)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（支付手續(xù)費、視同買斷、基價（保底價）并實行超基價雙方分成、包銷）4.企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理依據(jù)：財稅〔2011〕70號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)將收到的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二成本費用扣除類項目問題解析1.工資薪金稅前扣除范圍、總額及跨年支付問題依據(jù)：國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》工資薪金稅前扣除范圍基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（《條例》34條）《條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

1.工資薪金稅前扣除范圍、總額及跨年支付問題依據(jù)：國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》工資薪金總額問題

“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。1.工資薪金稅前扣除范圍、總額及跨年支付問題依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。2.企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》企業(yè)資產(chǎn)損失扣除申報：清單申報和專項申報下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

(原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報)

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

2.企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和總局公告2011年第25號規(guī)定條件計算確認的損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2.企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

3.住房公積金、企業(yè)年金企業(yè)繳納部分稅前扣除依據(jù)：建金管【2005】5號豫政【2008】41號住房公積金在工資總額12%以內(nèi)部分年金（補充養(yǎng)老保險）在工資總額5%以內(nèi)部分4.臨時工工資稅前扣除問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此，企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費性質(zhì)，在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。

5.企業(yè)為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼稅前扣除問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi)，企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼，不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，因此不能在稅前扣除。

6.虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

7.關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費發(fā)票稅前扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費收取記錄，以備核查。與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，且無法單獨取得水、電費發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

8.關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)，簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，應(yīng)按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三資產(chǎn)類項目問題解析1.房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。例：A公司為食品生產(chǎn)企業(yè)，為建設(shè)新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為100萬元，累計折舊為80萬元，賬面凈值為20萬元，則該20萬元與新倉庫的建設(shè)成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》1.房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。（改擴建和此前的使用是一個連續(xù)的過程，以前年度計提的折舊不需要調(diào)整，改擴建期間對應(yīng)的房屋建筑物不計提折舊）例：B公司為商業(yè)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準，自2011年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經(jīng)計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設(shè)周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的計稅成本為435萬元（500-285+220），可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2.企業(yè)為股東個人購買汽車折舊問題一、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

依據(jù)：國稅函[2005]364號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》3.關(guān)于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

依據(jù)：國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》四稅收優(yōu)惠類項目問題解析1、2008年1月1