中國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異

中國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（ASBE）第二號(hào)長期股權(quán)投資（詳細(xì)資料見于第三類別）第三號(hào)投資性房地產(chǎn)第五號(hào)生物資產(chǎn)第七號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換第八號(hào)資產(chǎn)減值第十號(hào)企業(yè)年金基金第十二號(hào)債務(wù)重組第十四號(hào)收入第十六號(hào)政府補(bǔ)助第二十二號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第二十四號(hào)套期保值第三十三號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（詳細(xì)資料見于第三類別）第三十七號(hào)金融工具列報(bào)

第一類別：公允價(jià)值得到限制性的謹(jǐn)慎使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)：投資性房地產(chǎn)ASBE3投資性房地產(chǎn)

確認(rèn)條件新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。符合確認(rèn)條件的便可以轉(zhuǎn)入”投資性房地產(chǎn)“科目核算。范圍投資性房地產(chǎn)的范圍除了新準(zhǔn)則規(guī)定的以外，IAS40還包括未確定用途的土地及符合一定條件的經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益等。土地使用權(quán)在IAS40下，企業(yè)可選擇出租的土地使用權(quán)分類為投資性房地產(chǎn)，但選擇投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，必須采用公允價(jià)值模式。而根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)則可選擇對(duì)出租的土地使用權(quán)按成本核算。IAS40投資性房地產(chǎn)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)：生物資產(chǎn)計(jì)量模式不同新準(zhǔn)則中的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都采用歷史成本計(jì)量模式，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求除生物資產(chǎn)的初始計(jì)量公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量外，一律采用公允價(jià)值計(jì)量。且規(guī)定，企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式計(jì)量，即使后來無法可靠地確定公允價(jià)值，也應(yīng)繼續(xù)使用公允價(jià)值，直至處置該生物資產(chǎn)。分類不同新準(zhǔn)則充分考慮中國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等的實(shí)際情況，將生物資產(chǎn)分為三大類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際報(bào)告準(zhǔn)則則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時(shí)，按生物資產(chǎn)的成長特性又劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。減值與跌價(jià)準(zhǔn)備的處理有差異新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年終時(shí)對(duì)生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲中國新

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報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE5

生物資產(chǎn)

這是新增的報(bào)表專案，企業(yè)應(yīng)使用成本模式進(jìn)行計(jì)量，除非有證據(jù)表明可以持續(xù)可靠地取得生物資產(chǎn)的公允價(jià)值，否則應(yīng)使用成本模式來計(jì)量生物資產(chǎn)；如公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得則應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。

如果使用成本模式，新準(zhǔn)則正式確認(rèn)了目前實(shí)務(wù)的處理并提供更多有關(guān)如何核算不同類型生物資產(chǎn)的指引。

如果使用成本模式，消耗性生物資產(chǎn)（指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)）的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（指為出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)）的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn)（指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)）不計(jì)提減值準(zhǔn)備。IAS41

農(nóng)業(yè)

等原因?qū)е缕渖a(chǎn)成本高于可收回金額的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，且一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則按公允價(jià)值減去估計(jì)銷售成本進(jìn)行生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的得益或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去估計(jì)銷售費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的得益或損失，應(yīng)包括在當(dāng)期的損益中。如果公允價(jià)值無法計(jì)靠計(jì)量，生物資產(chǎn)應(yīng)按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。披露內(nèi)容不同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容比新準(zhǔn)則更寬泛，例如要求企業(yè)對(duì)所有權(quán)受到限制的生物資產(chǎn)的賬面金額及所有權(quán)受到限制的情況，以及作為負(fù)債擔(dān)保被抵押的生物資產(chǎn)的賬面金額；因開發(fā)或購買生物資產(chǎn)而承擔(dān)的義務(wù)；及與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略等進(jìn)行披露。政府補(bǔ)助事項(xiàng)中在要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)與范圍；與政府補(bǔ)助相關(guān)聯(lián)的未履行條件和其他或有項(xiàng)目；以及預(yù)計(jì)政府補(bǔ)助水平的重大減少進(jìn)行披露。這些是新準(zhǔn)則中不作要求的項(xiàng)目。但要求披露生物資產(chǎn)期末公允價(jià)值總額及各類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)：非貨幣性資產(chǎn)交換中國新

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非貨幣性資產(chǎn)交換新準(zhǔn)則要求符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而不能夠以公允價(jià)值計(jì)量的，則需以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；但不管以何種基礎(chǔ)計(jì)量，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。IAS16

不動(dòng)資、廠場和設(shè)備

IAS38

無形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣性交易要同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，才能以公允價(jià)值計(jì)量否則應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為：交易應(yīng)具有商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者所收到的資產(chǎn)和所放棄的資產(chǎn)均不能可靠的計(jì)量公允價(jià)值。此時(shí)，便應(yīng)以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。如果公司能可靠計(jì)量收到的資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非收到的資產(chǎn)成本的公允價(jià)值更能可靠計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)：資產(chǎn)減值中國新

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資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才需要估計(jì)其可收回金額。但是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)或使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都需要進(jìn)行減值測試。

資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

新準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，不允許轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷，一律改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試。IAS37資產(chǎn)減值在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則僅禁止轉(zhuǎn)回商譽(yù)的減值損失，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十號(hào)：企業(yè)年金基金中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則ASBE

10

企業(yè)年

金基金

舊準(zhǔn)則沒有針對(duì)企業(yè)年金基金作出特別規(guī)定或要求。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金制度指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃籌集的、及其投資運(yùn)營收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在初始日進(jìn)行投資時(shí)，以交易日支付的成交價(jià)款作為公允價(jià)值；估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為“投資公允價(jià)值變動(dòng)”計(jì)入當(dāng)期收入或損失。

IAS26

退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告IAS26適用于所有退休福利計(jì)劃，規(guī)定了設(shè)定提存計(jì)劃及設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算；由于國內(nèi)對(duì)年金的規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃沒有特別規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，并根據(jù)企業(yè)年金基金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二號(hào)：債務(wù)重組中國新

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債務(wù)重組

新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。廣義來說，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額和時(shí)間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)定或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)?！?/p>

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”。

新準(zhǔn)則對(duì)在債務(wù)重組中債務(wù)人或債權(quán)人換出的或換入的資產(chǎn)或權(quán)益，以公允價(jià)值計(jì)量，并將債務(wù)重組的相關(guān)收益計(jì)入損益。舊準(zhǔn)則則有采用公允價(jià)值計(jì)量，并要求在債務(wù)重組的相關(guān)收益計(jì)入“資本公積”。IAS39

金融工具：確認(rèn)和計(jì)量

新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與IAS39基本一致，但債務(wù)的終止確認(rèn)原則并未有在新準(zhǔn)則中討論。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)：收入中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

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14收入

IAS18

收入

新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需要滿足五項(xiàng)條件，即”企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。新準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則收入確認(rèn)的四項(xiàng)條件，更準(zhǔn)確，更清晰

新準(zhǔn)則規(guī)定勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)采用完工百分比法需滿足四項(xiàng)條件，即收入的金額能夠更可靠的計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的三個(gè)條件相比，主要變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是舊準(zhǔn)則第三條“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”，而新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。此外新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)“很可能”，雖然“能夠”

與”很可能“兩者均表示發(fā)生概率超過50%的事件，但新準(zhǔn)則語氣更強(qiáng)烈。

基本一致新準(zhǔn)則要求收入計(jì)量需采用公允價(jià)值，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)定價(jià)款確定銷售商品收入的金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)定價(jià)款不公允的除外”。合同或協(xié)定價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收合同或協(xié)定價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)定價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)定期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)定金額或雙方接受的金額確定“，即采用名義金額計(jì)量。

新準(zhǔn)則明確了相關(guān)合同包括銷售商品及提供勞務(wù)時(shí)，但銷售商品和提供勞務(wù)不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合同全部作為銷售商品處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)：政府補(bǔ)助中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

16政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則的核算范圍更小，隨著國內(nèi)捐贈(zèng)行為的減少，新準(zhǔn)則取消了對(duì)捐贈(zèng)行為的定義和會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

舊制度全部按成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府無條件的非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，應(yīng)按名義金額計(jì)量。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助凡是國家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，應(yīng)計(jì)入資本公積；無相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益；附條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)先計(jì)入負(fù)債，滿足條件時(shí)再計(jì)入當(dāng)期收益。

政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；而舊準(zhǔn)則則要求在撥款專案完成時(shí)一次性計(jì)入資本公積。IAS20政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露

IAS41

農(nóng)業(yè)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助

IAS20允許將與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助作為遞延收益，并在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)合理地確認(rèn)為收益，或者將補(bǔ)助額從該資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除。新準(zhǔn)則則僅允許使用前一種的處理方法。

生物資產(chǎn)政府補(bǔ)助

IAS41規(guī)定與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)按該生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減估計(jì)銷售時(shí)的費(fèi)用并按是否需符合政府要求的條件確認(rèn)為收益。新準(zhǔn)則則未對(duì)此有特別規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

22金融工具確認(rèn)和計(jì)量舊準(zhǔn)則僅適用于債權(quán)投資和股權(quán)投資，而新準(zhǔn)則適用于所有金融工具，包括股權(quán)及債權(quán)投資，應(yīng)付賬款，應(yīng)收賬款，現(xiàn)金，可轉(zhuǎn)換債券和優(yōu)先股。

新準(zhǔn)則介紹了新的金融工具類別（如：金融資產(chǎn)—（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；及（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債—（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以及（2）在實(shí)際利率法下使用攤余成本計(jì)量的其他金融負(fù)債），由此可能導(dǎo)致當(dāng)前確認(rèn)的金融工具以不同方式計(jì)量。

新準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值對(duì)所有金融工具進(jìn)行計(jì)量。IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十四號(hào)：套期保值中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

24套期保值新準(zhǔn)則在金融工具和金融負(fù)債的范疇內(nèi)建立了嚴(yán)格規(guī)范的套期保值的定義，明確了套期會(huì)計(jì)的適用條件，提高了相關(guān)資訊披露的要求。

舊制度未對(duì)套期保值有明確要求。新準(zhǔn)則則將套期分為三類（1）公允價(jià)值套期；（2）現(xiàn)金流量套期；（3）境外經(jīng)營凈投資套期。IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十七號(hào)：金融工具列報(bào)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

37金融工具列報(bào)新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)自身擁有的金融工具應(yīng)予以必要的列報(bào)。金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。企業(yè)在進(jìn)行金融工具列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)資訊的狀況對(duì)金融工具進(jìn)行歸類。

新準(zhǔn)則要求金融工具發(fā)行者在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將該金融工具或組成部分分類為負(fù)債或權(quán)益。如果某項(xiàng)金融工具包括了負(fù)債和權(quán)益二個(gè)組成部分，應(yīng)區(qū)分該工具的兩個(gè)部分并分別核算。舊準(zhǔn)則則沒此要求。

新準(zhǔn)則要求當(dāng)符合某些條件，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額列示，否則應(yīng)分別列示。

新準(zhǔn)則要求金融工具作詳細(xì)披露。IFRS7金融證券披露基本一致

第二類別：會(huì)計(jì)報(bào)表的重心與功能重新定位企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第二十號(hào)企業(yè)合并

第三十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

第三十二號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第三十三號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（詳細(xì)資料見于第三類別）

第三十六號(hào)關(guān)聯(lián)方披露

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十號(hào)：企業(yè)合并中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

20企業(yè)合并新準(zhǔn)則要求同一控制下的企業(yè)合并需使用”權(quán)益結(jié)合法“。

收購形成的商譽(yù)或折價(jià)（類似但并不等同于舊準(zhǔn)則下的”長期投權(quán)投資差額/合并差價(jià)“）是收購成本與按股權(quán)比例享有的被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值（而不是舊準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值）的份額之間的差額。倘若他們的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，要求收購方單獨(dú)確認(rèn)收購日的或有負(fù)債，作為合并企業(yè)成本的一部分。

新準(zhǔn)則禁止攤銷商譽(yù)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，收購形成的折價(jià)應(yīng)當(dāng)立即記入損益。

新準(zhǔn)則增加了一些重要的披露要求。IFRS3

企業(yè)合并有關(guān)同一控制下的企業(yè)合并—它不屬于IFRS3的范疇，但新準(zhǔn)則有詳細(xì)討論。

新準(zhǔn)則未有對(duì)反向收購的情況作出討論。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求與內(nèi)容作了更詳細(xì)的說明。

新準(zhǔn)則取消了對(duì)財(cái)務(wù)情況說明書的編制要求。

新準(zhǔn)則取消了”主營業(yè)務(wù)收入“專案，”其他業(yè)務(wù)收入“專案與”主營業(yè)務(wù)成本“專案，“其他業(yè)務(wù)成本”專案的劃分，而是將其統(tǒng)一列在”營業(yè)收入“專案與”營業(yè)成本“專案中，更加符合市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)際情況。

新準(zhǔn)則取消了”營業(yè)外收入“專案與”營業(yè)外支出“專案，而是按照具體專案分別列示在”公允價(jià)值變動(dòng)損益“專案，”資產(chǎn)減值損失“專案，”非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益“專案中。

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露作了更加詳細(xì)的說明。

權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了公司在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分，更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。

新準(zhǔn)則新增了重要性的定義。

新準(zhǔn)則新增了關(guān)于流動(dòng)及非流動(dòng)資IAS1

財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求不同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)總體要求對(duì)”會(huì)計(jì)政策“，”權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)“，”及時(shí)性“等的規(guī)定；新準(zhǔn)則沒有在基本要求中對(duì)此作出規(guī)定。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求不同。新準(zhǔn)則規(guī)定必須將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)；而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)確定是否劃分。

對(duì)利潤表的編制要求不同。新準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能劃分；而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用可以按照功能劃分，也可按照性質(zhì)劃分。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露順序的要求不同。新準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)首先披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，其次披露遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，再次披露重要會(huì)計(jì)政策的說明；而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則要求先披露遵守國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的聲明，其次披露計(jì)量基礎(chǔ)和所運(yùn)用會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

產(chǎn)、流動(dòng)及非流動(dòng)負(fù)債分類的要求。但如果金融企業(yè)按照流動(dòng)性順序列示能夠提供可靠且更相關(guān)資訊的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。舊準(zhǔn)則則并無此項(xiàng)規(guī)定。

在合并利潤表的凈利潤專案下，單獨(dú)列示歸屬少數(shù)股東的損益和歸屬于母公司股東的損益，不再將少數(shù)股東損益作為一項(xiàng)費(fèi)用或收益在凈利潤專案之前與之扣減。少數(shù)股東權(quán)益需在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示。

計(jì)政策的說明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十二號(hào)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告ASBE

32中期財(cái)務(wù)報(bào)告中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異

對(duì)每股收益的要求不同

新準(zhǔn)則明確規(guī)定“基本的和攤薄的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中列報(bào)，舊準(zhǔn)則則并無此項(xiàng)要求。

對(duì)分部披露的要求不同

舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部損益。而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部損益。由于主要報(bào)告形式的分部收入與分部損益決定企業(yè)經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，只披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部損益也能使資訊使用者較好的了解企業(yè)情況，同時(shí)又避免了資訊冗余。IAS34中期財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式與內(nèi)容的要求不同

新準(zhǔn)則明確規(guī)定”中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致“。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以提供簡明的中期財(cái)務(wù)表，但絕不禁止企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)關(guān)聯(lián)方和分部資訊的披露要求不同

新準(zhǔn)則規(guī)定”企業(yè)在提供關(guān)聯(lián)方交易，分部收入與分部利潤（虧損）資訊時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的資料，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較資料“，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則并無此要求。

對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表要求不同

新準(zhǔn)則并不要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，而國際財(cái)

務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則要求提供”反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表”。

對(duì)于母公司財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不同

新準(zhǔn)則規(guī)定“上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表”，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則并不要求在此情況下必須提供母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十六號(hào)：關(guān)聯(lián)方披露中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

36關(guān)聯(lián)方披露

新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作了具體要求。規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，對(duì)提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性和資訊質(zhì)量具有重要價(jià)值。

新準(zhǔn)則在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表也必須披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)資訊。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)關(guān)系交易是按公允價(jià)的。IAS24關(guān)聯(lián)方披露披露要求

新準(zhǔn)則提到國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則取消了此條的豁免規(guī)定。新準(zhǔn)則要求披露對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則不需要披露定價(jià)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第二號(hào)長期股權(quán)投資

第三十三號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三類別：對(duì)有控制權(quán)的子公司改為成本法核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)：長期股權(quán)投資中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE2

長期股權(quán)投資

公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司股權(quán)投資應(yīng)該按照成本法而不是按權(quán)益法核算

改變了同一控制下企業(yè)合并其股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量。如果購買方和被購買方在合并前后最終均受同一方或相同的多方控制，而且該控制不是暫時(shí)性的，收購的初始成本應(yīng)調(diào)整為反映購買方占被購買方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，差異應(yīng)按情況調(diào)整資本公積或留存收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)被投資單位具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按照取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，而舊準(zhǔn)則則無此要求。權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致的，需按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，而舊準(zhǔn)則則無此要求。IAS27合并及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

IAS28對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資

IAS31合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中止權(quán)益法

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制、重大影響，便應(yīng)中止采用權(quán)益法，改用成本法。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則規(guī)定，投資者對(duì)聯(lián)營企業(yè)喪失了重大影響，便應(yīng)停止權(quán)益法，改按《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》計(jì)量成本。

合并報(bào)表

新準(zhǔn)則規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)可采用權(quán)益法與子公司進(jìn)行合并。新準(zhǔn)則取消了比例合并法。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則容許合營企業(yè)采用比例合并。

關(guān)聯(lián)交易

新準(zhǔn)則沒有關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則規(guī)定，投資者和聯(lián)營企業(yè)之間“順銷”、“逆銷”交易所帶來的損益，投資者報(bào)表中確認(rèn)的部分僅限于非關(guān)聯(lián)投資者在聯(lián)營中的損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十三號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE

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合并財(cái)務(wù)報(bào)表以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。新準(zhǔn)則還對(duì)同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的抵消分錄和合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示分別作出規(guī)范。

取消了比例合并法

新準(zhǔn)則規(guī)范母子公司的企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，不規(guī)范聯(lián)合控制主體即合營企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。

確定少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)

新準(zhǔn)則明確了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債所有者專案下以“少數(shù)股東權(quán)益”專案單獨(dú)列示；子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤專案下以“少數(shù)股東權(quán)益”列示。

非同一控制下取得的子公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以購買日的子公司可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。IAS27合并及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

關(guān)于合并報(bào)表報(bào)告日

對(duì)于報(bào)告日不同的情形，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，子公司通常為合并需要應(yīng)編制與母公司報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，IAS27還規(guī)定，若子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日相差在三個(gè)月以內(nèi)時(shí)，也可以以三個(gè)月以內(nèi)子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)報(bào)表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的重大交易或其他事項(xiàng)的影響作必要的調(diào)整。

新準(zhǔn)則則指出母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，新準(zhǔn)則沒有合并財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，減少了合并利潤分配表。

報(bào)告期內(nèi)同一控制下合并增加的子公司，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表的期初數(shù)以及合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的利潤表和現(xiàn)金流量表。

少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中享有的份額時(shí)，如果合同與章程規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)且有能力承擔(dān)，可以沖減少數(shù)股東權(quán)益，否則只能沖減母公司的所有者權(quán)益，不再有未確認(rèn)的投資損失。

在評(píng)估企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響。規(guī)定兩者報(bào)告日之間差別的最大值。

會(huì)計(jì)政策

IAS27規(guī)定如果被合并的企業(yè)對(duì)類似交易和事項(xiàng)，采用了與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用不同的會(huì)計(jì)政策，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須加以調(diào)整。

新準(zhǔn)則則要求母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司便應(yīng)當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

合營企業(yè)

IAS27指出，合營者可以選擇采用比例合并法或權(quán)益法確認(rèn)其在共同控制實(shí)體中的權(quán)益。新準(zhǔn)則則要求只能采用權(quán)益法核算對(duì)合營企業(yè)的投資。

第四類別：對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)以及計(jì)量屬性重新定位企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第四號(hào)固定資產(chǎn)（詳細(xì)資料見于第五類別）

第六號(hào)無形資產(chǎn)（詳細(xì)資料見于第五類別）

第九號(hào)職工薪酬

第十號(hào)企業(yè)年金基金（詳細(xì)資料見于第一類別）

第十一號(hào)股份支付

第十二號(hào)債務(wù)重組（詳細(xì)資料見于第一類別）

第十三號(hào)或有事項(xiàng)

第十四號(hào)收入（詳細(xì)資料見于第一類別）

第十五號(hào)建造合同

第十六號(hào)政府補(bǔ)助（詳細(xì)資料見于第一類別）

第十九號(hào)外幣折算

第二十一號(hào)租賃

第二十二號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（詳細(xì)資料見于第一類別）

第二十三號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

第二十四號(hào)套期保值（詳細(xì)資料見于第一類別）

第二十五號(hào)原保險(xiǎn)合同

第二十六號(hào)再保險(xiǎn)合同

第二十七號(hào)石油天然氣開采（詳細(xì)資料見于第五類別）

第二十八號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第二十九號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第三十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（詳細(xì)資料見于第二類別）

第三十二號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（詳細(xì)資料見于第二類別）

第三十三號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（詳細(xì)資料見于第三類別）

第三十四號(hào)每股收益

第三十五號(hào)分部報(bào)告

第三十六號(hào)關(guān)聯(lián)方披露（詳細(xì)資料見于第二類別）

第三十七號(hào)金融工具列報(bào)（詳細(xì)資料見于第一類別）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)：職工薪酬中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE9

職工薪酬此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。

此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，同時(shí)明確說明不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)國內(nèi)的發(fā)展和變化。IAS9

雇員福利

新準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，更注重于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對(duì)于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長期的職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則。尤其是對(duì)于養(yǎng)老金成本，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更認(rèn)同“遞延工資”理論，認(rèn)為養(yǎng)老金成本是雇員在工作期間提供勞務(wù)所獲得的職工薪酬的一部分，從本質(zhì)上是一種被遞延的工資，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在勞務(wù)發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用。而國內(nèi)由于大部分企業(yè)未在基本養(yǎng)老金之外實(shí)施補(bǔ)充養(yǎng)老金制度或企業(yè)年金制度，因此企業(yè)普遍對(duì)于養(yǎng)老金成本認(rèn)同“賞金”理論，認(rèn)為一旦發(fā)生的養(yǎng)老金成本是一種額外的企業(yè)負(fù)擔(dān)，在雇員退休前不計(jì)提養(yǎng)老金成本，只是在一旦發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則作為即期費(fèi)用處理，同時(shí)當(dāng)期也按收付實(shí)現(xiàn)制原則僅確認(rèn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)承擔(dān)的為職工繳納的作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工薪酬福利。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，而舊準(zhǔn)則除工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工育經(jīng)費(fèi)在職工服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債外，其他職工薪酬一般在支付時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃且不能單方面撤回該計(jì)劃時(shí)，確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償?shù)呢?fù)債，而舊準(zhǔn)則一般是在支付時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十一號(hào)：股份支付中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE11股份支付新準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而進(jìn)行的股份支付，舊準(zhǔn)則則未涉及此項(xiàng)處理。IFRS2以股份為基礎(chǔ)的支付

IFRS2要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)股份支付的交易（交易中企業(yè)獲得貨物或服務(wù)），包括現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或企業(yè)的權(quán)益工具支付的交易。新準(zhǔn)則僅涉及換取服務(wù)的股份支付的交易。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三號(hào)：或有事項(xiàng)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE13或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致，但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量則有所不同。舊準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

新準(zhǔn)則包含了在虧損合同和重組情況下對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的指南，而舊準(zhǔn)則則未有明確有關(guān)處理。IAS36

準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五號(hào)：建造合同中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE15建造合同舊準(zhǔn)則規(guī)定“本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)資訊的披露”，新準(zhǔn)則新增了房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按成本準(zhǔn)則核算。

舊準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，而新準(zhǔn)則中則增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則允許將借款費(fèi)用按新準(zhǔn)則第十七號(hào)規(guī)定作為合同成本的一部分。IAS11

建造合同合同訂立費(fèi)用

IAS11規(guī)定，為獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果能夠單獨(dú)確認(rèn)并且可以可靠計(jì)量，同時(shí)很大可能獲得該合同時(shí)，應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分，而新準(zhǔn)則則要求有關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十九號(hào)：外幣折算ASBE19外幣折算中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異新準(zhǔn)則重新定義了計(jì)賬本位幣（即IAS21所指的功能貨幣），要求每個(gè)企業(yè)均應(yīng)選定計(jì)賬本位幣。計(jì)賬本位幣的選擇要基于企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營，應(yīng)按特殊規(guī)定將以外幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為計(jì)賬本位幣。

新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益專案下列示，與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則增加了變更計(jì)賬本位幣的會(huì)計(jì)處理。IAS21

匯率變動(dòng)的影響新準(zhǔn)則中只提到計(jì)賬本位幣，列報(bào)貨幣則只提到人民幣，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則提出“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)。如果列報(bào)貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況需要折算成列報(bào)貨幣”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一號(hào)：租賃中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE21租賃新準(zhǔn)則包括開采或使用石油，天然氣，林木，金屬及其它礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)定，排除了出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)以及建筑物和出租人因融資租賃形成的長期債券的減值。

在租賃開始日，承租人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租賃租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值；而舊準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)以原賬面價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入帳。

如果售后租回最終形成經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延并在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整（與舊準(zhǔn)則一致）。但根據(jù)新準(zhǔn)則如果有證據(jù)證明售后租回交易以公允價(jià)值進(jìn)行時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。IAS17

租賃在IAS40下，租入的土地除非符合特定標(biāo)準(zhǔn)，并作為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式核算，否則應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃專案。在新準(zhǔn)則下，租入的土地（在中國即土地使用權(quán)）除非符合特定標(biāo)準(zhǔn)并按新準(zhǔn)則第三號(hào)的規(guī)定作為投資性房地產(chǎn)核算，否則應(yīng)作為無形資產(chǎn)計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十三號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)范了確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件，即參考了收入的確認(rèn)條件，提出”企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)“為金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移條件，憑借會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確認(rèn)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。再進(jìn)一步判斷”金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方“時(shí)，應(yīng)當(dāng)”比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨風(fēng)險(xiǎn)“。IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量

基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十五號(hào)：原保險(xiǎn)合同中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE25原保險(xiǎn)合同這是一項(xiàng)新的準(zhǔn)則，對(duì)保險(xiǎn)公司的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)提出了要求。

舊制度規(guī)范的對(duì)象是保險(xiǎn)公司，新準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象是保險(xiǎn)合同。

新準(zhǔn)則明確了保險(xiǎn)合同的定義，并引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概念；而舊準(zhǔn)則對(duì)此沒有明確規(guī)定。

對(duì)于保險(xiǎn)人即承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，如果能將兩者區(qū)分及能夠單獨(dú)計(jì)量的，可將其單獨(dú)分析。

新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終結(jié)時(shí)，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，長期醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。IFRS4

保險(xiǎn)合同

新準(zhǔn)則第二十五號(hào)及新準(zhǔn)則第二十六號(hào)對(duì)原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)作出了詳細(xì)規(guī)范。IFRS4只是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一份關(guān)于保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)則，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)保險(xiǎn)合同專案準(zhǔn)則的制定正在進(jìn)行第二階段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十六號(hào)：再保險(xiǎn)合同中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE26再保險(xiǎn)合同新準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)生產(chǎn)的資產(chǎn)，負(fù)債及相關(guān)收支。分保分出人應(yīng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，突破了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)帳單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。

新準(zhǔn)則明確了再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)，負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的原則。分保分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債，也不應(yīng)將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用。這一原則要求的分保分出人在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)。在利潤表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用等專案。IFRS4

保險(xiǎn)合同

新準(zhǔn)則第二十五號(hào)及新準(zhǔn)則二十六號(hào)對(duì)原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)作出了詳細(xì)規(guī)范。IFRS4只是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一份關(guān)于保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)則，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)保險(xiǎn)合同專案準(zhǔn)則的制定正進(jìn)行第二階段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十八號(hào)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正新準(zhǔn)則增加了“前期差錯(cuò)”概念而取消了“與前相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，并提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，以區(qū)別于會(huì)計(jì)政策變更所采用的追溯調(diào)整法。IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策變更的差錯(cuò)處理

IAS8對(duì)會(huì)計(jì)政策變更給出了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：

1）基準(zhǔn)方法：會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，除非有關(guān)前期的調(diào)整金額不能合理確定。由于采用追溯調(diào)整法而產(chǎn)生的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的期初余額；如果前期調(diào)整金額不能合理確定，則采用未來適用法。比較會(huì)計(jì)資訊應(yīng)當(dāng)加以重編，除非重編比較資訊不可行。

2）備選方法：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，除非有關(guān)前期的調(diào)整金額不能合理確定。由于采用追溯調(diào)整法而產(chǎn)生的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的凈損益；比較資訊的表達(dá)方式應(yīng)與前期一致，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按基準(zhǔn)方法所要求的那樣，提供類比比較資訊，除非提供類比比較資訊不可行；類比比較資訊經(jīng)常單獨(dú)成為一欄。企業(yè)采用備選方法時(shí)，如果應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的調(diào)整金額不能合理確定，則采用未來適用法。

新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，除有特別規(guī)定，均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整到期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)專案的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)專案，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。

會(huì)計(jì)政策變更的披露內(nèi)容

IAS8針對(duì)不同的方法分別規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)披露的內(nèi)容。

在基準(zhǔn)方法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更的原因、當(dāng)期的以及所列報(bào)各期的調(diào)整金額、比較資訊以前各期的調(diào)整金額；重編比較資訊的事實(shí)，或重編比較資訊不可行的事實(shí)。

在備選方法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更的原因、計(jì)入當(dāng)期凈損益的調(diào)整金額、比較資訊所包含的各期的調(diào)整金額以及以前各期的調(diào)整金額，或列報(bào)類比資訊不可行的事實(shí)。

新準(zhǔn)則的規(guī)定則比較簡單，要求披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

會(huì)計(jì)政策變更的披露內(nèi)容是與會(huì)計(jì)處理方法相對(duì)應(yīng)的，新準(zhǔn)則的規(guī)定仍然與IAS8的基準(zhǔn)方法相類似，但新準(zhǔn)則只要求披露累積影響數(shù)，比IAS8要求披露的比較資訊以前各期的調(diào)整金額更為簡單。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十九號(hào)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金股利處理上略有變化，舊準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤分配方案中，分配的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示，而股票股利在附注中進(jìn)行披露。而新準(zhǔn)則規(guī)定，擬將分配的現(xiàn)金股利和股票股利都在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。IAS10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十四號(hào)：每股收益中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE34每股收益新準(zhǔn)則要求上市公司或擬申請(qǐng)發(fā)行股票并上市的公司都需要披露基本和攤薄的每股收益金額。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)因派發(fā)股票股利，公積金轉(zhuǎn)增資本，拆股而增加或并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

舊準(zhǔn)則中并沒有針對(duì)每股收益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國證監(jiān)會(huì)要求中國大陸上市公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中提供按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定的公式計(jì)算得出的每股收益資料。

要求披露的形式不同

根據(jù)舊準(zhǔn)則，披露一般是在年度報(bào)告中采用列表方式提供“截至報(bào)告期末公司前三年的主要會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)方針”中列示攤薄和加權(quán)的每股收益，還另以利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率及每股收益。既不列入財(cái)務(wù)報(bào)表，也不列入報(bào)表附注，但新準(zhǔn)則明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中列示，IAS33每股收益有關(guān)反攤薄的影響

新準(zhǔn)則未提及有關(guān)存在反攤薄情況是否對(duì)計(jì)算攤薄性每股收益的影響及披露，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在計(jì)算攤薄每股收益時(shí)和披露每股收益時(shí)作出了相應(yīng)的說明和要求。

企業(yè)合并和子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行工具對(duì)每股收益計(jì)算的影響。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并和子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)所發(fā)行的股份，在計(jì)算每股收益時(shí)的處理方法未予提及。IAS33則對(duì)于的企業(yè)合并，子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股包括在每股收益的計(jì)算則有不同的規(guī)定。

將配股視同發(fā)行新股處理

新準(zhǔn)則中未考慮配股中內(nèi)含送股的因素，采用簡化方法，不計(jì)算配股后的理論除權(quán)價(jià)格及其調(diào)整系數(shù)，而將配股視為發(fā)行新股處理。因?yàn)閲鴥?nèi)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)計(jì)較特殊，除了流通股，還存在非流通股。雖然非流通股與流通股在利潤分配方并要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露計(jì)算基本和攤薄的每股收益時(shí)分子（凈利潤）和分母（普通股加權(quán)平均數(shù)）及其計(jì)算過程。

每股收益計(jì)算和披露的內(nèi)容不同

舊準(zhǔn)則要求計(jì)算披露的只是基于普通股而計(jì)算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，并未考慮潛在普通股的影響。而新準(zhǔn)則則要求，既要計(jì)算和披露基本每股收益，又要考慮存在具有攤薄性的潛在普通股情況下，計(jì)算和披露攤薄的每股收益，同時(shí)不需要計(jì)算全面攤薄的每股收益。

每股收益計(jì)算的收益基礎(chǔ)不同

舊準(zhǔn)則要求計(jì)算披露的，既有全面攤薄的每股收益，又有加權(quán)平均的基本每股收益，而且計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤。新準(zhǔn)則在計(jì)算基本和攤薄的每股收益時(shí)，是以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)，即分子簡化為一個(gè)指標(biāo)。

當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的時(shí)間基礎(chǔ)不同

根據(jù)舊準(zhǔn)則，每股收益計(jì)算所涉及的報(bào)告期時(shí)間、增加和減少股份的時(shí)間，是按月計(jì)算的，而新準(zhǔn)則計(jì)算基本每股收益所涉及的報(bào)告期時(shí)間、發(fā)行在外和回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，也可以按月份計(jì)算。面享有同樣權(quán)利，但由于不流通，沒有明確的市場價(jià)格，難以計(jì)算除權(quán)價(jià)格和調(diào)整系數(shù)。IAS33針對(duì)配股權(quán)包含送紅股因素，提出了配股前所有期間計(jì)算基本的和攤薄的每股收益時(shí)需要發(fā)行在外普通股股數(shù)的系數(shù)。

分子

IAS33針對(duì)來自持續(xù)經(jīng)營的損益和非持續(xù)經(jīng)營的損益披露基本和攤薄的每股收益金額。新準(zhǔn)則則只要求按當(dāng)期凈利潤損益計(jì)算每股收益金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十五號(hào)：分部報(bào)告中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE35分部報(bào)告新準(zhǔn)則要求按主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部資訊，對(duì)于次要報(bào)告形式，需要披露的資訊相對(duì)較少。而舊準(zhǔn)則則要求分別按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露的資訊。IAS41分部報(bào)告適用范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提供分部資訊，其他法律法規(guī)另有規(guī)定除外。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的企業(yè)，以及正處于公開證券市場上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的企業(yè)。如果證券不公開交易的企業(yè)遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露資訊。

第五類別：減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第四號(hào)固定資產(chǎn)

第五號(hào)生物資產(chǎn)（詳細(xì)資料見于第一類別）

第六號(hào)無形資產(chǎn)

第八號(hào)資產(chǎn)減值（詳細(xì)資料見于第一類別）

第二十七號(hào)石油天然氣開采

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)：固定資產(chǎn)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE4固定資產(chǎn)重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值

新準(zhǔn)則重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”的概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終結(jié)了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)符合其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下，預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

新準(zhǔn)則規(guī)定了特殊行業(yè)處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)IAS16

不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備新準(zhǔn)則中有“單位價(jià)值較高”這樣的限制，IAS16則沒有。IAS16定義段中新添了“主體特定價(jià)值”的定義，新準(zhǔn)則中則未涉及這一定義。

新準(zhǔn)則和IAS16都提到固定資產(chǎn)最初計(jì)量應(yīng)按成本計(jì)量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場地使用費(fèi)。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量，才能以所放棄的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。

關(guān)于折舊

IAS16要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則中則沒有這樣明確的規(guī)定。

在折舊范圍方面，IAS16指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。新準(zhǔn)則則有以下規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回，以確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終結(jié)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；而舊準(zhǔn)則則要求企業(yè)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行定期復(fù)核。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)終止確認(rèn)被替換的固定資產(chǎn)組成部分的賬面價(jià)值，并將替換成本計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地?！痹谡叟f方法方面，IAS16提到了直線法、余額遞減法和工作量法，而新準(zhǔn)則提到方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

在固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，IAS16要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命，并規(guī)定，如果預(yù)期值不同于以前的估計(jì)，差異應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。對(duì)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的增加，需要調(diào)整應(yīng)折舊金額。當(dāng)預(yù)計(jì)殘值增加到等于或超過資產(chǎn)賬面金額時(shí)，資產(chǎn)折舊費(fèi)用按零處理。新準(zhǔn)則只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。

關(guān)于固定資產(chǎn)減值

IAS16允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則則不允許。

關(guān)于披露

IAS16要求的披露比較詳盡，新準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容則略少一些。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)：無形資產(chǎn)中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE6

無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果購買無形資產(chǎn)的價(jià)款采用延期付款方式且超出了正常的信用條件，購買價(jià)款的現(xiàn)值與實(shí)際價(jià)款的差異應(yīng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益或按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化。

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)使用壽命不確定的無IAS38

無形資產(chǎn)范圍上不一致

新準(zhǔn)則包含了礦山開采權(quán)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則不包括在內(nèi)。

在計(jì)量方面有不一致的地方

如企業(yè)以賒購方式取得無形資產(chǎn)的，新準(zhǔn)則不考慮利息因素，以總額入帳，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則考慮了利息因素，對(duì)超過正常信用期購入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)等于現(xiàn)金價(jià)格，差額應(yīng)作為利息費(fèi)用。

投資者投入的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量。

對(duì)于由資產(chǎn)交換而產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則則根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為成本模式和公允價(jià)值模式，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量。

合并中資產(chǎn)的確認(rèn)不一致

新準(zhǔn)則在企業(yè)合并中不確認(rèn)新的無形資產(chǎn)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在企業(yè)合并中，如果符合無形資產(chǎn)的定義ASBE6

無形資產(chǎn)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，舊準(zhǔn)則則要求攤銷。

舊準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)所發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！毙聹?zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)階段后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法應(yīng)至少于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終時(shí)進(jìn)行復(fù)核；對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行復(fù)核。舊準(zhǔn)則則未有對(duì)使用壽命的復(fù)核做出規(guī)定。IAS38

無形資產(chǎn)則按公允價(jià)值確認(rèn)被購買方研制中的研究與開發(fā)專案。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十七號(hào)：石油天然氣開采中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE27石油天然氣開采這是一項(xiàng)新的特殊行業(yè)具體準(zhǔn)則，將現(xiàn)行實(shí)務(wù)處理予以規(guī)范。

礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益（指發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)）和未探明礦區(qū)權(quán)益，為取得礦區(qū)權(quán)益發(fā)生的資本應(yīng)當(dāng)資本化；礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)，采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

鉆井勘探指出在發(fā)生時(shí)暫時(shí)資本化，完井后發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的予以資本化，除符合繼續(xù)暫時(shí)資本化條件外，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；非鉆井勘探的支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

探明礦區(qū)權(quán)益的減值測試按資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；對(duì)未探明礦區(qū)，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試。如其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額，應(yīng)確認(rèn)為減值損失，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大IFRS6礦產(chǎn)資源的勘查與評(píng)估范圍

IFRS6適用于所有礦產(chǎn)資源（包括石油和天然氣）勘探支出，但不適用于礦產(chǎn)資源開發(fā)的支出。新準(zhǔn)則適用于石油和天然氣開采活動(dòng)各層次（勘探、開發(fā)、生產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理。

計(jì)量

IFRS6允許對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)按照成本模式或重估模式計(jì)量。在初始確認(rèn)時(shí)，成本可包括地盾調(diào)查、地球物理勘探等支出。新準(zhǔn)則只允許采用成本法。而新準(zhǔn)則亦明確指出非鉆井勘探的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

減值準(zhǔn)備

僅當(dāng)有事實(shí)和情況表明一項(xiàng)勘探資產(chǎn)的賬面金額可能超過它的可收回金額時(shí)，才需要按IAS36計(jì)量減值損失。而IAS36則未有禁止轉(zhuǎn)回減值損失。新準(zhǔn)則要求每年至少對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行一次減值測試，對(duì)已探明礦區(qū)權(quán)益的減值測試應(yīng)該于其賬面價(jià)值，差額需計(jì)入損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。

新準(zhǔn)則對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的折耗允許選擇采用直線法或單位為量法計(jì)提。而舊準(zhǔn)則則規(guī)定只能按直線法計(jì)提。

當(dāng)企業(yè)需要承擔(dān)礦區(qū)廢氣處置義務(wù)，新準(zhǔn)則要求提取棄置支出準(zhǔn)備。遵守新準(zhǔn)則第八號(hào)的要求進(jìn)行。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

第六類別：取消了存貨核算后進(jìn)先出法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第一號(hào)存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：存貨中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE1

存貨新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的個(gè)別計(jì)價(jià)法。

關(guān)于存貨的貸款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題，修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨專案。

新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則及制度特別對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本的計(jì)量原則，將存貨采購成本的計(jì)量原則予以統(tǒng)一。IAS2

存貨基本一致

第七類別：所得稅會(huì)計(jì)處理方法重大變動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第十八號(hào)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào)：所得稅中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE18

所得稅舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。新準(zhǔn)則則禁止采用應(yīng)付稅款法。IAS12

所得稅基本一致

第八類別：借款費(fèi)用資本化更加合理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第十七號(hào)借款費(fèi)用中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七號(hào)：借款費(fèi)用中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE17借款費(fèi)用

擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍

舊準(zhǔn)則僅為固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則則包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。

擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍

舊準(zhǔn)則僅為專門借款，而新準(zhǔn)則則包括專門借款和一般借款。IAS23借款費(fèi)用融資租賃情況下的財(cái)務(wù)費(fèi)用

新準(zhǔn)則沒有涉及融資租賃情況下財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理問題，而IAS23所指的借款費(fèi)用，除了因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外，還包括銀行透支利息及依照IAS17--租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。

資本化或作為費(fèi)用確認(rèn)

新準(zhǔn)則采用在符合條件時(shí)資本化的方法，但是在IAS23下，企業(yè)可選擇將借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或在符合條件時(shí)資本化，但須一致采用。第九類別：其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASBE）

第三十一號(hào)現(xiàn)金流量表

第三十八號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十一號(hào)：現(xiàn)金流量表中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE31現(xiàn)金流量表沒有重大變化IAS7現(xiàn)金流量表報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

新準(zhǔn)則要求使用直接法，同時(shí)在附注中通過間接法披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的資訊。IAS7則鼓勵(lì)企業(yè)使用直接法但也可使用間接法。

股利和利息

新準(zhǔn)則對(duì)利息收入（投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）、股利支付（籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出）進(jìn)行了適當(dāng)分類。根據(jù)IAS7規(guī)定，這些專案在一貫性的基礎(chǔ)上，可以分類為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十八號(hào)：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異ASBE38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該準(zhǔn)則描述了企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表（“首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表”）時(shí)需調(diào)整的交易和事項(xiàng)。

首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較資訊。IFRS1首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

IFRS1的目的與新準(zhǔn)則一致，是為首次采用IFRS的企業(yè)而制定的準(zhǔn)則，與新準(zhǔn)則相同，包括首次采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需調(diào)整的交易和事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的影響這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革將對(duì)中國企業(yè)產(chǎn)生重大影響，帶來諸多挑戰(zhàn)與機(jī)遇，使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。（一）資產(chǎn)減值計(jì)提方面的調(diào)整所帶來的影響新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備做了重點(diǎn)的調(diào)整。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“、”固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備“、”在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備“和”無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備“，從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。過去上市公司屢屢通過計(jì)提資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，”盈利上升，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；盈利下滑，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回“。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，這種調(diào)節(jié)利潤的手段將被大大遏制。因此，對(duì)于一些已經(jīng)利用大副計(jì)提減值準(zhǔn)備”隱藏利潤“的公司而言，則可能會(huì)趕在2007年1月1日前，趕緊將減值準(zhǔn)備沖回。從實(shí)際公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備來看，許多公司的跌價(jià)準(zhǔn)備都超過凈利潤1倍以上，往年可能隱藏利潤的